Аудит учета затрат

 

 

3. Учет затрат и выхода продукции кормовых культур

 

3.1. Особенности, объекты,  значение и задачи учета в растениеводстве

 

Учет затрат и выхода продукции  отрасли растениеводства, ведут  на счете 20 «Основное производство», субсчет 1 «Растениеводство». По дебету этого субсчета учитывают затраты  на производство, по кредиту - выход  продукции. В течение года записи по дебету и кредиту производят нарастающими суммами, соответственно в текущем  учете данные субсчета отражаются развернуто. Только в конце года определяют свернутое  сальдо, которое отражает сумму незавершенного производства отрасли растениеводства.

Объектами учета затрат в  отрасли растениеводства являются сельскохозяйственные культуры (или  группы культур); сельскохозяйственные работы; затраты, подлежащие распределению; прочие объекты.

Во всех случаях, когда  затраты можно отнести непосредственно  на ту или иную выращиваемую культуру под урожай текущего года, их учитывают  на счетах объектов учета затрат по культурам. В составе объектов учета  затрат второй группы отражают затраты  по выполняемым сельскохозяйственным работам под урожай будущего года, которые, естественно, не могут быть отнесены на объекты учета затрат по культурам под урожай текущего года. В составе объектов учета  затрат третьей группы учитывают  те затраты, которые относятся к  нескольким или многим объектам учета  и, следовательно, подлежат распределению  на них (затраты по орошению, осушению и др.). В составе объектов учета  четвертой группы учитывают затраты  по кормопроизводству и некоторые  другие.

Конкретно по указанным четырем  группам принята следующая номенклатура объектов учета затрат.

Первая группа. Зерновые и зернобобовые культуры. Зерновые озимые культуры: пшеница озимая, рожь озимая, ячмень озимый. Пшеница яровая твердая, пшеница яровая мягкая, сильная и др. Кукуруза на зерно. Прочие зерновые колосовые яровые культуры: ячмень яровой, овес, рожь яровая, полба и др. Крупяные культуры: просо, гречиха, рис, сорго (джугара), чумиза.

Технические культуры. Масличные культуры: подсолнечник на зерно, лен-кудряш (масличный), горчица, клещевина, соя, рапс и др. Прядильные культуры: лен-долгунец. Конопля: среднерусская, южная. Кенаф. Джут и др. Свекла сахарная: фабричная, маточная, высадки-семенники. Табак, махорка.

Цикорий и др. Лекарственные  культуры — по группам. Эфирномасличные  культуры — по группам.

Корнеклубные культуры. Картофель.

Овощные культуры открытого  грунта. Капуста — по видам. Корнеплодные культуры овощные — по видам. Луковичные культуры овощные — по видам.

Пасленовые культуры овощные: помидоры, перец, баклажаны. Тыквенные  культуры овощные — по видам (огурцы, патиссоны, кабачки). Горох, фасоль, бобы и кукуруза — овощные. Салатные культуры — по видам.

Бахчевые продовольственные  культуры— по видам культур.

Корнеплодные и бахчевые культуры кормовые— по видам культур.

Кормовые культуры. Силосные культуры, кроме кукурузы. Кукуруза на силос и зеленый корм. Семена силосных культур. Травы однолетние. Травы многолетние. Сенокосы и пастбища улучшенные (включая культурные). Сенокосы и пастбища естественные. Травы дикорастущие с площадей несельскохозяйственного использования.

Плодовые, ягодные культуры и виноградники. Семечковые культуры. Косточковые культуры, ягодные культуры. Орехоплодные культуры. Цитрусовые. Субтропические культуры. Виноградники.

Чай, хмель, лавр, тунг, шелковица. Чайные насаждения. Плантация хмеля. Лавр благородный. Тунг. Насаждения шелковицы.

Цветоводство. Открытый грунт. Защищенный грунт. Семеноводство.

Питомники и маточники  плодовых культур и многолетних  насаждений — по видам.

Теплицы, парники, шампиньонницы.

