Аудит расчетов с подотчетными лицами (на примере ООО «Возрождение» Заводоуковского района)

Аудитор при составлении  этой таблицы должен проанализировать значения показателей, записанные в  столбце №4. Если эти значения сильно отклоняются в большую или меньшую сторону от остальных можно их отбросить.

Поскольку значение 4 353,4 тыс.руб. отличается значительно от остальных значений, то аудитор может принять решение отбросить при дальнейших расчетах это значение.

Уровень существенности = (56 387+38 613+52 811+59 292)/4=51 776 тыс.руб.

Полученную величину допустимо округлить до 52 000 тыс. руб. и использовать количественный показатель в качестве значения существенности.

Различие между значениями уровня существенности до и после округления составляет: (52 000 – 51 776): 51 776 × 100 = 0,43%, что находится в пределах 2% (единого показателя уровня существенности, который может использовать аудитор в своей работе).

Аудиторский риск принятый индивидуальным аудитором составляет 2%

Объем аудита проводимого  на организации определяется произведением количества рабочих дней аудитора, продолжительности рабочего дня, количества аудиторов: Объем аудита = 14 дней х 8 часов х 1 аудитор = 112 часов.

    План аудита расчетов с подотчетными лицами

Проверяемая организация: ООО «Возрождение»

Период аудита: 2011 год

Фактическая проверка: 12.01.2012 – 25.01.2012

Количество человеко-часов: 112 часов

Индивидуальный аудитор: Корнеева О.Г.

Планируемый риск 2%

Планируемый уровень существенности 0,43 %                              Таблица 2.3.2

Планируемые работы, аудиторские  процедуры	Период проведения
1. Сбор общей информации  и подтверждение прав на деятельность  организации	12.01.2012 – 17.01.2012
2. Аудит расчетов с  подотчетными лицами	18.01.2012 – 24.01.2012
3. Заключение о проверке расчетов с подотчетными лицами	25.01.2012

Аудитор ____________________ Корнеева О.Г.

Программа аудиторской  проверки

Проверяемая организация: ООО «Возрождение»

Период аудита: 2011 год

Фактическая проверка: 12.01.2012 – 25.01.2012

Количество человеко-часов: 112 часов

Индивидуальный аудитор: Корнеева О.Г.

Планируемый риск 2%

Планируемый уровень существенности 0,43 %                                 Таблица 2.3.3

Перечень аудиторских  процедур	Период проведения	Исполнитель	Источники информации
Наличие приказа руководителя об определении круга подотчетных лиц, сроков отчетности и подотчетных сумм.	12.01-14.01	Корнеева О.Г.	Приказы руководителя, учетная  политика организации для целей  бухгалтерского учета
Своевременность сдачи  авансовых отчетов в бухгалтерию организации.	14.01-17.01	Корнеева О.Г.	Авансовые отчеты
Проверка авансовых  отчетов по формальным признакам  и по существу отраженных операций, осуществляется ли арифметическая проверка авансовых отчетов и прилагаемых  к ним документов.	17.01-18.01	Корнеева О.Г.	Учетная политика организации  для целей бухгалтерского учета, положение о документах и документообороте организации, должностные инструкции работников бухгалтерии
Проверка использования  унифицированных форм первичных  документов.	19.01	Корнеева О.Г.	Авансовые отчеты
Применяются ли компьютерные программы для расчетов с подотчетными лицами.	20.01	Корнеева О.Г.	Учетная политика организации, авансовые отчеты, ведомости аналитического учета расчетов с подотчетными лицами
Выдаются ли деньги сотрудникам, которые еще не отчитались по предыдущему авансу	21.01-22.01	Корнеева О.Г.	Авансовые отчеты, отчеты кассира
Правильность отражения  на счетах бухгалтерского учета операции с подотчетными лицами.	22.01-23.01	Корнеева О.Г.	Ведомости, карточки аналитического учета расчетов с подотчетными лицами, журналы-ордера, анализы счетов, оборотно-сальдовые ведомости
Сверяются ли записи аналитического и синтетического учета по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами», а также записи в Главной книге.	24.01-25.01	Корнеева О.Г.	Ведомости, карточки аналитического учета расчетов с подотчетными лицами, журналы-ордера, анализы счетов, оборотно-сальдовые  ведомости, Главная книга организации

 

3.3 Методика аудита расчётов с подотчётными лицами

 

При аудиторской проверке расчетов с подотчетными лицами используются различные методы получения аудиторских доказательств:

1. наблюдение или участие  в инвентаризации;

2. наблюдение за выполнением  хозяйственных или бухгалтерских  операций;

3. устный опрос;

4. получение письменных  подтверждений;

5. проверка документов, полученных клиентом от третьих  лиц;

6. проверка документов, подготовленных на предприятии  клиента;

7. проверка арифметических  расчетов;

8. анализ.

Аудит заключается в  проверке соблюдения действующего законодательства, правильности документального оформления и отражения в учете всех видов расчетов с подотчетными лицами. При этом осуществляются следующие процедуры:

• оценивается система внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами;
• подтверждается достоверность выдачи и возврата подотчетных сумм;
• устанавливается законность и полнота возврата подотчетных сумм;
• проверяется организация аналитического учета расчетов с подотчетными лицами и взаимосвязь аналитического и синтетического учета;
• проверяется соблюдение организацией налогового законодательства по операциям, связанным с расчетами с подотчетными лицами.

Аудит расчетов с подотчетными лицами включает следующие направления.

Проверка наличия распорядительных документов, отражающих информацию о  расчетах с подотчетными лицами в организации. Аудитору запросил приказ об учетной политике организации, приказы (распоряжения) руководителя организации о назначении лиц, уполномоченных получать наличные деньги под отчет, о сроках отчетности, о командировочных расходах, приказы предоставлены не были.

