Аудит заработной платы

      Оплата  работы в праздничные дни должна подтверждаться приказом на работу в праздничные дни и табелем учета рабочего времени. Работа в выходной и нерабочий праздничный день оплачивается не менее чем в двойном размере:

      - сдельщикам – не менее чем  по двойным сдельным расценкам;

      - работникам, труд которых оплачивается по дневным и часовым ставкам, в размере не менее двойной дневной или часовой ставки;

      - работникам, получающим месячный  оклад, - в размере не менее одинарной дневной или часовой ставки сверх оклада, если работа в выходной и

нерабочий праздничный день производилась  в пределах месячной нормы рабочего времени, и в размере не менее двойной часовой или дневной ставки сверх оклада, если работа производилась сверх месячной нормы. По желанию работника, работавшего в выходной или праздничный день, ему может быть предоставлен другой день отдыха. В этом случае работа в нерабочий праздничный день оплачивается в одинарном размере, а день отдыха оплате не

подлежит.

      Согласно  Трудового кодекса РФ штатным работникам ежегодно предоставляются очередные отпуска. Право на использование отпуска за первый год работы возникает у работника по истечении шести месяцев его непрерывной работы в данной организации. По соглашению сторон оплачиваемый отпуск работнику может быть предоставлен и до истечения шести месяцев.  Последующие очередные отпуска по графику, утвержденному администрацией предприятия.  Основанием для расчета суммы отпускных является приказ, в котором указывается, кому предоставляется отпуск, с какого  числа и продолжительность. За работником, находящимся в отпуске, сохраняется его средний заработок. Минимальная продолжительность отпуска – 28 календарных дней.

      При проверке данного объекта аудита необходимо проконтролировать правильность исчисления отпускного пособия. Расчет оплаты за отпуск производится исходя из средней заработной платы, которая рассчитывается согласно установленному Правительством РФ Постановление от 24.12.2007 №922 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы» и количества дней предоставляемого отпуска. Для исчисления средней заработной платы работника независимо от режима его работы производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале - по 28-е (29-е) число включительно).

                  Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние 12 календарных месяцев. При этом из расчетного периода исключается время, а также начисленные сумы, когда:

      - работник получил пособие по временной нетрудоспособности или пособие по беременности и родам;

      - работник был в отпуске без  сохранения средней заработной  платы;

      - работник не работал в связи  с простоем по вине работодателя или по причинам, независящих от работодателя и работника;

      - работник не участвовал в забастовке, но в связи с ней не имел возможности выполнять свою работу;

      - по другим причинам, предусмотренным  законодательством.

      Аудитору  необходимо помнить, что если в расчетном  периоде или в том месяце, когда работник уходит в отпуск, произошло повышение тарифных ставок или окладов по отрасли или на предприятии, то заработок работника должен корректироваться на коэффициент повышения. Эта корректировка не производится, если тарифная ставка или оклад повышены у конкретного работника. Перерасчет производится по-разному в зависимости от того, когда произошло повышение тарифных ставок:

      - в пределах расчетного периода  – повышению подлежат тарифные

ставки  и другие выплаты за предшествующий изменению отрезок времени;

      - после расчетного периода до начала отпуска – повышению подлежит

средняя заработная плата, рассчитанная исходя из расчетного периода;

      -  во время отпуска – повышению  подлежит лишь та часть средней

заработной  платы, которая приходится на период с момента повышения тарифных ставок.

      Необходимо  отметить, что замена отпуска компенсацией за него не допускается. Лишь часть отпуска, превышающая 28 календарных дней, по письменному заявлению работника может быть заменена денежной компенсацией.⁶

      Если  работник увольняется или переводится на другое предприятие, не использовав очередной отпуск, то ему начисляется компенсация. Для этого также рассчитывают среднедневной заработок и количество дней неиспользованного отпуска: за каждый месяц работы полагается как минимум два дня. Кроме того, по семейным обстоятельствам и другим уважительным причинам работнику по его письменному заявлению может быть предоставлен отпуск без сохранения заработной платы, продолжительность которого определяется по соглашению между работником и работодателем и регламентируется статьей 128 Трудового кодекса РФ.

