Аудит заработной платы

 

     При проведении аудита общий план и программа по мере необходимости могут уточняться и пересматриваться, в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в ходе выполнения аудиторских процедур. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     ГЛАВА 2. Методика аудита расчетов по заработной плате 

     2.1. Аудиторские процедуры 

      Надежность  аудиторских доказательств зависит  от их источника (внутреннего или  внешнего), а также от формы их предоставления (визуальной, документальной или устной). При оценке надежности аудиторских доказательств, зависящей от конкретной ситуации, исходят из следующего:

    -аудиторские доказательства, полученные из внешних источников (от третьих лиц), более надежны, чем доказательства, полученные из внутренних источников;

      -аудиторские доказательства, полученные из внутренних источников, более надежны, если существующие системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля являются эффективными;

      -аудиторские доказательства, собранные непосредственно аудитором, более надежны, чем доказательства, полученные от аудируемого лица;

      -аудиторские доказательства в форме документов и письменных заявлений более надежны, чем заявления, представленные в устной форме.

      Аудитор получает  доказательства при выполнения следующих процедур: инспектирование, наблюдение, запрос, подтверждение, пересчет (проверка арифметических расчетов) и аналитические процедуры.

      Инспектирование - проверка записей, документов или материальных активов. Полученные аудиторские доказательства имеют различную степень надежности в зависимости от их характера и источника, а также от эффективности средств внутреннего контроля.

      Наблюдение - это отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами (например, наблюдение аудитора за пересчетом материальных запасов, осуществляемым сотрудниками аудируемого лица, или отслеживание выполнения процедур внутреннего контроля, по которым не остается документальных свидетельств для аудита).

      Запрос - поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица. По он форме может быть как официальным письменным запросом к третьим лицам и неформальным устным вопросом к работникам аудируемого лица.

      Подтверждение - ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях (например, аудитор обычно запрашивает подтверждение о дебиторской задолженности непосредственно у дебиторов).

      Пересчет - проверка точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях, либо самостоятельные расчеты аудитора.

      Аналитические процедуры - анализ и оценка полученной информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого  с целью выявления необычных или неправильно отраженных в бухгалтерском учете хозяйственной операций, выявление причин таких ошибок и искажений.

       В начале проверки аудитор определяет основные категории работающих, виды начисления и порядок их оформления. Подтверждение достоверности произведенных начислений осуществляется выборочно. В объем выборки включаются различные категории работающих или уволенных (руководители, специалисты, рабочие, служащие и др.), разные временные периоды (обычно один месяц квартала) и основные виды начислений. Если учетная информация обрабатывается вручную, то аудитор по данным книги  начислений или по данным расчетных ведомостей  подтверждает достоверность произведенных расчетов и используемых в расчетах показателей. При этом изучаются первичные документы, которые являются основанием для начисления заработной платы. Особое внимание обращается на правильность их заполнения, соответствие требованиям нормативных документов по начислению и выплате заработной платы.

        При проверке первичных документов устанавливается наличие подписей должностных лиц, ответственных за учет выполненных работ, правильность заполнения всех реквизитов, нет ли в документах подчисток, неоговоренных исправлений. Анализируя наряды на сдельную работу по датам их выдачи, сопоставляя фамилии рабочих в нарядах и табелях учета рабочего времени с данными учета личного состава, аудитор определяет, нет ли случаев включения в них вымышленных лиц, повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам. Методом арифметического контроля определяются неточности в подсчетах в первичных документах или расчетных ведомостях.

      Как известно, различают основную и дополнительную оплату труда. К основной относится оплата, начисляемая работникам за отработанное время, количество и качество выполненных работ: оплата по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, премии сдельщикам и повременщикам, доплаты  в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за работу в ночное время, за сверхурочные работы, за бригадирство, оплата простоев не по вине рабочих и т.п.

      К дополнительной заработной плате относятся  выплаты за не проработанное время, предусмотренные законодательством по труду: оплата очередных отпусков, перерывов в работе кормящих матерей, льготных часов подростков, за время выполнения государственных и общественных обязанностей, выходного пособия при увольнении и др.

      При проверке начисления заработной платы  аудитору необходимо знать, что основными формами оплаты труда являются повременная, сдельная и аккордная. 
 
 
 
 

     Рис 2.

       

 

      При повременных формах оплата производится за определенное количество отработанного времени независимо от количества выполненных работ. В этом случае заработок рабочих определяют умножением часовой или дневной тарифной ставки его разряда на количество отработанных им часов или дней. При использовании повременно- премиальной системы оплаты труда к сумме заработка по тарифу прибавляют премию в определенном проценте к тарифной ставке или другому измерителю. Первичными документами по учету  труда работников при повременной оплате труда являются табели.

      При прямой сдельной системе оплата труда  рабочих осуществляется за число единиц изготовленной ими продукции и выполненных работ исходя из твердых сдельных расценок, установленных с учетом необходимой квалификации. Сдельно- премиальная система оплаты труда рабочих предусматривает премирование за перевыполнение норм выработки и достижение определенных качественных показателей (отсутствие брака, рекламации и т.п.). При сдельно-прогрессивной системе оплата повышается за выработку сверх нормы. При косвенно-сдельной системе оплата труда наладчиков, комплектовщиков, помощников мастеров и других рабочих осуществляется в процентах к заработку основных рабочих обслуживаемого участка.

      Аккордная форма оплаты труда предусматривает  определение совокупного заработка за выполнение определенных стадий работы или производство определенного объема продукции.

      Расчет  заработка при сдельной форме  оплаты труда осуществляется по документам о выработке.³

      Для правильного начисления оплаты труда  рабочим большое значение имеет  учет отступлений от нормальных условия труда, которые оплачиваются дополнительно к действующим расценкам на сдельную работу. Доплаты оформляют следующими документами:

      - дополнительные операции, не предусмотренные  технологией

производства, - нарядом на сдельную работу, который обычно содержит какой-

либо  отличительный знак (например, яркая  черта по диагонали);

      - отклонения от нормальных условий работы – листком на доплату,

который выписывают на бригаду или отдельного рабочего. В нем указывают номер основного документа (наряда, ведомости и др.), к которому производится доплата, содержание дополнительной операции, причину и виновника доплат и расценку.

      Таким образом, аудитор проверяет наличие  вышеуказанных документов и производит аудит доплат, размеры и условия выплаты которых предприятия

устанавливают самостоятельно и фиксируют их в  коллективном договоре. При этом размеры доплат не могут быть ниже установленных законодательством.

      Простои не по вине рабочего подтверждается листком  о простое с указанием причин и виновников простоя, его продолжительности, тарифной ставки рабочего, размера оплаты и суммы. Согласно статьи 157 Трудового Кодекса РФ, время простоя не по вине рабочего оплачивается в размере не ниже двух третьих тарифной ставки (должностного оклада) установленного работнику разряда и рассчитанных пропорционально времени простоя.⁴ Время простоя по вине работника не оплачивается.

      На  обнаруженный брак продукции должен быть составлен акт, в котором отражаются затраты на брак и сумма потерь. Браком в производстве считаются изделия, детали и узлы, не отвечающие требованиям стандартов или техническим условиям, которые не могут быть использованы по прямому назначению. На основании статьи 156 Трудового кодекса РФ брак не по вине работника оплачивается наравне с годными изделиями, но не ниже 2/3 тарифной ставки (оклада) установленного работнику разряда. Частичный брак по вине работника оплачивается по пониженным расценкам в зависимости от степени годности продукции. Полный брак по вине работника оплате не подлежит.

      Доплата за работу в ночное время осуществляется на основании табеля учета рабочего времени с итоговым количеством за месяц и регулируется статьей 96 и 154 Трудового кодекса РФ. Ночным считается время с 22 часов до 6 утра (продолжительность работы (смены) в ночное время сокращается на один час). Оплата такого времени производится:

      - рабочим повременщикам – не ниже 7/6 дневного часа при 7-часовом

рабочем дне и не ниже 6/5 – при 6-часовом  рабочем дне;

      - рабочим сдельщикам – сверх сдельной заработной платы доплата за

каждый  час производится не ниже 1/6 или 1/5 тарифной ставки рабочего.

      Доплата за работу в сверхурочное время также  подтверждается данными табеля. Согласно статьи 152 Трудового кодекса РФ, сверхурочная  работа оплачивается за первые два часа не менее чем в полуторном размере, а за последующие часы – не менее чем в двойном. Сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника четырех часов в течение двух дней подряд и 120 часов в год.⁵ По желанию работника сверхурочная работа вместо повышенной оплаты может компенсироваться предоставлением дополнительного времени отдыха, но не менее времени, отработанного сверхурочно.