Проверка документального  оформления авансовых отчетов. В  ходе работы аудитор проверял: оформление авансовых отчетов; оформление командировочных  расходов; своевременность возврата подотчетных сумм и сдачи авансовых  отчетов в бухгалтерию; существо отраженных в учете операций с подотчетными лицами. На данном этапе было выявлено, что в   ООО «Возрождение» из-за низкого уровня организации системы внутреннего контроля были допущены следующие нарушения: на предприятии подотчетные лица по подотчетным суммам отчитываются не всегда вовремя, существует выдача денежных средств подотчетному лицу, когда тот не отчитался по предыдущему отчету.

Документальная проверка авансовых отчетов предусматривает  проверку по форме и по существу отраженных операций.

Оформление первичной  документации ООО «Возрождение» соответствует требованиям, предъявляемым к заполнению и оформлению первичной документации.

Методика документальной проверки авансовых отчетов по существу заключается в проверке законности отраженных в учете операций с подотчетными лицами.

Операции с подотчетными лицами отражаются в учете на основании  и в порядке установленном  законодательством.

Параллельно проверяется  наличие значительной дебиторской  задолженности подотчетных лиц  и сроки ее отражения в бухгалтерском учете, а также причины непогашения дебиторской задолженности. Дебиторская задолженность на конец отчетного периода отсутствует.

Вместе с тем осуществляется сверка документов, прилагаемых к  авансовому отчету, с данными, отраженными  в авансовом отчете.

При проверке было установлено, что подотчетные лица оформляющие  авансовые отчеты отражают израсходованные  суммы верно.

В процессе документальной проверки авансовых отчетов детальному аудиту подлежат командировочные расходы. При проверке командировочных расходов необходимо проконтролировать наличие документов, подтверждающих командировочные расходы: приказа (распоряжения) о направлении работника в командировку по форме № Т-9 и командировочного удостоверения по форме № Т-10. В ООО «Возрождение» соблюден весь порядок подтверждения командировочных расходов.

Проверяется наличие  оправдательных документов, подтверждающих командировочные расходы (счет-фактура  гостиницы, кассовый чек, квитанция  к приходному кассовому ордеру об оплате услуг гостиницы; авиабилеты, талоны об оплате постельных принадлежностей и др.).

При проверке авансовых  отчетов обращается внимание на соблюдение установленного предельного размера  расчетов наличными денежными средствами, осуществляемых от имени организации, т.е. юридического лица. Аудитору следует проконтролировал не только лимит суммы платежа при совершении расчетов с поставщиками или другими кредиторами, но также и платежные условия договоров. Сумму платежа, кроме того, подтверждают кассовые чеки и квитанции к приходным кассовым ордерам, прилагаемые к авансовым отчетам подотчетных лиц.

Проверяемая организация  соблюдает требования по расчетам наличными  денежными средствами и не допускает  перерасхода лимита по расчетам с  другими юридическими, физическими  лицами, установленного в размере      100 000 руб.

Проверка организации  синтетического и аналитического учета  расчетов с подотчетными лицами. Проверка аналитического учета расчетов с  подотчетными лицами осуществляется по подотчетным лицам. Учет ведется  без нарушений.

 

3.4 Аудит синтетического и аналитического учёта расчётов с подотчётными лицами

 

Для проверки правильности отражения операций по расчетам с  подотчетными лицами аудитор контролирует арифметическую точность и отслеживает  взаимоувязку данных аналитического и  синтетического учета. Взаимоувязка аналитических и синтетических данных учета зависит от формы ведения учета на предприятии.

При журнально-ордерной форме учета сверяются записи в ведомости аналитического учета  по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» в разрезе подотчетных лиц и в оборотной ведомости или журнале-ордере.

При проведении аудита необходимо сверить тождество данных аналитического учета расчетов с подотчетными лицами оборотам и остаткам по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета. Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо должны быть соответственно равны.

В ООО «Возрождение» мы проверили Анализ счета по счету 71 "Расчеты с подотчетными лицами", Обороты по счету 71 "Расчеты с подотчетными лицами", Оборотно-сальдовая ведомость по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (1С - "Бухгалтерия-7.7.").

В процессе данной проверки мы установили соответствие данных по подотчетным суммам показателям синтетического учета по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Для этого мы общий  итог остатков (в суммарном выражении) по сальдовой ведомости сверили  с остатками на конец месяца, приведенными в оборотной ведомости.

Проверка полноты проверенных данных по перечисленным регистрам бухгалтерского учета представлена в таблице 2.5.1.

Произведем сверку конечного  сальдо по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» в ООО «Возрождение» на 31 декабря 2011г.:

637 252 + 66 905,30 – 42 831,50 = 499 637,22

В результате мы выявили, что расхождения в данном случае отсутствуют, что является положительным  моментом учета расчетов с подотчетными лицами в ООО «Возрождение».

Проверка полноты отражения  данных в регистрах бухгалтерского учета по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» в ООО «Возрождение»                  на 31 декабря 2011г.

Таблица 2.5.1

Показатель	Карточка сч.71, руб.	Анализ сч. 71, руб.	Оборотно-сальдовая ведомость  по сч.71, руб.	Отклонение (+;-)
1. Сальдо на начало  периода	475 563,42	475 563,42	475 563,42	-
2. Оборот по кредиту	66 905,30	66 905,30	66 905,30	-
3. Обороты по дебету	42 831,50	42 831,50	42 831,50	-
4. Сальдо на конец  периода	499 637,22	499 637,22	499 637,22	-