Аудит расчетов с подотчетными лицами (на примере ООО «Возрождение» Заводоуковского района)

 

Вывод:

При анализе показателей  деловой активности можно сделать  вывод, о том, что выручка предприятия  на конец года увеличилась на 93 284 т.р., что положительно влияет на предприятие. Запасы предприятия увеличились, это может привести к затовариванию на складах и запасы меньше участвуют в обороте. Стоимость имущества увеличилась на 54 456т.р., это положительная сторона деятельности предприятия. Общий коэффициент оборачиваемости увеличился на 0,22, значит деньги стали быстрее оборачиваться (Д-Т-Д). Оборачиваемость в запасах увеличилась на 0,4, значит запасы более оборачиваемые. Оборачиваемость запасов в днях уменьшилась на 27 дней. Это значит запасы стали быстрее оборачиваться за день. Оборачиваемость собственных средств в днях, так же увеличилась на 0,17.

 

 

 

 

Расчет показателей  рентабельности.

Таблица №2.1.4

Показатели	На начало	На конец	Отклонение
1.Чистая прибыль	14 148	64 021	49 873
2.Выручка от реализации	137 809	231 093	93 284
3.Собственные средства	159 753	223 774	64 021
4.Основные средства	72 195	70 435	-1 760
5.Запасы	68 608	75 009	6 401
6.Стоимость имущества	182 713	237 169	54 456
7.Долгосрочные заемные средства	-	-	-
8.Рентабельность имущества % (1:6)	8%	27%	19%
9.Рентабельность собственных средств  % (1:3)	9%	29%	20%
10.Рентабельность производственных  фондов 1:(4+5)	10%	44%	34%
11.Рентабельность перманентного  капитала 1:(4+9)	9%	29%	20%
12.Рентабельность продаж (1:2)	10%	28%	18%

 

Вывод:

По данным таблицы  видно, что чистая прибыль увеличилась  на               49 873т.р. Это положительный момент для предприятия. Выручка от реализации увеличилась на 93 284т.р., собственные  средства увеличились на   64 021т.р. Запасы также увеличились. Предприятие рентабельно, т.к. коэффициент рентабельности всех показателей растёт в динамике.

Большинство показателей  всех четырёх групп соответствуют  нормативам, и наблюдается их положительная  динамика, финансовое состояние устойчивое.

 

Диагностика рисков банкротства предприятия.

Для диагностики риска  банкротства рассчитываются  показатели:

- Коэффициент текущей  ликвидности (Ктл);

- Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами (Косос).

Структура баланса признается неудовлетворительной, а с/х организация неплатежеспособной, при наличии одного из следующих условий:

1. Ктл на конец отчетного периода имеет значение меньше 2.
2. Косос  на конец отчетного периода меньше 0,1.

1) Ктл = оборотные активы стр.1200 : краткосрочные обязательства стр.1500 – доходы будущих периодов стр.1530

 

Ктл = 165872:13395=12,4

 

2) Косос= собственный капитал стр.1300 + долгосрочные обязательства стр.1400-внеоборотные активы стр.1100 : оборотные активы стр.1200

 

Косос = (223774 – 71297):165872=0,9

 

Вывод: Структура баланса признается удовлетворительной, а с/х  предприятие является платежеспособным. Так как коэффициент текущей ликвидности  12,4 > 2 и коэффициент обеспеченности оборотными средствами 0,9 > 0,1, рассчитаем коэффициент утраты платежеспособности за период равный 3 месяцам.

Коэффициент утраты платежеспособности, принимающий значение менее 1, свидетельствует о том, что предприятие в ближайшее время утратит свою платежеспособность. Коэффициент утраты платежеспособности (Куп) определяется с учетом коэффициентов текущей ликвидности, рассчитанный по данным на начало и на конец года:

 

Куп=[Ктл отчёт.+3:12(Ктл отчёт. – Ктл пред.)] : Ктл норм.

 

В таком случае:

                    

Куп=[12,4+3:12(12,4-4,8)]:2=6,2

 

Коэффициент утраты платежеспособности  больше 1, следовательно риск утраты платёжеспособности в ближайшие 6 месяцев отсутствует.

