Аудит учета затрат

Обобщающим регистром  о затратах и выходе продукции  по соответствующему подразделению  является лицевой счет (производственный отчет) подразделения. Он состоит из двух разделов: I. Затраты на производство (дебет счета); II. Выход продукции (кредит счета).

В первом разделе лицевого счета (производственного отчета) на каждый объект учета (культура, группа культур или вид незавершенного производства) отведена отдельная графа. В строках указывают затраты по их конкретным видам, сгруппированные согласно установленной номенклатуре статей затрат в растениеводстве, приведенной выше. Виды затрат в статьях выделены в соответствии с корреспонденцией счетов. Так на конкретные виды затрат в лицевом счете (производственном отчете) могут быть выделены следующие корреспондирующие счета: 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" — на суммы оплаты труда, включая и оплату труда механизаторов; 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" и счет 86 "Резервы предстоящих расходов" — на суммы начисленного резерва на оплату отпусков; счет 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" - на суммы страховых платежей по обязательному страхованию имущества и посевов; счет 10 "Материалы" — на стоимость израсходованных семян, внесенных удобрений, израсходованных нефтепродуктов; счет 02 "Амортизация основных средств" — на суммы начисленной амортизации основных средств; счет 96 "Резервы предстоящих расходов", субсчет I "Ремонтный фонд" — на суммы отчислений в ремонтный фонд и т. д.

В лицевом счете (производственном отчете) отражают необходимые количественные данные, а также суммовые (по каждому  объекту учета в графах за месяц  и нарастающие итоги с начала года). Отдельные графы в нем  предназначены для учета затрат, подлежащих распределению (снегозадержание, вывозка навоза и др.). Их также  учитывают по статьям затрат, но по мере окончания этих работ и  установления объектов, к которым  они относятся, распределяют на другие объекты учета затрат по принадлежности.

Записи в первом разделе  лицевого счета (производственного  отчета) делают главным образом на основании накопительных ведомостей учета затрат. По затратам, которые  не отражаются в накопительных ведомостях, записи осуществляют на основании соответствующих  сводных, а в отдельных случаях  и первичных документов. Так суммы  начисленной амортизации по основным средствам, использованным в растениеводстве, отражают на основании ведомости расчета амортизации; материальные затраты — на основании надлежащим образом сгруппированных первичных документов, а также отчетов материально ответственных лиц.

Выше отмечалось, что по мере окончания работ в незавершенном  производстве после определения  размеров посевных площадей под отдельные  культуры эти затраты распределяют по культурам. Такие распределенные расходы в лицевом счете (производственном отчете) в соответствующих графах отражают со знаком "минус", поскольку  их включают по конкретным культурам. Поэтому при подсчете итогов по лицевому счету (производственному отчету), чтобы  одни и те же затраты не были включены дважды, суммы со знаком "минус" исключают по горизонтали и вертикали.

Во втором разделе лицевого счета (производственного отчета) отражают выход продукции, т. е. кредит счета. В нем на каждый вид получаемой продукции выделяют отдельные строки для указания количества и стоимости  продукции. В графах выхода продукции  показывают общее количество и стоимость  полученной продукции за месяц и  нарастающим итогом с начала года. Данные этого раздела в сводном  виде переносятся на лицевую сторону  регистра для переноса их в журнал-ордер  № 10-АПК.

Лицевые счета (производственные отчеты) составляют в подразделениях хозяйства и в установленные  графиком документооборота сроки представляют в бухгалтерию хозяйства. В бухгалтерии  лицевые счета (производственные отчеты) подразделений тщательно проверяют  на соответствие показанных в них  сумм данным первичных документов.

После проверки лицевых счетов (производственных отчетов) и внесения в них сумм отдельных расходов, включаемых бухгалтерией хозяйства, они  являются основанием для записей  в регистры журнально-ордерной формы  учета. Сводные (итоговые) данные первого  и второго разделов лицевого счета (производственного отчета) записывают с разбивкой по корреспондирующим счетам в журнал-ордер № 10-АПК по счету 20 "Основное производство", субсчет 1 "Растениеводство". Итоговые данные из первого раздела с разбивкой по корреспондирующим счетам записывают по строке, отведенной для дебета субсчета 20-1, а из второго раздела — в графу, отведенную для кредита субсчета 20-1. Обороты счетов с повторяющейся корреспонденцией по дебету счета предварительно суммируют.