Вторая группа. Объекты учета затрат по выполняемым сельскохозяйственным работам выделяются в том случае, если затраты по этим работам не могут быть отнесены на объекты учета по культурам (группам культур) под урожай текущего года. Это относится к затратам под урожай будущих лет, т. е. к незавершенному производству растениеводства. В группе выделяют в качестве объектов учета затрат следующие виды работ: посев озимых зерновых на зерно по каждой культуре, озимые зерновые на зеленый корм и силос, подзимний посев овощных культур (по культурам), подъем зяби, лущение (без зяблевой пахоты), внесение органических удобрений, внесение минеральных удобрений, снегозадержание (в IV квартале), многолетние травы посева прошлых лет (переходящие под урожай будущих лет), многолетние травы беспокровные посева весны и осени отчетного года, многолетние травы подпокровные посева весны и осени отчетного года, пары под яровые культуры урожая будущего года, освоение новых земель, улучшенные (коренного улучшения) сенокосы и культурные пастбища (осенняя подкормка и другие виды работ), поверхностное улучшение сенокосов и пастбищ, затраты по известкованию, гипсованию почв (за счет собственных средств и кредита банка), затраты по первичному окультуриванию мелиорируемых земель, работы в парниках, теплицах, шампиньонницах, в питомниках, прочие работы незавершенного производства (по видам).

Затраты на конец года, учтенные на аналитических счетах этой группы, остаются в незавершенном производстве и переходят на следующий год. В следующем году их относят (если принадлежность ясна) или распределяют на объекты учета затрат по культурам. При этом применяются различные способы распределения. Отдельные виды затрат (известкование и гипсование, первичное окультуривание мелиорируемых земель и др.) распределяются на объекты учета в течение 5—7 лет, поэтому такие затраты могут находиться в составе незавершенного производства несколько лет.

Третья группа. Отдельные виды затрат нельзя сразу отнести на объекты учета первой или второй группы, так как они относятся к нескольким или многим объектам учета затрат. Их называют распределяемые затраты. В течение года их учитывают на отдельных аналитических счетах, а в конце года распределяют. Их отличие от объектов учета затрат второй группы состоит в том, что они полностью распределяются в отчетном году и в качестве незавершенного производства не остаются на следующий год.

К объектам учета затрат этой группы относятся следующие  распределяемые расходы: амортизационные  отчисления, затраты на ремонт (или  отчисления на ремонт) основных средств, используемых в растениеводстве, затраты  на орошение, затраты на осушение, затраты  на содержание полезащитных полос.

По каждому из перечисленных  объектов учета затрат открывают  отдельный аналитический счет, на котором учитывают соответствующие  расходы в соответствии с установленной  номенклатурой статей (если они выделяются). В конце года эти аналитические  счета закрывают путем распределения  расходов на объекты учета затрат первой и второй групп. При этом применяют  различные методы распределения  в зависимости от специфики каждого  вида затрат.

Четвертая группа. Некоторые виды затрат в отрасли растениеводства связаны с производством кормов (кормопроизводство), послеуборочной доработкой продукции и т. п. Эти затраты учитывают на отдельных аналитических счетах: заготовка силоса, заготовка сенажа, производство травяной муки, заготовка сена, соломы (половы), ботвы, послеуборочная доработка продукции и др. Выделение этих затрат в качестве отдельных объектов учета связано либо с необходимостью более точного исчисления себестоимости отдельных видов спряженной и побочной продукции, либо с обособлением в отдельную группу затрат по кормопроизводству. В конце года либо исчисляют себестоимость продукции, либо распределяют затраты на счета объектов первой группы.

Статьи затрат

Учет затрат в отрасли  растениеводства ведется по следующей  номенклатуре статей:

1. "Оплата труда с  отчислениями на социальные нужды";

2. "Семена и посадочный  материал";

3. "Удобрения минеральные  и органические";

4. "Средства защиты  растений";

5. "Содержание основных  средств (в том числе: а) нефтепродукты,  б) амортизация основных средств,  в) ремонт основных средств)";

6. "Работы и услуги";

7. "Организация производства  и управления";

8. "Прочие затраты".

Первая статья выделена для  учета всех видов основной и дополнительной оплаты труда работников, занятых  непосредственно в производстве по данному объекту учета затрат. При этом оплата труда работников, занятых как на конно-ручных, так  и на тракторных работах, относится  на эту статью непосредственно в  корреспонденции со счетом 70 "Расчеты  с персоналом по оплате труда".

По данной статье учитывают  все виды денежных и натуральных  выдач, носящих характер оплаты труда, работникам различных категорий, чей  труд затрачен непосредственно на возделывании данной культуры или группы культур, а также на работах незавершенного производства. Сюда относятся оплата труда трактористов за подготовку почвы  к посеву (посадке), обработку, уборку урожая, а также транспортные работы по данной культуре, оплата труда полеводов  по возделыванию данной культуры (группы культур), начиная с предпосевных работ, подготовки семян к посеву и т. д. и кончая доработкой готовой продукции.