 

 

 

3. АУДИТ УЧЁТА РАСЧЁТОВ  С ПОДОТЧЁТНЫМИ ЛИЦАМИ НА ПРЕДПРИЯТИИ  ООО «ВОЗРОЖДЕНИЕ»

 

3.1 Оценка системы внутреннего контроля на предприятии

 

При оценке эффективности  и надежности системы внутреннего контроля в целом, контрольной среды и отдельных средств контроля аудиторская организация использует не менее трех градаций: высокую, среднюю, низкую. Результатом аудита системы внутреннего контроля является определение риска внутреннего контроля.

При оценке системы внутреннего  контроля аудитор выполняет три  важных этапа: описание действующей  системы внутреннего контроля; оценка целесообразности контрольных механизмов; проверка эффективности системы  внутреннего контроля.

Применение вопросных листов - один из наиболее распространенных приемов в деятельности аудитора. С помощью заранее заготовленных вопросов он может получить от клиента более детальную информацию относительно организации и действия внутренних проверок. Вопросные листы могут разрабатываться в закрытой (ответы «да», «нет») или открытой (описание ответа) формах.

Преимущество закрытой формы состоит в том, что аудитор  получает конкретный ответ на поставленный вопрос и не оставляет клиенту  возможности уйти от ответа. С другой стороны, давая открытые ответы, клиент может затронуть аспекты, упущенные аудитором.

Для того чтобы использовать преимущества обоих видов ответов, в вопросных листах планируется  одновременное их получение («ответьте  «да» или «нет»; «если ваш ответ  отрицательный, то обоснуйте его»). Вопросник аудитора (табл.2.2.1) составляется в трех экземплярах, на каждом из них проставляются должность, фамилия, имя и отчество лица, с которым будет проведена беседа.

 

Вопросник для  оценки системы внутреннего контроля и бухгалтерского учёта расчетов с подотчетными лицами ООО «Возрождение»

Таблица 2.2.1

№	Вопрос	Ответ	Информация  или документ, который был запрошен
1	Имеется ли на предприятии  список лиц, которым разрешено выдавать деньги на хозяйственные нужды, утвержденный приказом по предприятию	Нет	Список лиц, которым  разрешено выдавать деньги на хозяйственные нужды
2	Существует ли на предприятии  письменная подача заявки на выдачу денежных средств в подотчет	Да	Письменная заявка
2	Выдаются ли новые  авансы лицам, не отчитавшимся по ранее полученным под отчет суммам	Да	Аналитическая карточка по счету 71
3	Оформляются ли письменные распоряжения руководителя предприятия (приказы) при направлении работников в командировки	Да	Письменные распоряжения руководителя
4	Облагаются ли подоходным налогом суточные сверх норм, возмещаемые по решению руководителя предприятия	Нет	Приказ руководителя о возмещении
5	Организован ли аналитический  учет командировочных расходов в  пределах и сверх норм для целей  налогообложения	Нет
6	Имеются ли утвержденные письменным распоряжением руководителя предприятия сметы представительских расходов	Нет
7	Организован ли аналитический  учет представительских расходов в  пределах и сверх норм для целей  налогообложения	Нет	Письменные распоряжения руководителя и сметы
8	Производится ли расчет сумм, причитающихся работнику на командировку	Да	Информация или документ, который был запрошен

 

По результатам опроса у аудитора складывается определенное мнение о состоянии расчетов с  подотчетными лицами на предприятии. Представленный вопросник позволяет аудитору сделать  целый ряд промежуточных выводов, на основании которых он может  сделать основной вывод, что порядок расчетов с подотчетными лицами ведется неудовлетворительно.