      Далее аудитор приступает к проверке пособий  по временной нетрудоспособности. Эти пособия выплачивают рабочим и служащим за счет отчислений на социальное страхование согласно «Положению о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию». Основанием для выплаты пособий являются больничные листы, выдаваемые лечебными учреждениями. Размер пособия по временной нетрудоспособности зависит от стажа работы сотрудника и среднего заработка:

          при стаже работы до пяти лет – 60% заработка;

      от  пяти до восьми лет – 80% заработка;

      более восьми лет – 100% заработка.

Независимо  от стажа работы пособие выдается в размере 100% вследствие трудового увечья или профессионального заболевания; лицам, имеющим на своем иждивении трех и более детей, не достигших 16 лет; по беременности и родам и в других случаях.

      При расчете пособий по временной  нетрудоспособности в расчет средней заработной платы не включается:

      Государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством;

      Все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных:

      - с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

        - с бесплатным предоставлением жилых помещений, оплатой жилого помещения и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения;

      - с оплатой стоимости и (или)  выдачей полагающегося натурального  довольствия, а также с выплатой  денежных средств взамен этого  довольствия;

      - с оплатой стоимости питания,  спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях, а также спортивными судьями для участия в спортивных соревнованиях;

      -с  увольнением работников, за исключением  компенсации за неиспользованный  отпуск;

      -с возмещением расходов на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации работников;

      - с расходами физического лица  в связи с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера;

      - с трудоустройством работников, уволенных в связи с осуществлением  мероприятий по сокращению численности  или штата, реорганизацией или  ликвидацией организации.

      С выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность, за исключением:

      - выплат в иностранной валюте  взамен суточных, производимых в  соответствии с законодательством  РФ российскими судоходными компаниями  членам экипажей судов заграничного плавания, а также выплат в иностранной валюте личному составу экипажей российских воздушных судов, выполняющих международные рейсы;

      Суммы единовременной материальной помощи, оказываемой плательщиками страховых  взносов:

      - физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации;

       - работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;

       -работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении) ребенка, выплачиваемой в течение первого года после рождения (усыновления (удочерения), но не более 50 000 рублей на каждого ребенка;

      Суммы страховых платежей (взносов) по обязательному  страхованию работников, осуществляемому  плательщиком страховых взносов  в порядке, установленном законодательством  Российской Федерации, суммы платежей (взносов) плательщика страховых  взносов по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц, суммы платежей (взносов) плательщика страховых взносов по договорам на оказание медицинских услуг работникам, заключаемым на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими лицензии на оказание медицинских услуг, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, суммы платежей (взносов) плательщика страховых взносов по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица, а также суммы пенсионных взносов плательщика страховых взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения;

      - взносы работодателя, уплаченные плательщиком страховых взносов в соответствии с Федеральным законом от 30 апреля 2008 года N 56-ФЗ "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений", в размере уплаченных взносов, но не более 12 000 рублей в год в расчете на каждого работника, в пользу которого уплачивались взносы работодателя;

      Стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемая плательщиком страховых взносов лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с законодательством Российской Федерации, трудовыми договорами и (или) коллективными договорами. В случае проведения отпуска указанными лицами за пределами территории Российской Федерации не подлежит обложению страховыми взносами стоимость проезда или перелета по тарифам, рассчитанным от места отправления до пункта пропуска через Государственную границу Российской Федерации, включая стоимость провоза багажа весом до 30 килограммов;

      Стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам в соответствии с законодательством РФ, а также государственным служащим федеральных органов государственной власти бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в их личном постоянном пользовании;

      Стоимость льгот по проезду, предоставляемых законодательством Российской Федерации отдельным категориям работников;

      Суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4 000 рублей на одного работника за расчетный период;

      Суммы платы за обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, в том числе за профессиональную подготовку и переподготовку работников;

      Суммы, выплачиваемые организациями (индивидуальными предпринимателями) своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения;

      Суммы денежного довольствия, продовольственного и вещевого обеспечения и иных выплат, получаемых военнослужащими, лицами рядового и начальствующего состава органов внутренних дел Российской Федерации и т.д.

      Суммы выплат и иных вознаграждений по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, в том числе по договорам авторского заказа в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих на территории Российской Федерации.