Аудит расчетов с персоналом по оплате труда

Трудовые  отношения с совместителями также  оформляются трудовым соглашением. При этом общая продолжительность  рабочего времени в месяц не может  превышать половины месячной нормы, предусмотренной для соответствующих  категорий работников. В процессе проверки необходимо удостовериться по табелю учета рабочего времени в  том, что данная норма соблюдается.

Коллективный  договор и другие локальные нормативные  акты регулируют трудовые отношения  наравне с трудовым соглашением (контрактом). К локальным нормативным  актам относятся Положение о  системе оплаты труда, Положение  о премировании и другие, в которых  фиксируются все условия оплаты труда, входящие в компетенцию организации.

Договор гражданско-правового характера (ГПХ) заключается с физическими лицами, которые могут быть зарегистрированы в качестве предпринимателей без  образования юридического лица. При  проверке необходимо выявить суть договора, с тем, чтобы отличить трудовой договор  от договора ГПХ, что важно при  начислении страховых взносов. Если трудовой договор заключается на выполнение обязанностей по конкретной должности и в рамках конкретной специальности, то предметом договоров  ГПХ являются определенный результат  труда, выполнение фиксированного задания, совершение некоторого действия, которые  должны быть четко отражены договором. При этом физическое лицо, заключившее  трудовой договор, подпадает под  действие трудового законодательства, предоставляющего ему те или иные социальные гарантии, а по договорам  ГПХ эти льготы не предоставляются.

 При проверке необходимо обратить внимание на наличие трудовых договоров, подписанных сторонами и заверенных печатью организации, а также первичных документов, которыми должны оформляться прием на работу (форма N Т-1), перевод работника из одного структурного подразделения в другое (форма N Т-5), предоставление работнику отпуска (форма N Т-6), увольнение с работы (форма N Т-8). На каждого работника заполняется Личная карточка (форма N Т-2).

В соответствии с Положением о бухгалтерском  учете и отчетности в РФ все хозяйственные операции должны отражаться в учете на основании документов, составленных по формам, содержащимся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. В данное время действуют формы, утвержденные постановлением Госкомстата России "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты", которые обязательны для применения юридическими лицами всех форм собственности. Организации при необходимости могут вносить в данные формы, детализирующие и уточняющие изменения, а также дополняющие реквизиты, но основные реквизиты форм должны быть сохранены без изменений. Применение бланков устаревших и произвольных форм не допускается. Налоговые органы вправе налагать административные штрафы на должностных лиц за указанное нарушение.

При проверке документального оформления договоров  ГПХ аудитор должен выборочно  проверить наличие договоров, заполненных  с соблюдением всех реквизитов, заверенных печатями и подписями сторон, а  также смет, доверенностей и актов  выполненных работ. Следует иметь  в виду, что если договор с предпринимателем на выполнение работ, требующих лицензии (договор перевозки, договор на оказание аудиторских услуг), заключен при  ее отсутствии, то он может быть признан  ничтожным.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2 Проведение аудита расчетов  с персоналом по оплате труда  на ПО «Орские городские электрические сети» филиала «ОАО МРСК Волги» - Оренбургэнерго»

 

2.1 Учетная политика и оценка  основных показателей деятельности  предприятия 

 

Объектом  курсовой работы является Производственное отделение «Орские городские электрические сети» филиала Открытого акционерного общества «Межрегиональная распределительная сетевая компания Волги» - «Оренбургэнерго» (ПО «Орские горэлектросети» филиала ОАО «МРСК Волги»).

ПО «Орские горэлектросети» филиала ОАО «МРСК Волги» является юридическим лицом и действует на основании устава и законодательства РФ. В соответствии с уставом основными видами деятельности является передача электроэнергии, предоставление услуг по монтажу, ремонту и техническому обслуживанию электрической распределительной и регулирующей аппаратуры, распределение электроэнергии.

Юридический адрес исследуемой организации: 462431, Оренбургская область, г. Орск, ул. Менделеева д. 1.

ПО Орские горэлектросети филиала ОАО «МРСК Волги»» организует бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в соответствии с Федеральным Законом Российской Федерации «О бухгалтерском  учете»  от 21.11.96г.  № 129-ФЗ, Положением по ведению бухгалтерского  учета  и  бухгалтерской  отчетности в Российской  Федерации, утвержденным  Приказом  Минфина   РФ  от 29.07.98г.  № 34-н,  Положением  по  бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденным Приказом Минфина   РФ  от 06.07.99г.  № 43-н,  Положением  по  бухгалтерскому  учету «Учетная политика  организации»,  утвержденным Приказом Минфина РФ  от 09.12.98г. № 60-н,  а также действующими  Положениями  по  бухгалтерскому  учету (ПБУ)  и  Планом  счетов бухгалтерского  учета  финансово-хозяйственной  деятельности  и  Инструкцией  по  его применению, утвержденным приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. № 94н.

Бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерией  ПО Орские горэлектросети филиала ОАО «МРСК Волги», являющейся его самостоятельной службой, возглавляемой главным бухгалтером.

