Аудит учета затрат

По этой статье учитывают  расход нефтепродуктов на работу машинно-тракторного  парка, комбайнов, различных агрегатов. Затраты нефтепродуктов учитывают  по количеству и стоимости, которая  слагается из цены приобретения и  расходов за доставку в хозяйство. Расход нефтепродуктов на переезды с одного участка на другой также относят  на данную статью.

По этой статье отражают и суммы амортизационных отчислений, отнесенных на данную культуру (группу культур) или работы в незавершенном  производстве. При этом суммы начисленной амортизации предварительно учитывают на аналитическом счете "Амортизационные отчисления по основным средствам, используемым в растениеводстве, подлежащие распределению" в составе счета 20, субсчет 1 (по зданиям, сооружениям, машинам, оборудованию, передаточным устройствам и т. п., используемым в растениеводстве), а по машинно-тракторному парку и комбайнам — на аналитических счетах учета затрат по эксплуатации машинно-тракторного парка и комбайнов счета 23. На данную статью суммы начисленной амортизации относят по-разному в зависимости от вида основных средств: по основным средствам узкоспециализированного назначения (картофелеуборочные и свеклоуборочные комбайны, хлопкоуборочные машины и т. п.) — путем прямого отчисления со счета 23 (без распределения по разным культурам), по зерновым комбайнам — пропорционально уборочной пощади, по тракторам —пропорционально выполненным механизированным работам в условных эталонных гектарах.

Амортизационные отчисления, начисленные на внутрихозяйственные  производственные мелиоративные фонды  в первые три года эксплуатации, отражают в составе расходов будущих  периодов (на счете 97). Изданную статью эти суммы со счета 97 списывают, начиная  с четвертого года эксплуатации, в  течение пяти лет: в первый год  — 10 %, в последующие три года —  по 20 и в последний год —  оставшиеся 30 % — и относят на объекты затрат по мелиорированным  землям.

На данную статью также  относят затраты либо отчисления на ремонт основных средств, использованных на производство по данной культуре (группе культур). Предварительно эти суммы  учитывают на соответствующих аналитических  счетах: "Затраты (отчисления) на ремонт основных средств, используемых в растениеводстве, подлежащие распределению" в составе  счета 20, субсчет 1 (по зданиям, сооружениям, машинам, оборудованию, передаточным устройствам и т. п., используемым в растениеводстве), а по машинно-тракторному парку и комбайнам — на аналитических счетах субсчета 3 счета 23. Отчисления на ремонт с этих счетов относят на данную статью в таком же порядке, как и начисленную амортизацию.

В составе затрат на ремонт основных средств, относимых на данную статью, включают расход на ремонт пленочных  теплиц, парников, а также затраты  на ремонт и замену гусениц и резиновых  шин тракторов и сельскохозяйственных машин. Стоимость пленки, используемой на ремонт пленочных теплиц и парников, включается в затраты на ремонт за вычетом стоимости износившейся пленки по цене ее возможной реализации.

В статью "Содержание основных средств" включают также затраты  по уходу за полезащитными лесными  полосами (предварительно учитываемые  на отдельных аналитических счетах) за вычетом стоимости полученных от этих полос дров, хвороста, плодов по ценам их возможной реализации (использования). Эти затраты относятся  на многолетние насаждения и культуры, к которым лесные полосы прилегают, пропорционально занятым площадям (по сельскохозяйственным культурам  берутся площади, находившиеся под  воздействием лесных полос).

По статье "Работы и  услуги" ведут учет выполненных  в растениеводстве работ и  услуг вспомогательными производствами своего предприятия, а также сторонними организациями. Здесь целесообразно отдельно выделять расходы (плату) за подачу воды для орошения другие наиболее важные виды услуг: автотранспорт, электроснабжение и др. Предварительно эти суммы накапливают на соответствующих аналитических счетах по счету 23 (по статьям затрат) и сюда относят комплексными статьями в течение года в соответствии с плановой себестоимостью работ и услуг и корректировкой в конце года до фактической.

