Аудит расчетов с персоналом

-align:justify">Согласно ст. 196 ТК РФ необходимость  профессиональной подготовки и переподготовки кадров для собственных нужд определяет работодатель. Формы профессиональной подготовки, переподготовки и повышения квалификации работников, перечень необходимых профессий и специальностей определяются работодателем с учетом мнения представительного органа работников.[3]. В статье 21 закона РФ «Об образовании» от 10.07.1992 №3266-1 оговорено, что профессиональная подготовка имеет целью ускоренное приобретение обучающимся навыков, необходимых для выполнения определенной работы, группы работ, и не сопровождается повышением образовательного уровня обучающегося, т.е. такое обучение не должно быть связано с получением нового высшего или среднего образования.[5]

В соответствии с Положением о порядке и условиях профессиональной переподготовки специалистов, утвержденным Приказом Минобразования России от 06.09.2000 № 2571, профессиональная переподготовка специалистов является самостоятельным  видом дополнительного профессионального  образования, проводит с учетом профиля  полученного образования специалистов и осуществляется образовательными учреждениями повышения квалификации и подразделениями образовательных  учреждений высшего среднего профессионального  образования.[12]. Расходы на обучение лиц, с которыми заключены договора целевого направления на переобучение, являющиеся работниками организации, на основании подп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ относятся на прочие расходы, связанные с производством и реализацией, если они отвечают требованиям п.3 ст. 264 НК РФ. В случае, если условия п. 3 ст. 264 НК РФ не выполняются, то расходы организации на подготовку и переподготовку кадров для целей налогообложения прибыли не принимаются.[2]

Для обоснования уменьшения налогооблагаемой прибыли на сумму  расходов по подготовке и переподготовке необходимо наличие следующих документов:

■ планы развития организации, в которых предусматривается  рост производства и соответственно рост потребности в квалифицированных  кадрах;

■ планируемое изменение  структуры получаемых доходов, и  как следствие, изменение квалификации работников;

■ изменения в возрастной структуре работников.

Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на суммы оплаты организациями обучения начисляются (абз.13 ст.3 закона РФ от 24.07.1998 г. №125-ФЗ, п. 3 постановления Правительства РФ от 02.03.2000 г. №184).[6,9]

В состав организаций могут  входить структурные подразделения, основной задачей которых является проведение работ по повышению квалификации, подготовке и переподготовке кадров (например, технические школы). Пунктом 3 ст. 264 НК РФ определено, то в состав прочих расходов, связанных с производством  и реализацией, могут быть включены расходы на подготовку (переподготовку) кадров, осуществляемые на договорной основе с образовательными учреждениями.[2]. С другой стороны, если подготовительные центры являются структурными подразделениями организации, то они не являются самостоятельными юридическими лицами, а следовательно, не могут заключать договора с организациями (имеется ввиду между обособленными подразделениями одной организации). Т. е. налоговая база определяется на основании ст. 275.1 НК РФ. В соответствии с абзацами 1-9 данной статьи налогоплательщики, в состав которых входят обособленные подразделения, осуществляющие деятельность, связанную с использованием обслуживающих производств и хозяйств, определяют налоговую базу по указанной деятельности отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности. Для целей главы 25 НК РФ к обслуживающим производствам и хозяйствам относятся подсобное хозяйство, объекты жкх, социально-культурной сферы, учебно-курсовые комбинаты и иные аналогичные хозяйства, производства и службы, осуществляющие реализацию услуг, как своим работникам, так и сторонним лицам.[2]

Вместе с тем, учебно-курсовые комбинаты не получают выручки от услуг по обучению работников (подготовке и переподготовке кадров, повышению  квалификации), то все расходы, связанные  с обучением являются расходами  для собственного потребления и  уменьшают налогооблагаемую прибыль  при условии их экономической  оправданности.

Письмом Департамента налоговой  и таможенно-тарифной политики от 17 августа 2007 г. № 03-04-06-01/294 Минфин РФ разъяснил, что работодатель в соответствии со статьей 198 ТК РФ имеет право заключить с лицом, ищущим работу, ученический договор на профессиональное обучение, а с работником данной организации – ученический договор на профессиональное обучение или переобучение без отрыва или с отрывом от работы.[22,3]. При этом ст. 204 ТК РФ определено, что ученикам в период ученичества выплачивается стипендия, размер которой определяется ученическим договором.[3]. Поскольку выплаты стипендии начисляются физическим лицам не по трудовым и гражданско-правовым договорам на выполнение работ, оказание услуг, то они не являются объектом налогообложения единым социальным налогом как в пользу работников данной организации, так и лицам, не являющимся таковыми.