Учетная политика ПО Орские горэлектросети филиала ОАО «МРСК Волги» для целей налогообложения разработана в соответствии с общими  положениями законодательства о налогах и сборах, установленными частью первой Налогового кодекса РФ и на основании иных актов действующего законодательства.

В бухгалтерском  и налоговом учете амортизация  основных средств начисляется линейным способом в зависимости от срока  полезного использования. В состав основных фондов на предприятии входят материальные ценности и предметы, служащие более одного года и другие, стоимостью более 20000 руб.

Материально-производственные запасы в организации учитываются  на счете 10 «Материалы» по фактической  себестоимости приобретения, включающей в себя покупную стоимость и транспортно-заготовительные  расходы. В бухгалтерском и налоговом  учете материально-производственные запасы списываются в производство по средней стоимости.

ПО Орские горэлектросети филиала ОАО «МРСК Волги» находится на общей системе налогообложения и является плательщиком налога на доходы физических лиц, налога на добавленную стоимость , налога на прибыль, налога на имущество, транспортного налога и страховых взносов во внебюджетные фонды.

Налоговый учет на предприятии ведется на основе регистров бухгалтерского учета  с добавлением в них необходимых  реквизитов, согласно требованиям налогового законодательства. Налоговый учет доходов и расходов на предприятии ведется по методу начисления.

При расчете  налога на прибыль применяется ПБУ 18/02 «Учет расходов по налогу на прибыль».

В  своей  деятельности  бухгалтерия  руководствуется  действующими  законами, указами  и  распоряжениями  Президента  РФ,  постановлениями  и  распоряжениями Правительства   РФ,  нормативными  документами,  нормативно-инструктивными  актами РАО «ЕЭС России», решениями  Президента РАО «ЕЭС России». ПО Орские горэлектросети филиала ОАО «МРСК Волги» составляет бухгалтерскую отчетность, отражающую состав имущества и источники его формирования. Информация, содержащаяся в бухгалтерской отчетности, основывается на данных синтетического и аналитического учета.

Основные  показатели бухгалтерской и финансовой отчетности ПО Орские горэлектросети филиала ОАО «МРСК Волги» устанавливается исходя  из  Инструкции  по  применению  плана счетов  и нормативных актов по  отдельным разделам  учета.  Данные  аналитического  учета должны соответствовать оборотам и остаткам синтетического учета. Оценка  имущества,  обязательств  и иных  фактов  хозяйственной деятельности отражается в бухгалтерском учете и отчетности в денежном выражении.  Оценка имущества приобретенного  за плату,  осуществляется путем суммирования фактически  произведенных  расходов  на  его  покупку; имущества, полученного безвозмездно - по рыночной  стоимости  на  дату  оприходования; имущества, произведенного в самом предприятии - по стоимости его изготовления (статья 11 Закона РФ «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.96г.). Документами  учетной  политики  ПО Орские горэлектросети филиала ОАО «МРСК Волги»  являются: настоящее положение;- рабочий  план  счетов  бухгалтерского  учета; график  документооборота, утвержденные приказом генерального директора. Для ведения бухгалтерского учета используется типовой план счетов, с разработкой рабочего плана счетов, содержащего синтетические и аналитические счета, необходимые для  ведения  бухгалтерского учета в соответствии с требованиями  своевременности  и полноты  учета  и  отчетности.  Рабочий  план  счетов  учитывает  особенности  работы обособленных подразделений, применяющих  различные программы механизированного учета. 

Основанием  для  записей  в  регистрах  бухгалтерского  учета  являются правоспособные  первичные  учетные  документы,  фиксирующие  факт  совершения хозяйственной  операции,  а  также  надлежаще  оформленные  расчеты  и  справки бухгалтерии.  Первичные  учетные  документы  принимаются  к  учету,  если  они  составлены  по форме, содержащейся  в альбомах унифицированных (типовых) форм первичной учетной документации,  а  документы,  форма  которых  не  предусмотрена  в  этих  альбомах  и утверждаемые организацией, должны содержать обязательные реквизиты. Регистры  бухгалтерского  учета  ПО Орские горэлектросети филиала ОАО «МРСК Волги»   составляются  в формате, предусмотренном программным обеспечением, на базе которого ведется бухгалтерский учет.  Бухгалтерский учет  в ПО Орские горэлектросети филиала ОАО «МРСК Волги»   осуществляется  с применением программы « 1С: Бухгалтерия» и SAP R/3 .

Бухгалтерский  учет  имущества,  обязательств  и  хозяйственных  операций  ведется  в рублях  и  копейках,  учет  основных  средств  и  нематериальных  активов -  в  рублях. Возникающие разницы относятся на финансовые результаты. Составление и представление отчетности,  производится  в тысячах  рублей  без десятичных знаков.

Перечень  лиц, имеющих право подписи первичных  учетных документов, утверждает руководитель структурного подразделения по согласованию с главным бухгалтером.  Первичные  и  сводные  учетные  документы  могут  составляться  на  бумажных  и машинных носителях информации. Содержание регистров бухгалтерского учета, форм внутренней отчетности является коммерческой  тайной  Лица,  получившие  доступ  к  информации,  содержащейся  в  этих документах,  обязаны  хранить  коммерческую  тайну.  За  ее  разглашение  они  несут ответственность,  установленную  внутренними  приказами  ОАО «Оренбургэнерго»  и законодательством РФ.

Динамика  основных показателей деятельности показателей деятельности ПО Орские горэлектросети филиала ОАО «МРСК Волги» за 2008-2009 гг. представлена в таблице 2.1.

 

Таблица 2.1 - Динамика основных показателей деятельности ПО Орские горэлектросети филиала ОАО «МРСК Волги»

Показатели	Единица измерения	2009 г.	2010 г.	отклонения
				Абсолютное отклонение	Темп роста, %
Объем передаваемой энергии	руб	12639164	5990400	-6648764	47,39
Себестоимость услуг по передачу электроэнергии	руб	4086484	1506827	-2579657	36,87
Выручка от реализации услуг по передаче электроэнергии	руб	8552680	4483573	-4069107	52,42
Среднесписочная численность ППП	чел	700	728	28	1,04
Среднегодовая выработка на одного работающего	Руб/чел	18055,95	8228,57	-9827,38	45,57
Прибыль от реализации услуг по передаче эл/энергии	руб	8552679	4490696	-4061983	52,51
Среднегодовая стоимость основных производственных фондов	руб	120565765	11647014	-108918751	9,66
Фондоотдача	руб	0,1	0,05	-0,05	50
Фондорентабельность	%	0,071	0,039	-0,032	54,93
Рентабельность реализованных услуг  по передаче электроэнергии	%	0,68	0,75	0,07	110,29

 

По данным таблицы 2.1 видно, что за анализируемый  период объем передаваемой электроэнергии сократился на 6648764 руб. в 2009 г. по сравнению  с 2008 г.

Выручка   от реализации услуг по передаче  электроэнергии уменьшилась   на 4069107 руб., хотя себестоимость реализации услуг     по передаче электроэнергии снизилась на 36,87%.

Среднесписочная численность рабочих в 2009 г. по сравнению   с              2008 г  .увеличилась  на 28   человек,   при  этом   среднегодовая     выработка  на одного работающего снизилась на 9827,38 руб/чел.

Прибыль от реализации услуг по передаче электроэнергии снизилась  на 52,51%. Но наблюдается увеличение рентабельности реализованных услуг по передаче электроэнергии на 0,07%.

 

2.2 Проверка состояния системы  внутреннего контроля и бухгалтерского  учета расчетов с персоналом  по оплате труда в организации

 

Прежде  чем приступить к аудиторской  проверке, аудиторы изучают учредительные  документы, вид деятельности, учетную политику. Большую помощь при этом оказывают беседы с руководителем и специалистами ПО Орские горэлектросети филиала ОАО «МРСК Волги»,  проведение экспресс-аудита   путем              устного тестирования. Необходимо ознакомиться          с        отчетностью,

 ее  основными  показателями  с тем,     чтобы    выявить                 масштабы деятельности   организации   результаты  ее работы за исследуемый период.

Основной  целью аудитора при проверке является определение сильных сторон контроля, чтобы убедиться, что существенные ошибки отсутствуют.

Для составления программы проверки и выбора процедур сбора аудиторских        доказательств    целесообразно      составить       вопросник

аудитора по   выделенным  комплексам  задач  (таблица 2.2 и таблица 2.3).

Таблица 2.2 – Тестирование системы бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда

Вопросы	Вариант ответа			Примечание
	ДА		НЕТ
1	2		3	4
Есть ли на предприятии расчетные  и платежные ведомости?	+
Нумеруются ли расчетные и платежные  ведомости?		+
Имеются ли в бухгалтерии записки-расчет на отпуск, при увольнении и по командировкам?		+
Ведется ли учет больничных листов?		+
Ведется ли учет исполнительных листов?		+
Имеется ли учет справок подтверждающих льготы?			+
Имеются ли на предприятии задержки с расчетами и выплатами по оплате труда?			+
Применяются ли ПК для расчета удержаний?		+
Применяют ли ПК для выполнения расчетов по начислению з/п?		+
Организовано ли гашение (проставлением  отметки об оплате) первичных документов?		+
Применяются ли наряды на бригаду?		+
Ведутся ли расчеты по начислению повременных  видов оплат согласно табелю рабочего времени?		+
Проверяет ли отдел кадров или внутренний аудитор правильность расчетов по начислениям  различных видов оплат?			+
Проставлены ли в лицевых счетах данные для правильного исчисления удержаний:НДФЛ?		+
1		2	3	4
Исполнительных листов?		+
Прочих удержаний?		+
Ведутся ли расчетно-платежные ведомости?		+
Ведутся ли лицевые счета?		+
Организовано ли архивное хранение документов по аналитическому учету с работающими?		+
Сопоставляются ли начисления на оплату труда с данными отчетов по социальному, медицинскому страхованию  и пенсионному фонду?		+