Подобный вывод может  быть основанием для следующих действий:

• если по результатам опроса сотрудников проверяемого предприятия и данным экспресс-анализа отчетности расчеты с подотчетными лицами составляют небольшой удельный вес в общем числе хозяйственных операций, то аудитор может планировать проверку этих расчетов в обычном порядке для оценки материальности статьи “Расчеты с подотчетными лицами” в отчетности предприятия;
• если удельный вес расчетов с подотчетными лицами велик, например, приобретение производственных запасов на суммы, превышающие лимит расчетов наличными деньгами, оплата работ и услуг сторонних организаций осуществляется через подотчетных лиц, размер задолженности за подотчетными лицами превышает разумные границы, погашение задолженности не производится, то такие факты могут стать для аудитора основанием для отказа от выражения своего мнения о достоверности отчетности предприятия и соответствии бухгалтерского учета Положению о бухгалтерском учете и отчетности.

В общем случае по результатам  опроса у аудитора оказывается сформированным план проведения проверки расчетов с  подотчетными лицами и намечен состав процедур.

При проверке системы внутреннего контроля аудитор выполняет три важных этапа:

1. Описание действующей системы внутреннего контроля;

2. Оценка целесообразности  контрольных механизмов;

3. Проверка эффективности системы внутреннего контроля.

Как правило, аудиторская  оценка эффективности системы внутреннего  контроля необходима для оценки и планирования масштаба аудита.

По результатам проведенного опроса у аудитора должно сложиться  определенное мнение о состоянии  расчетов с подотчетными лицами на предприятии:

1. Внутренний контроль  за расходованием и целевым  использованием денежных средств из кассы предприятия ослаблен отсутствием на предприятии установленного приказом руководителя круга лиц, которым могут быть выданы деньги на хозяйственные нужды.

2. В нарушение п. 11 «Порядка  ведения кассовых операций» лицам,  не отчитавшимся за полученные ранее подотчетные суммы, выдаются новые авансы.

3. Приказы о направлении  работников в командировку не оформляются - следует проверить, не допускается ли под видом командировочных расходов скрытое авансирование работников предприятия.

4. В нарушение «Порядка  ведения кассовых операций» суточные, возмещаемые сверх норм работникам  предприятия, не облагаются подоходным  налогом. Кроме того, со сверхнормативных  суточных необходимо начислить  взносы в Пенсионный фонд, Фонд  обязательного медицинского страхования и Фонд занятости населения.

5. В нарушение Главы  21 Налогового Кодекса РФ «О  налоге на добавленную стоимость»  для целей налогообложения учет  командировочных сумм в пределах  норм и сверх норм не ведется.

6. В нарушение Главы  25 Налогового Кодекса РФ «Налог  на прибыль организаций» сметы представительских расходов не разрабатываются и не утверждаются руководителем предприятия.

7. В нарушение Главы  25 НК РФ «О налоге на прибыль  организаций» и Главы 21 НК РФ  «О налоге на добавленную стоимость»  для целей налогообложения учет  представительских расходов в пределах норм и сверх норм не ведется.

8. В нарушение «Порядка  ведения кассовых операций в  РФ» выдача денег под отчет  на расходы, связанные со служебными  командировками, производится в  суммах, превышающих необходимые.

Представленный вопросник позволяет сделать аудитору целый ряд промежуточных выводов, на основании которых он в последствии определит достоверность отчетных данных.

3.2 План и программа аудита расчётов с подотчётными лицами

 

 

После проведения оценки системы внутреннего контроля, по данным вопросника, аудитор на его основании принимает решение о планировании аудита и составление программы аудиторской проверки, согласно ПСАДу №3.

Согласно ПСАДу №4 «Существенность в аудите» (ред. от 22.07.2008г.) аудитору необходимо определить уровень существенности.

Расчет уровня существенности можно произвести на основе данных баланса. Определение уровня существенности на основании таблицы приведенной у Подольского В.И.

Данные для расчета  уровня существенности

Таблица 2.3.1

Наименование базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности, тыс. руб.	Доля, %	Значение для нахождения уровня существенности, тыс.руб.
1. Балансовая прибыль предприятия	64 021	6,8	4 353
2. Выручка (нетто)	231 093	24,4	56 387
3. Общие затраты предприятия	191 152	20,2	38 613
4. Собственный капитал	223 774	23,6	52 811
5. Валюта баланса	237 169	25	59 292