На эту же статью относят  с кредита счета 60 стоимость выполненных  работ и услуг в растениеводстве  различными обслуживающими предприятиями и организациями, включая за механизацию работ, мелиорацию, химизацию, повышение плодородия почв, транспортные работы, работы гражданской сельскохозяйственной авиации по внесению удобрений, обработке посевов средствами химической защиты растений и т. п.

Следует иметь в виду, что транспортные работы на данную статью относят только по перевозке  расходуемых непосредственно в  производстве материальных ценностей (семян, нефтепродуктов, удобрений и  т. п.) с центральных складов, складов  производственных подразделений и  других мест их постоянного хранения на поле, полевые станы, места заправки тракторов, комбайнов, сельхозмашин во время работы в поле, а также  транспортные работы по подвозу рабочих  на поля, вывозу сельскохозяйственной продукции с поля в места ее хранения и использования (на силос и т. п.).

В статье "Организация  производства и управление" учитывают  суммы отраслевых и общебригадных расходов растениеводства, которые относятся сюда путем распределения со счета 25 "Общепроизводственные расходы" пропорционально установленной базе. По отдельным видам общеотраслевых расходов растениеводства, например по овощеводству закрытого фунта, возможно отнесение затрат со счета 25 прямым путем без распределения (при условии, если они там учитываются обособленно). Сюда же перечисляют путем распределения суммы общехозяйственных расходов со счета 26 "Общехозяйственные расходы".

Статья "Прочие затраты" выделена для учета основных затрат растениеводства, не вошедших в предыдущие статьи. Сюда относятся расход спецодежды и спецобуви, выдаваемых работникам растениеводства, страховые платежи по страхованию посевов и основных средств растениеводства, затраты на пусконаладочные работы по парниково-тепличным комбинатам и др.

3.2 Первичный и сводный  учет затрат и выхода продукции  кормовых культур

Все записи в бухгалтерском  учете о затратах и выходе продукции  в отраслях растениеводства основываются на данных соответствующих первичных  документов по учету затрат труда, предметов  труда, средств труда и выхода продукции.

Документы по учету затрат труда фиксируют произведенные  в отрасли растениеводства трудовые затраты на выполнение конкретных работ  по возделываемым культурам и  начисленную при этом оплату. На механизированных работах применяют  учетные листы тракториста - машиниста, на немеханизированных работах –  учетные листы труда и выполненных  работ (ф. №131и 132-АПК). Кроме того, используют специализированные документы –  книжку бригадира по учету отработанного  времени – табель учета рабочего времени (ф. № 140- АПК).

Документы по учету затрат предметов труда фиксируют расход различных материальных ценностей: семян, удобрений, ядохимикатов, гербицидов, запасных частей, мелкого инвентаря  и др. Расход семян на посев и  посадочного материала оформляют  актами расхода семян и посадочного материала (ф. № 183- АПК), расход удобрений, ядохимикатов и гербицидов – актами об использовании минеральных, органических и бактериальных удобрений, ядохимикатов и гербицидов (ф. № 262- АПК), мелкого инвентаря – актами на списание производственного и хозяйственного инвентаря ( ф. № 263 – АПК) и т.д. Данные первичных документов в конце месяца систематизируют в отчетах о движении материальных ценностей ( ф. № 265- АПК), после этого делают соответствующие записи о расходе материальных ценностей в лицевых счетах подразделений.

Документы по учету затрат предметов труда фиксируют затраты  по использованным средствам труда, которые выражаются в начисленной  амортизации и отчислениях в  ремонтный фонд. К ним относятся  различные расчеты по начислению и распределению амортизации и отчислений в ремонтный фонд: ведомость начисления амортизации и отчислений в ремонтный фонд по основным средствам ( ф. № 48- АПК), ведомость расчета амортизации по автотранспорту и отчислений в ремонтный фонд ( ф. № 50-АПК), ведомость начисления амортизации и отчислений в ремонтный фонд ( без автотранспорта) ( ф. № 49 – АПК), ведомость начисления амортизации и отчислений в ремонтный фонд по основным средствам отрасли растениеводства ( ф. № 110-АПК).

