Аудит в Украине

    Аудиторська палата України для реалізації повноважень організовує:

1. за погодженням з Міжнародною федерацією бухгалтерів переклад на державну мову, експертизу, редагування та видання стандартів аудиту та етики Міжнародної федерації бухгалтерів;
2. переклад матеріалів з питань бухгалтерського обліку та аудиту, що надходять до АПУ від Міжнародної федерації бухгалтерів, Європейської федерації бухгалтерів малого та середнього бізнесу, інших міжнародних організацій та міжнародних науково-практичних конференцій;
3. розробку, затвердження та оприлюднення програм підготовки аудиторів, програм кваліфікаційних іспитів для отримання сертифікату аудитора, програм сертифікації аудиторів в Україні, програм постійного обов’язкового підвищення кваліфікації аудиторів в Україні, програм удосконалення професійних знань аудиторів, тестів та ситуаційних завдань, науково-методичних роз’яснень з питань аудиту, форм річної звітності аудиторів про виконані ними роботи та інших документів з питань організації та діяльності аудиторів та аудиторських фірм;
4. розробку, впровадження та супроводження програмного забезпечення для ведення Реєстру аудиторських фірм та аудиторів, бази даних сертифікованих аудиторів України, прийняття, перевірки, аналізу та узагальнення звітів аудиторських фірм та аудиторів про виконані ними роботи.

    Рис. 2.3. Склад Аудиторської палати України

    Порядок делегування представників до АПУ визначається відповідно з’їздом аудиторів України, колегією державних органів або іншим вищим керівним органом.

    Члени АПУ набувають відповідних повноважень з дня їх делегування до АПУ в порядку і на умовах, визначених Законом України „Про аудиторську діяльність” та Статутом Аудиторської палати України.

    Повноваження члена АПУ не можуть передаватися іншим особам.

    Термін повноважень члена АПУ становить п’ять років. Одна і та ж особа не може бути делегована до АПУ більше двох термінів підряд.

    Члени АПУ мають право:

1. вносити питання на порядок денний засідань АПУ, пропозиції та проекти рішень для розгляду на засіданнях АПУ;
2. приймати участь в обговоренні питань, що розглядаються на засіданнях АПУ;
3. брати участь у прийнятті рішень АПУ шляхом голосування;
4. одержувати від Голови АПУ та працівників Секретаріату АПУ інформацію про діяльність АПУ, в тому числі про витрачання коштів за кошторисом;
5. користуватися матеріально-технічною базою АПУ для виконання своїх функціональних обов’язків члена АПУ;
6. здійснювати науково-методологічні розробки з аудиту за програмою АПУ;
7. брати участь у підготовці та сертифікації аудиторів, розробці інформаційно-методичних матеріалів, експертизі проектів нормативно-правових актів;
8. брати участь у здійсненні контролю якості аудиту та аудиторських послуг, здійснювати за дорученням АПУ перевірку аудиторських фірм та аудиторів з питань дотримання ними вимог чинного законодавства, стандартів аудиту, норм професійної етики та рішень АПУ, а також заходів по забезпеченню незалежності аудиторів;
9. отримувати відшкодування витрат згідно із затвердженими АПУ кошторисами та винагороду в межах чинного законодавства за науково-методологічну, викладацьку, інформаційно-методичну, експертну роботу, виконану за затвердженими АПУ програмами;
10. звертатися до суб’єктів аудиту в Україні із запитами та за роз’ясненнями щодо їх професійної діяльності.

    Члени АПУ зобов’язані:

1. додержуватися Конституції України, Господарського та інших кодексів України, Закону України „Про аудиторську діяльність”, інших законів України, а також інших законодавчих та нормативно-правових актів, виданих відповідно до чинного законодавства України, положень цього Статуту, стандартів аудиту та Кодексу професійної етики, рішень АПУ;
2. бути чесними, об’єктивними та неупередженими при розв’язанні професійних конфліктів інтересів, прилюдно захищати імідж професійного аудитора та пропагувати його перед суспільством;
3. бути присутніми на засіданнях АПУ та приймати активну участь у роботі АПУ;
4. періодично звітувати перед АПУ про виконання своїх повноважень;
5. члени АПУ мають інші обов’язки на підставі відповідних рішень АПУ.

    Члени АПУ несуть відповідальність за здійснення повноважень, визначених Законом України „Про аудиторську діяльність”, Статутом, Регламентом АПУ, Положеннями про комісії АПУ.

    АПУ на своїх засіданнях у разі необхідності може заслуховувати члена АПУ про виконання ним своїх повноважень та окремих доручень АПУ.

    Члени АПУ, за винятком Голови АПУ, виконують свої обов’язки на громадських засадах. Витрати членів АПУ на службові відрядження за рішенням АПУ відшкодовуються за рахунок коштів АПУ в межах чинного законодавства та затверджених АПУ кошторисів.

    Рішення АПУ приймаються на її засіданнях простою більшістю голосів за наявності більш як половини її членів, за винятком випадків, передбачених Законом України „Про аудиторську діяльність” та Статутом.

    Рішення з питань затвердження Статуту, внесення змін та доповнень до нього приймається двома третинами голосів від загальної кількості членів АПУ.