В целом по хозяйству аналитический  учет затрат и выхода продукции по растениеводству ведут в сводном  лицевом счете (сводном производственном отчете) по хозяйству в целом. Его  открывают на отдельном бланке лицевого счета (производственного отчета). В  сводном лицевом счете (производственном отчете) по каждой строке и графе  суммируют соответствующие данные лицевых счетов (производственных отчетов) подразделений. С этой точки зрения ведение сводных лицевых счетов (сводных производственных отчетов) весьма удобно. Однако при большом  количестве объектов учета затрат в  растениеводстве эти регистры становятся довольно громоздкими. К тому же не очень удобно каждый месяц открывать  новый сводный регистр аналитического учета. В связи с этим во многих хозяйствах сводный аналитический  учет затрат ведут в специальных  ведомостях (ф. № 84-АПК) многографной формы, открываемых на целый год. Сюда ежемесячно из лицевых счетов (производственных отчетов) подразделений записывают по каждому объекту учета затрат (отдельная страница ведомости) месячные итоги затрат по статьям и выходу продукции. Поскольку ведомость рассчитана на год, то в ней постепенно нарастающими итогами набираются затраты на календарный год. Независимо от принятого порядка ведения регистров аналитический учет затрат должен давать полную информацию об их суммах и выходе продукции по каждому объекту в целом по хозяйству за месяц и нарастающих суммах с начала года.

Общий итог затрат и выхода продукции за месяц по аналитическим  счетам должен соответствовать итогам оборотов по дебету и кредиту субсчета 20-1, отраженным в журнале-ордере № 10-АПК  и Главной книге. Для облегчения контроля в регистре аналитического учета на отдельной странице ежемесячно выводят общие итоги затрат по всем объектам учета растениеводства (в целом и постатейно).

Следует отметить, что при  большом числе подразделений  записи в журнал-ордер № 10-АПК  делают не из лицевых счетов (производственных отчетов) подразделений, а на основании  сводного лицевого счета (сводного производственного  отчета).

Общая схема учета затрат и выхода продукции растениеводства  по счету 20, субсчет 1 может быть представлена следующим образом:

Схема 1

3.4 Учет затрат в незавершенном  производстве, учет распределения  расходов и прочих затрат в  растениеводстве

Важнейшая особенность отрасли растениеводства  состоит в том, что производственный процесс по возделыванию многих сельскохозяйственных культур не ограничивается календарным  годом. Поэтому все затраты растениеводства  в учете можно подразделить на затраты прошлых лет под урожай текущего года и затраты под урожай будущих лет.

Затраты под урожай будущих  лет учитывают на отдельных аналитических  счетах по видам работ, поскольку  в момент производства по большинству  из них еще не известно, к возделыванию каких культур они относятся.

Все затраты по незавершенному производству в первый год учитываются  по тем же статьям, что и затраты  под урожай текущего года. В том  случае, когда часть незавершенного производства включается в затраты  под культуры урожая текущего года частями и, следовательно, учитывается  в течение нескольких лет, например многолетние травы, в последующие  года такие затраты учитываются  без детализации, т. е. комплексной  статьей.

Распределение затрат незавершенного производства –  важный этап в учете, поэтому ему  следует уделить должное внимание. Затраты и объем незавершенного производства перед распределением уточняют и выявляют площади погибших зимой посевов. Затем определяют те объекты учета, на которые должны быть отнесены затраты незавершенного производства по каждому виду работ. Для распределения затрат незавершенного производства составляют специальный  расчет, где по объектам учета затрат отражают сумму распределяемых расходов незавершенного производства постатейно. По каждому виду работ определяют суммы затрат на 1 га (всего и постатейно). Затем в соответствии с использованием площадей под культуры производят распределение затрат. Таким образом распределяют затраты по зяблевой пахоте, парам, снегозадержанию, внесению органических и минеральных удобрений и т.д.

К распределяемым расхода, учитываемым на отдельных  аналитических счетах, относят амортизационные  отчисления по основным средствам,

используемым  в растениеводстве, затраты (отчисления) на ремонт основных средств, используемых в растениеводстве, затраты по орошению, осушению; содержание лесных полос.