При определении налоговой  базы по налогу на доходы физических лиц  в соответствии с п. 1 ст. 210 НК учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.[2]

Поскольку стипендии выплачиваются  физическим лицам не по трудовым и  гражданско-правовым договорам на выполнение работ или оказание услуг, данные стипендии не рассматриваются в  качестве компенсаций в смысле статьи 164 Трудового кодекса, и, соответственно, не подпадают под действие пункта 3 статьи 217 Кодекса, содержащего перечень компенсационных выплат, освобождаемых от налогообложения.[3]

Таким образом, стипендии, выплаченные  организацией в соответствии ученическими договорами, подлежат налогообложению  налогом на доходы физических лиц  в общеустановленном порядке.

3. При вызове  работников из отпуска в связи  с производственной необходимостью, пересчет отпускных не производится.

В соответствии со ст. 114 ТК РФ работникам предоставляется ежегодный  отпуск с сохранением места работы и среднего заработка. Работодатель имеет право отозвать работника  из отпуска по производственной необходимости  с его согласия (ст. 125 ТК РФ).[3]. Если работник досрочно был вызван из отпуска, то первого дня его работы ему должна начисляться заработная плата. Отпускные суммы, начисленные за часть отпуска, которую работник не использовал либо засчитывается в счет заработной платы в качестве аванса, либо возвращаются работников в кассу организации.

Если в последствии  работник решит использовать оставшуюся часть отпуска, средний заработок  за период отпуска будет начислен ему в установленном порядке.

Расходы на оплату труда, сохраняемую  работникам на время отпуска, в целях  исчисления налога на прибыль признаются расходами, уменьшающими налогооблагаемую базу.

4. Нарушен порядок  отражения операций по возмещению  ущерба.

Если работник испортил оборудование в результате своих неосторожных действий, то организация чаще всего  требует от работника возмещение причиненного ей материального ущерба. Но в данной ситуации необходимо читывать следующее.

Во-первых, для привлечения  к материальной ответственности  должно быть законное основание (это  может быть договор о полной материальной ответственности). При этом заключить договор о полной материальной ответственности работодатель может лишь с работником, достигшим 18 лет (ст. 244 ТКРФ), а также если работник непосредственно обслуживает или использует денежные, товарные ценности или иное имущество и должность или вид его работы законодательно отнесены к числу тех, которые допускают заключение подобного договора.[3]

Во-вторых, взыскание ущерба, не превышающего среднемесячный заработок, производится по решению работодателя (ст. 248 ТК РФ). Кстати, распоряжение о  взыскании должно быть доведено до работника не позднее одного месяца со дня окончательного установления работодателем размера причиненного работником ущерба. Если вы пропустили указанный срок, то ущерб придется взыскивать через суд.[3]

В-третьих, компенсируется только реальный ущерб, а упущенная выгода взысканию не подлежит.[3]

5. Проценты, выплачиваемые  организацией сотрудникам за  задержку заработной платы, списаны  на расходы.

Выплата процентов, выплачиваемые  организацией своим работникам за задержку заработной платы предусмотренная  ст. 236 ТК РФ, не связана с режимом  работы или условиями труда, а  также с содержанием сотрудников.[3]. Кроме того, по мнению аудиторов, такая выплата процентов не может рассматриваться в качестве экономически обоснованных расходов.

Но с другой стороны  у налогоплательщика все же имеются  основания учесть выплату указанных  процентов, правда, по иному основанию  в составе внереализационных  расходов. Так, включение штрафов, пеней  и (или) иных санкций за нарушение  договорных обязательств во внереализационные  расходы предусмотрено подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ.[2]. При этом в указанной статье нет запрета на включение во внереализационные расходы сумм процентов, выплачиваемых на основании ст. 236 ТК РФ.[3]. При этом надо указать на возможность таких выплат в трудовых договорах, заключаемых с работниками.

6. Единовременные  поощрения, выплачиваемые при  увольнении в связи с выходом  на пенсию, учтены в целях налогообложения  прибыли.

В соответствии с письмом  Минфина России от 07 декабря 2005 года № 03-03-04/1/414, выплаты в виде единовременных пособий уходящим на пенсию работникам, вне зависимости от того, присвоено  ли работнику на момент увольнения звание «Ветеран труда» или нет, для  целей налогообложения прибыли  не должны учитываться (п. 25 ст. 270 НК РФ).[13,2]

Пунктом 3 ст. 236 НК РФ установлено, что выплаты, которые не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую  базу по налогу на прибыль организации, не признаются объектом обложения по единому социальному налогу.[2]

Таким образом, суммы единовременных поощрений, выплачиваемых работникам при уходе на пенсию, даже если это  предусмотрено коллективным соглашением, не признаются объектом налогообложения  и не уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

7. Расходы на  выплату заработной платы при  работе в выходные и нерабочие  праздничные дни не были учтены  в составе расходов на оплату  труда.