    При рівності голосів перевага надається рішенню, за яке проголосував Голова АПУ, а при відсутності Голови АПУ на черговому засіданні – головуючий на цьому засіданні. 

    Рис. 2.4. Структура Аудиторської палати України  

    Ведення поточних справ та своєчасне інформаційне забезпечення роботи членів АПУ здійснює Секретаріат, який очолює завідувач.

    Завідувач Секретаріату АПУ призначається і звільняється рішенням АПУ за поданням Голови АПУ. Порядок призначення і звільнення завідувача Секретаріату АПУ визначається Регламентом АПУ. Завідувач Секретаріату підпорядковується Голові АПУ.

    Повноваження завідувача Секретаріату АПУ, його права та обов’язки визначаються Положенням про Секретаріат АПУ, яке затверджується АПУ.

    Завідувач Секретаріату несе персональну відповідальність за ефективне використання майна та коштів АПУ і створення належних умов для виконання членами АПУ своїх обов’язків, визначених чинним законодавством України, цим Статутом, Регламентом АПУ та іншими локальними нормативними актами АПУ.

    Джерелами фінансування діяльності АПУ можуть бути:

1. плата за проведення сертифікації фізичних осіб на право зайняття аудиторською діяльністю та за продовження терміну чинності сертифікатів аудиторам України;
2. плата за включення до Реєстру аудиторських фірм та аудиторів, а також плата за продовження терміну дії Свідоцтва;
3. добровільні внески, що надходять від професійних організацій аудиторів України;
4. надходження у вигляді дивідендів та інших пасивних доходів від господарської діяльності юридичних осіб, створених за участю АПУ;
5. інші джерела, не заборонені законодавством України.

    Персональний склад АПУ підлягає щорічній ротації в кількості не менше трьох членів. Ротація здійснюється щороку в період з 1 по 31 жовтня на підставі визначення особистого рейтингу членів АПУ шляхом таємного анкетування аудиторів України. 
 

    4. Професійна етика  аудиторів 

    Зважаючи на важливість функцій якими наділена професія аудитора (практикуючого бухгалтера) для захисту суспільних інтересів вона повинна відповідати ряду фундаментальних принципів.

    Такими фундаментальними принципами є:

1. чесність (професійний бухгалтер повинен бути відвертим та чесним, надаючи професійні послуги);
2. об’єктивність (професійному бухгалтерові слід бути справедливим та не дозволяти собі необ’єктивності або упередженості, конфлікту інтересів та впливу інших осіб, які шкодитимуть його об’єктивності);
3. професійна компетентність та належна ретельність (професійному бухгалтерові слід виконувати професійні послуги з належною ретельністю, компетентністю та старанністю; він зобов’язаний постійно підтримувати професійні знання та навички на рівні, потрібному для надання клієнтові чи роботодавцеві переваг професійних послуг компетентної особи, яка спирається на сучасні тенденції у практиці, законодавстві та методах роботи);
4. конфіденційність (професійному бухгалтерові слід дотримуватися конфіденційності інформації, одержаної у процесі надання професійних послуг, та не слід використовувати (чи розголошувати) таку інформацію без належних та визначених повноважень або якщо немає юридичного чи професійного права та обов’язку розкривати цю інформацію);

    Фундаментальні принципи¹⁰ професії бухгалтерів-практиків (аудиторів)

    Рис. 2.5. Фундаментальні принципи бухгалтерів 

5. професійна поведінка (професійний бухгалтер повинен діяти так, щоб це відповідало добрій репутації професії, повинен утримуватися від будь-якої поведінки, яка могла б дискредитувати професію. Зобов’язання втримуватися від будь-якої поведінки, яка могла б дискредитувати професію, вимагає, щоб організації – члени МФБ, розробляючи стандарти етики, враховували відповідальність професійного бухгалтера перед клієнтами, третіми сторонами, іншими бухгалтерами, працівниками, роботодавцями та громадськістю в цілому);
6. технічні стандарти (професійний бухгалтер повинен надавати професійні послуги згідно з відповідними технічними і професійними стандартами. Професійні бухгалтери зобов’язані ретельно і кваліфіковано виконувати інструкції клієнта (чи роботодавця) тією мірою, якою вони сумісні з вимогами щодо чесності, об’єктивності, а у випадках професійних бухгалтерів-практиків, - незалежності. Крім того, вони повинні дотримуватися технічних та професійних стандартів, що їх поширюють: МФБ (Міжнародні стандарти аудиту), Комітет з Міжнародних стандартів бухгалтерського обліку, професійний орган організації – члена МФБ або інший регулюючий орган, відповідне законодавство).

    Фундаментальні принципи мають загальний характер і не призначені до використання для розв’язання етичних проблем, з якими стикається професійний бухгалтер у конкретних випадках. Для їх вирішення було розроблено кодекс етики професійних бухгалтерів, який надає певні рекомендації, що стосуються практичного застосування цілей і фундаментальних принципів у ряді типових ситуацій, які трапляються у професійній діяльності бухгалтерів (рис. 2.6). 

    Рис. 2.6. Структура Кодексу етики професійних бухгалтерів 

    Чесність та об’єктивність. Принцип чесності передбачає справедливе ведення справ та правдивість. Принцип об’єктивності зобов’язує всіх професійних бухгалтерів бути справедливими, чесними і вільними від конфлікту інтересів.