Амортизационные отчисления по основным средствам, используемым в растениеводстве, подлежащие распределению, учитывают на отдельном аналитическом счете того же наименования. Сюда ежемесячно в течение года относят суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым в растениеводстве: зданиям, сооружениям, передаточным устройствам и т.п. Учет начисленной амортизации ведется раздельно по группам основных средств.

Основанием  для распределения амортизации  является ведомость распределения  амортизации по основным средствам  отрасли растениеводства (ф. № 110-АПК).

Затраты (отчисления) на ремонт основных средств, используемых в растениеводстве, подлежащие распределению, так же учитывают  на отдельном аналитическом счете  с таким же наименованием. Порядок  учета и распределения этих сумм такой же, как и по амортизации.

Затраты по орошению, подлежащие распределению. Все затраты на орошение, которые  непосредственно могут быть отнесены на счета затрат по культурам (прямые затраты), списываются на эти счета. К таким расходам относятся затраты  на полив, текущая планировка площади, нарезка и планировка арыков и  выводных борозд, нарезка борозд, валиков. полос и т.д. В тоже время значительная часть затрат на орошение, включая и такой важнейший их вид как расходы на подачу воды, не может быть отнесена непосредственно на счета культур, возделываемых на орошаемых землях. Поэтому в течении года эти затраты учитывают на аналитическом счете «Затраты по орошению, подлежащие распределению».

На  этот аналитический счет относят  постатейно следующие расходы:

• оплата труда работников, занятых обслуживанием оросительной сети;
• отчисления на социальное и медицинское страхование;
• нефтепродукты на работу двигателей, используемых при эксплуатации ирригационных сооружений;
• амортизация и затраты на ремонт основных средств, используемых для орошения:
• прочие основные затраты (услуги вспомогательных производств, расход хозяйственного инвентаря и т.д.).

Не  относят на этот счет общехозяйственные  и общепроизводственные расходы, а  также расходы на устройство оросительной сети капитального характера (их учитывают  на счете вложений во внеоборотные активы). В конце года учтенные на данном счете затраты распределяют на объекты учета затрат по культурам  и видам работ.

Затраты по осушению, подлежащие распределению, строится примерно в  таком же порядке как и учет затрат на орошение. Расходы, которые  непосредственно могут быть отнесены на счета учета затрат по культурам  и видам работ (прямые затраты), списывают  непосредственно на соответствующие  объекты учета затрат. Как и  по орошению на этот счет относят только эксплуатационные расходы. В конце  года учтенные на данном аналитическом  счете расходы распределяются постатейно на культуры пропорционально посевным площадям, размещенным на осушенных  землях.

На аналитическом счете  «Содержание полезащитных лесных полос» учитывают эксплуатационные расходы  на содержание полезащитных лесных полос: прореживание, отчистка, борьба с вредителями  и болезнями и т.д. В течение  года учтенные на счете затраты за вычетом оприходованных даров и  другой используемой побочной продукции  лесных полос списывают на аналитические  счета культур, находящихся под  воздействием полезащитных полос, пропорционально  посевным площадям с отнесением на статью «Затраты по содержанию основных средств». Затраты по закладке и  выращиванию лесных полос до их приема в эксплуатацию относятся к капитальным  вложениям и учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы.

3.5 Порядок отражения затрат и выхода продукции растениеводства в отчетности

Бухгалтерская отчетность представляет собой систему показателей, сгруппированных  в определенные формы, характеризующих  финансово-хозяйственную деятельность предприятия за отчетный период. То есть результаты деятельности предприятия  отражаются в отчетности. В ней  суммируется движение себестоимости  и доходов и указывается финансовая ситуация на конец отчетного периода. В отчете о прибылях и убытках  себестоимость продукции не отражается до момента реализации продукции. Только после этого себестоимость продукции  учитывается как себестоимость  реализованной продукции, то есть как  статья расходов, отражаемая в отчете о прибылях и убытках. Себестоимость  продукции, произведенной за месяц, отражается в отчете о себестоимости, произведенной продукции. Но этот отчет  составляется для внутреннего пользования  и не включается в финансовую отчетность. Бухгалтерский баланс дополняет  отчет о прибылях и убытках, так  как ни один из них в отдельности  не дает достаточно полного представления  о финансовом положении и результатах  деятельности предприятия.

Отражения затрат и выхода продукции  растениеводства можно проследить в форме № 9-АПК «Сведения о производстве, затратах, себестоимости и реализации продукции растениеводства».