Согласно ст. 153 ТК РФ работа в выходной и нерабочий праздничный  лень оплачивается не менее чем в  двойном размере, в частности  работникам, получающим месячный оклад,–  в размере не менее одинарной  дневной или часовой ставки сверх  оклада, если работа в выходной и  нерабочий праздничный день производилась  в пределах месячной нормы рабочего времени в размере не менее  двойной часовой или дневной  ставки сверх оклада, если работа производилась  сверх месячной нормы.[3]

Работодатель вправе самостоятельно устанавливать размер доплат, закрепив его в коллективном договоре или локальном нормативном акте и в трудовом договоре. При этом размер доплат не может быть меньше, чем это определено в ТК РФ.

В налоговом учете суммы  доплат при исчислении налога на прибыль  учитываются в составе расходов на оплату труда, при этом доплата  должна быть предусмотрена трудовым договором или коллективным договором. Размер доплаты должен быть установлен в зависимости от месячной нормы  рабочего времени (письмо Минфина России от 04.03.2005 г. № 03-03-01-04/1/88).[14]

8. Обнаружены ошибки  при отражении операций, когда  подотчетное лицо не возвратило  в кассу неизрасходованный остаток  выданных денежных средств.

Работник получил деньги, приобрел товар, составил авансовый  отчет, но неизрасходованный остаток  в кассу не возвратил. Эту сумму  бухгалтер удерживает из зарплаты работника  по истечении месяца. Также многие считают, что возникает материальная выгода. Ведь деньги он не вернул, а  значит, какое-то время ими пользовался. На самом деле это ошибочная точка  зрения. Дело в том, что в соответствии со ст. 212 НК РФ доходом в виде материальной выгоды признается:

■ экономия на процентах  за пользование заемными средствами, полученными от организаций или  предпринимателей;

■ экономия по сделкам, совершенным  с взаимозависимыми лицами;

■ экономия по сделкам с  ценными бумагами.[2]

Иных источников материальной выгоды Налоговый кодекс не предусмотрено. Поэтому никакого налога с несвоевременно возвращенных подотчетных сумм бухгалтерия  удерживать не вправе.

Возникают и такого рода ошибки, когда пробивают кассовый чек при возвращении остатка  неизрасходованного аванса подотчетным  лицом.

По Закону о ККТ от 22 мая 2003 года №54-ФЗ организации и  предприниматели обязаны применять  кассовую технику, если наличные расчеты осуществляются при продаже товаров, выполнении работ или оказании услуг. Приходуя в кассу остаток подотчетных сумм, организация ничего не реализует. Поэтому кассовый чек пробиваться не должен.[7]

9. Обнаружены ошибки  по учету компенсации расходов  при разъездной работе.

Статья 168.1 ТК РФ предусматривает  обязанность работодателя компенсировать расходы работников во время служебных  поездок (стоимость проезда, проживания, суточные и иные затраты за постоянные разъезды).[3] При этом нормы суточных, которые действуют при расчете налога на прибыль, утвержденные Постановлением Правительства от 08 февраля 2002 года №93, при разъездной работе не учитываются.[10]

Размеры и порядок возмещения расходов, связанных со служебными поездками работников и перечень работ, профессий, должностей этих работников устанавливаются коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами. Размеры и порядок возмещения указанных расходов могут также  устанавливаться трудовым договором.

Учитывая вышеизложенное, расходы работодателя, связанные  с компенсацией расходов сотрудников, работа которых носит разъездной характер, могут быть включены в  состав расходов на оплату труда, учитываемых  при определении налоговой базы по налогу на прибыль (Письмо Минфина  России от 29 августа 2006 года №03-03-04/1/642).[15]

По-мнению Минфина стоимость  проезда, проживания, суточных и иных подобных затрат приравнена к компенсациям (ст. 168.1 ТК РФ). [3]. Следовательно, такие выплаты в соответствии со ст. 217 НК РФ освобождены от уплаты НДФЛ (в пределах норм, установленных законодательством) (Письмо Минфина России от 29 августа 2006 года №03-05-01-04/252).[2,16]

Также размеры и порядок  возмещения расходов, связанных со служебными поездками работников и  перечень работ, профессий, должностей этих работников устанавливаются коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами.