Аудит затрат на производство

При позаказном методе объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ (продукция).

При попередельном методе учета затрат и калькулирования себестоимости продукции различаются бесполуфабрикатный и полуфабрикатами варианты.

В первом случае учет затрат ведется по каждому переделу. Во втором случае движение полуфабрикатов из цеха в цех оформляется бухгалтерскими записями, и себестоимость полуфабрикатов калькулируется после каждого передела.

Простой метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции применяется в организациях с ограниченной номенклатурой продукции, где нет незавершенного производства либо незначительно.

2. Необходимо проверить группировку расходов на затратных счетах. Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, которые можно отнести на конкретную единицу готовой продукции, должны отражаться по дебету счета 20 «Основное производство», а косвенные - предварительно учитываться на счете 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве» для дальнейшего распределения пропорционально какому - либо показателю, закрепленному в приказе об учетной политике.

3. Распределение затрат на обслуживание производства и управление. При этом косвенные расходы, учитываемые на счетах 25,26, распределяются на счета основного производства. В соответствии с действующими нормативными документами на счетах учета затрат может формироваться полная фактическая себестоимость продукции либо фактическая производственная себестоимость. Выбор того или иного метода должен быть отражен в учетной политике организации. Однако независимо от того, что указано в учетной политике, организация должна в конце отчетного периода затраты, учитываемые на счете 25 распределить на счета 20, 23 «Вспомогательные производства». Аналогичным образом должны быть распределены затраты, учитываемые на счете 26.

4. Проверка потерь от брака и включения их в себестоимость произведенной продукции. Аудитор должен установить, что стоимость забракованной продукции по цене возможного использования, суммы, подлежащие удержанию с виновников брака, суммы, подлежащие удержанию с виновников брака, суммы, подлежащие удержанию с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов и полуфабрикатов, в результате использования которых был допущен брак, составляют статью расходов «Потери от брака». Такие расходы относятся в затраты на производство и распределяются между всеми изделиями.

5. Проверяется правильность исчисления себестоимости незавершенного производства и выпущенной продукции. Незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться в бухгалтерском балансе по: фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости; прямым статьям затрат; стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

6. Аудитор должен проверить расходы на продажу готовой продукции (коммерческие расходы). Учет таких расходов ведется на счете 44 «Расходы на продажу».
7. Аудитор проверяет также своевременность проведения инвентаризации незавершенного производства, выявление ее результатов и отражение на счетах бухгалтерского учета. Если аудитор производит лишь проверку результатов инвентаризации, этот факт необходимо отметить при составлении аудиторского отчета и аудиторского заключения.

Г.Н. Мамаева считает, что методику аудита затрат на производство можно охарактеризовать как набор инструментов, необходимых аудитору для реализации основной цели и задач проверки данного раздела бухгалтерского учета, в состав которых входят:

• перечень информационных источников аудита затрат на производство;
• список системы нормативных документов, используемых при проведении аудита затрат на производство;
• возможные альтернативные решения отражения в бухгалтерском учете затрат на производство;
• тесты средств контроля для оценки системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета в части затрат на производство;

- описание процедур проверки затрат на производство;

• макеты рабочих аудиторских документов, которые могут быть составлены в ходе аудита затрат на производство.

Таким образом, правильно  организованная и налаженная система бухгалтерского учета и аудита, адекватная сегодняшним требованиям, способствует получению достоверной информации об издержках производства и рентабельности по всем видам продукции, а также по каждому виду деятельности экономического субъекта.

2. Планирование аудита в СПК «Петросвский»

2.1 Понимание деятельности  СПК «Петровский»

Получение информации о деятельности аудируемого лица является важной частью планирования аудита и дает возможность аудитору выявить особенности организации, которые могут оказать существенное влияние на ее отчетность. Эта информация позволяет определить уровень существенности, внутрихозяйственный риск, риск средств контроля, риск необнаружения, а также объем аудиторских процедур и временные рамки проведения аудита. Кроме того, аудитору необходимо знать более конкретные сведения о деятельности аудируемого лица.

СПК «Петровский», расположенный  по ул. Ясная, 12, с Никульевка, Башмаковского района, Пензенской области, - это одно из прибыльных и передовых хозяйств Башмаковского района. СПК «Петровский» расположен на территории 3 сел: Никульевка, Алексеевка и Петровка Башмаковского района.

Полное официальное название кооператива – сельскохозяйственный производственный кооператив «Петровский». Сельскохозяйственным производственным кооперативом (далее - СПК) признается сельскохозяйственный кооператив, созданный гражданами для совместной деятельности по производству, переработке и сбыту сельскохозяйственной продукции, а также для выполнения иной, не запрещенной законом деятельности, основанной на личном трудовом участии членов кооператива.

Производство в хозяйстве  состоит из нескольких отраслей: растениеводства, животноводства, а также вспомогательных.

СПК на своих полях возделывает  такие сельскохозяйственные культуры, как пшеница, рожь, ячмень, овес, гречиха, сахарную свёклу, кукурузу, подсолнечник, многолетние травы.

Животноводство имеет  молочно-товарное направление. В СПК  «Петровский» выращивают крупный рогатый скот, занимаются овцеводством, также в хозяйстве имеются лошади.

К вспомогательным производствам  относятся: автопарк, мастерская, нефтебаза, электро- и газоснабжение.

Внешние экономические связи  СПК обширны, что можно проследить в продолжении данного отчета. В районе хорошо функционирует мукомольный завод, на который и реализуется продукция, получаемая от зерновых культур. Сахарную свеклу реализуют на земетчинский сахарный завод. Из кукурузы изготавливают силос, питательный и витаминный корм для животных.

СПК «Петровский» является одним из лидирующим, передовым хозяйством Башмаковского района, прибыльным и  хорошо развивающимся.

Проанализируем размеры  СПК «Петровский» по данным таблицы 1 (Приложение 2).

В первую очередь обратим  внимание на прямые показатели размера  сельскохозяйственной организации – СПК «Петровский». Это объем производства валовой и товарной продукции. Согласно данным таблицы наблюдается увеличение объема производства валовой с 69043 тыс. руб. в 2009 г. до 89537 тыс. руб. в 2010 г. и до 111196 тыс. руб. в 2011 г. Также происходит увеличение объема товарной продукции в 2010г. он возрос по сравнению с 2009 г. на 19146 тыс. руб., а в 2011 г. относительно 2010 г. На 29096 тыс. руб. Увеличение объема производства товарной продукции можно объяснить общим ростом цен на сырье, топливо или просто применением улучшенной ресурсосберегающей техники, так как общая земельная площадь не увеличивается, а наоборот уменьшается в 2010 г. по сравнению с 2009 г. на 415 га, а в 2011 г. относительно 2010 г. на 403 га.

При этом площадь пашни увеличивается в 2011 г. относительно 2010 г. на 617 га, в то время как в 2010 г. Она снижается до 9393 га, по сравнению с 2009 г., когда площадь пашни составляла 9808 га.

Поголовье крупного рогатого скота имеет тенденцию увеличения на протяжении данных 3 лет. В 2010 г. оно составило 2300 голов против 2282 голов в 2009 г. И в 2011 г. увеличилось относительно 2010 г. и составило 2318 голов. Незначительное увеличение наблюдается по поголовью овец.

Проанализировав данные таблицы, можно сделать вывод о том, что СПК «Петровский» является организацией среднего размера, судя по численности  рабочих, которая в среднем составляет за 3 года 442 человека. Но наблюдается снижение численности работников с 482 в 2009г. до 435 человек в 2010 г. и 408 в 2011 г.

 По объему производства  продукции заметен значительный  рост и развитие организации.

Для анализа специализации  СПК «Петровский» рассмотрим данные таблицы 2 (Приложение 3). Как показывают данные таблицы продукции растениеводства в структуре проданной продукции занимает наибольший процент и составляет 63,7% в среднем за 2009 – 2011 гг. В то время как продукция животноводства всего 33,2 %, работы и услуги – 3,1%. Если рассматривать структуру проданной продукции по годам, то на лицо тот факт, что процент продукции растениеводство незначительно, но снижается с 65,1% в 2009 г. до 63,3 в 2010 г. и до 63% в 2011 г., в то время как происходит повышение % продукции животноводства в структуре проданной продукции с 31,1% в 2009 г. до 33,5% в 2010 г. и до 34% в 2011 г.

В процентном соотношении  работы и услуги также уменьшаются с 3,8 в 2009 г. до 3,2% 2010 г. и до 2,6% в 2011 г.

В структуре продукции  растениеводства преобладает зерно  и сахарная свекла. В среднем за 2009-2011 гг. зерно составило 23,7%, а сахарная свекла 24,7%. Данная ситуация сложилась таким образом в следствии обстановки на рынке сахарной свеклы. В структуре проданной продукции животноводства преобладает молоко и в течение 2009-2011 гг. его % увеличивается с 22,3% в 2009 г. до 26,4% в 2010 г. и до 27,3% в 2011 г.

Из всего выше сказанного следует, что хозяйство имеет  зерно-молочную специализацию.

Проанализируем динамику производства сельскохозяйственной продукции  по данным таблицы 3 (Приложение 4).

Данные таблицы позволяют  проследить динамику производства сельскохозяйственной продукции в СПК «Петровский». Проанализировав отклонения отчетного 2011 г. от 2010 и 2009 гг., наблюдаем в растениеводстве увеличение производства зерновых и зернобобовых культур в 2011 г. относительно 2009 г. составило 1945 ц, а относительно 2010 г. – 35950 ц. в производстве озимых зерновых за три года наблюдается снижение производства в 2011 г. по сравнению с 2009 г. на 21523 ц, а с 2010 – 16813 ц. производство яровых зерновых и зернобобовых увеличивается, так же как и рост производства сахарной свеклы наблюдается в 2011 г. Оно составило 517392 ц. что больше, чем в 2009 г. на 118069, а в 2010 на 157848 ц. Производство зерновых и зернобобовых культур увеличилось за счет увеличения производства яровых зерновых и значительного роста зернобобовых. Рост данных культур в производстве продукции растениеводства перекрывает суммы снижения производства озимых зерновых.

В животноводстве наблюдается  увеличение производства молока в 2011 г. относительно 2009 г на 5948 ц, а относительно 2010 г. на 2793 ц. Это могло произойти за счет увеличения поголовья молочного стада. Прирост КРС  увеличивается незначительно, что также связано с изменением поголовья животноводства на выращивании и откорме. В 2010 г. увеличение произошло на 208 ц относительно 2009 г, а в 2011 г. на 6 ц. относительно 2010 г. Наибольший прирост овец в 2009 г. – 76 ц, а в 2010 и 2011 гг. наблюдается снижение. В 2010 г. до 46 ц, а в 2011 г. несколько увеличивается относительно 2010 г. до 53 ц. Данные изменения происходят из-за нарушений норм рациона, так как численность овец увеличивается с каждым годом.

Рассмотрим изменения  себестоимости сельскохозяйственной продукции в 2011 году по сравнению с прошлыми годами с СПК «Петровский» по данным таблицы 4 (Приложение 5).

Исходя из данных таблицы 4, можно сделать вывод, что  себестоимость 1 центнера зерна в 2011 году по сравнению с 2010 годом увеличилась на 35 рублей или на 18%. Себестоимость 1 центнера молока также увеличилась на 105 рублей, что также составило 18%. А себестоимость 1 центнера прироста  живой массы крупного рогатого скота, увеличилась в отчетном году по сравнению с предыдущим годом на 525 рублей. Данные изменения происходят на фоне увеличения поголовья КРС, основного стада.

Финансовые результаты деятельности организации характеризуются  суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Проанализируем состав и динамику прибыли по данным таблицы 5 (Приложение 6), составленной на материалах СПК «Петровский».

Данные таблицы 5 позволяют  оценить за счет, каких статей происходит формирование чистой прибыли. Следует отметить, что в 2009 году иные обязательные платежи из прибыли организацией не производились, а уже в 2010 году составили 440 тыс. руб., в 2011 г. – 290 тыс. руб, чрезвычайные доходы и расходы были только в 2009 г., а уже в 2010 и 2011 гг. они отсутствовали. Анализируя данные таблицы, наблюдаем увеличение почти всех показателей таких как: выручка, себестоимость, валовая прибыль, прибыль от продаж, проценты к уплате, прочие доходы и расходы и т. д. Выручка от продажи в 2010 г. возросла по сравнению с 2009 г. на 14849 тыс. руб., а в 2011 г. по сравнению с 2010 г. на 33016 тыс. руб., в то время как чистая прибыль в 2010 г. превысила показатель 2009 г. на 2370 тыс. руб., а в 2011 г. – показатель 2010 г. на15465 тыс. руб. Это происходит за счет неравномерного увеличения показателей, влияющих на расчет чистой прибыли, а также отсутствие или появление их в определенные годы. Из данных таблицы видно, что хозяйство является прибыльным и на лицо тенденция успешного развития, так как показатель чистой прибыли увеличивается с 36889 тыс. руб. в 2009 г. до 39259 тыс. руб. в 2010 г. и до 54724 тыс. руб. в 2011 г. Следовательно, доходы организации превышают её расходы.