В затраты производства по данной статье включают как оплату труда, начисленную по сдельным расценкам  за выполненные работы или по тарифным ставкам за отработанное время, так  и доплаты за продукцию с учетом ее качества, за высокое качество выполненных  работ, сокращение сроков работ, надбавки трактористам-машинистам за классность и другие доплаты (сохранность техники, двухсменную работу, совмещение работ  в агрегате и др.), включаемые в состав оплаты труда работников растениеводства, оплату при подрядных формах организации труда.

По данной статье учитывают  также продукцию, выданную рабочим (колхозникам) в счет оплаты труда  в установленной оценке, премии (в  том числе и натурой) за производственные результаты, компенсации по оплате труда в связи с повышением и индексацией цен и т. п. Затраты  труда по этой статье отражают в  двух измерителях: в денежном — суммы  начисленной оплаты труда в рублях и в трудовом — количество затраченных часов.

По этой же статье учитывают  суммы отчислений на социальное страхование, платежи в пенсионный фонд, а также  отчисления на медицинское страхование  от суммы оплаты труда работников растениеводства.

На статью "Семена и  посадочный материал" относят израсходованные  под соответствующую культуру семена и посадочный материал (в том числе  семена, израсходованные на подсев изреженных и пересев погибших посевов). Затраты семян и посадочного  материала отражают в двух измерителях: в натуральном — количество (кг и тыс. шт.) и в денежном.

Стоимость израсходованных  семян отражают по данной статье в  балансовой оценке: покупных — по ценам  приобретения плюс расходы за доставку, собственного производства, перешедших с прошлого года, — по фактической  себестоимости, текущего — по плановой себестоимости с корректировкой в конце года до фактической. В себестоимость семян включают и расходы на их доведение до посевных кондиций (сушка, очистка, сортировка, калибровка и т. п.). Что касается затрат на подготовку семян к посеву (протравливание, погрузка и транспортировка их к месту сева и т. п.), то их на данную статью не относят, а списывают на соответствующие культуры в составе статей затрат по принадлежности (оплата труда, транспортные услуги и др.).

Статья "Удобрения" предназначена  для учета внесенных под данную культуру (или группу культур) всех видов удобрений. При этом отдельно выделяют минеральные, включая микробактериальные удобрения и органические. Не включают в данную статью все расходы на подготовку удобрений к использованию и их внесению: измельчение удобрений, смешивание и погрузка в транспортные средства, подвозка в поле, загрузка в разбрасыватели, внесение в почву. Эти расходы списывают в составе соответствующих статей по их принадлежности: оплата труда и др. В том случае, если удобрения вносят специализированные организации системы агрохимического обслуживания, либо авиаотряды сельскохозяйственной авиации, суммы оплаты счетов за их услуги относят на статью "Работы и услуги".

По органическим удобрениям ведут учет внесенных под данную культуру (группу культур) собственных  и покупных органических удобрений: навоза, птичьего помета, торфа, компостов  и др. Органические удобрения отражают в двух измерителях: в натуральном — количество (в тоннах) и в денежном. Собственные органические удобрения отражают по их оценке на основании фактической себестоимости производства, покупные — по стоимости их приобретения с учетом расходов на доставку в хозяйство. Расходы по вывозке удобрений с мест постоянного хранения в поле и внесению их в почву по данной статье не учитывают. Их списывают на соответствующие статьи затрат по принадлежности: оплата труда и т. д.

Следует иметь в виду, что на данную статью списывают затраты  на посев и запахивание культур, используемых в качестве зеленого удобрения (люпин, сераделла и т. п.).

По статье "Средства защиты растений" отражают затраты на борьбу с сорняками, вредителями и болезнями  сельскохозяйственных растений различных  средств химической защиты растений — пестицидов (инсектицидов, фунгицидов, протравителей, гербицидов, дефолиантов  и т. п.), а также и биологических  средств защиты растений. Затраты  пестицидов отражают по количеству (в  кг действующего вещества) и по стоимости, которая слагается из отпускных цен и наценок за их доставку организациями агрохимического обслуживания или расходов на доставку в хозяйство собственными средствами.

Оплату расходов по защите растений (опыливание, опрыскивание и  т. п.) на данную статью не относят. Их списывают  на статьи затрат по принадлежности. Оплату услуг сторонних организаций (отрядов  по защите растений, сельскохозяйственной авиации и др. по обработке посевов  ядохимикатами) относят на статью "Работы и услуги".

По статье "Содержание основных средств" отражают затраты  на техническое обслуживание и эксплуатацию, амортизацию и ремонт (либо отчисления на ремонт) основных средств, используемых в растениеводстве. На данную статью относят расходы на оплату труда, отчисления на социальное и медицинское  страхование по персоналу, обслуживающему основные средства (кроме трактористов на сельскохозяйственных работах).