Документы по учету выхода продукции фиксируют получение, оприходование продукции отрасли растениеводства: зерновых, технических культур, овощей, кормов и т. д. К ним относятся: по зерновым культурам – реестр отправки зерна и другой продукции с поля ( ф. № 161 – АПК), путевка на вывоз продукции с поля ( ф. № 164 –АПК), талоны ( ф. № -165 а,б, в- АПК) при талонном способе учета зерна, реестр приемки зерна и другой продукции ( ф. № 162 – АПК), реестр приемки зерна весовщиком ( ф. № 166 – АПК), ведомость движения зерна и другой продукции ( ф. № 167 – АПК), по картофелю, овощным, плодово-ягодным и другим культурам – дневник поступления сельскохозяйственной продукции ( ф. № 168 – АПК), дневник поступления продукции закрытого грунта ( ф. № 170 – АПК), дневник поступления продукции садоводства ( ф. № 171 – АПК), по кормовым культурам – акт приемки грубых и сочных кормов ( ф. № 172- АПК), акты на оприходование пастбищных кормов ( формы № 173 – АПК, 174- АПК).

Итак, в отрасли растениеводства  применяется большое число самых  разнообразных документов как по учету затрат, так и по выходу продукции. Данные каждой группы документов при их обработке систематизируют  по определенным признакам в соответствии с характером движения и использования  документов. В то же время в отрасли  растениеводства данные всех документов обязательно систематизируют по объектам учета затрат – видам  работам и культурам (группам культур). Для этой систематизации применяют специально разработанные накопительные ведомости и журналы. В настоящее время применяют унифицированная накопительная ведомость учета затрат (ф. № 301 – АПК), в которой производится накопление затрат по большинству отраслей, в том числе по растениеводству.

Записи в накопительной  ведомости учета затрат производят на основании первичных документов, сводных документов, отчетов о  движении материальных ценностей.

В конце месяца по каждой работе и культуре в накопительной  ведомости подсчитывают итоги затрат. Для удобства записей в конце  ведомости открывают итоговую страницу ( по каждой культуре), куда в конце месяца переносят частные итоги каждого вида работ и подсчитывают общие итоги по культурам за месяц используют для записей в лицевой счет (производственный отчет) подразделения.

3.3 Синтетический и аналитический  учет затрат и выхода продукции кормовых культур

Синтетический учет затрат на производство и выхода продукции  растениеводства ведется на операционном калькуляционном счете 20 «Основное  производство», субсчет «Растениеводство».

По Д-ту этого счета  в течение года учитывают все  основные затраты под урожай текущего года и будущих лет (незавершенное  расходов.

По К-ту счета 20 «Основное  производство», субсчета «Растениеводство»  в течении года учитывают стоимость полученной от урожая продукции растениеводства в оценке по плановой себестоимости. В кредит счета 20 «Основное производство», субсчет «Растениеводство» относят суммы затрат по посевам (потери) и недобора продукции растениеводства в связи со стихийными бедствиями (по незастрахованным потерям). При этом дебетуются счет 99 «Прибыль и убытки». По итогам года после исчисления фактической себестоимости продукции растениеводства по кредиту счета 20 «Основное производство», субсчет «Растениеводство» отражают калькуляционные разницы между фактической и плановой себестоимостью произведенной продукции в корреспонденции с дебетом счета 43 «Готовая продукция», субсчет «Растениеводство».

Сальдо по счету 20 «Основное  производство», субсчет «Растениеводство»  может быть только дебетовым, оно  характеризует сумму затрат незавершенного производства, относящуюся на урожай будущих лет.

В разрезе аналитических  счетов учет затрат в растениеводстве  осуществляется по следующей номенклатуре статей:

1. оплату труда с отчислениями на социальные нужды;
2. семена и посадочный материал;
3. удобрения (минеральные и органические);
4. средства защиты растений;
5. содержание основных средств, в том числе:

• нефтепродукты;

• ремонт основных средств;
• амортизация основных средств;

6. работы и услуги;

7. налоги, сборы и другие платежи;
8. прочие затраты;
9. организация производства и управления

В ОАО «Хомутовское» для отражения операций по растениеводству могут составляться следующие бухгалтерские записи:

Таблица 2. Корреспонденция счетов по отражению хозяйственных операций на счет 20, субсчет 20-1 «Растениеводство»: