Аудиторські робочі та підсумкові документи

     Наступний етап аудиту касових операцій починається  з аналізу внутрішнього контролю та руху коштів за певний період. Ознаками відсутності чи недостатності внутрішнього контролю за рухом грошових коштів на підприємстві можуть бути:

     - відсутність на підприємстві налагодженої системи проведення раптової ревізії каси;

     - надання права підпису ПКО і ВКО особам, крім головного бухгалтера і керівника підприємства, без розпорядчих на це документів керівника підприємства;

     - формальне проведення ревізії каси в разі заміни касира;

     - відсутність договору з касиром про повну матеріальну відповідальність.

     Враховуючи  практику аудиторських перевірок, аудит  касових операцій може здійснюватися в такому порядку:

     

     - перевірка умов збереження готівки в касі;

     - перевірка відповідності записів у касовому звіті та касовій книзі;

     - перевірка наявності касових документів, що відображені в касовому звіті;

     - перевірка правильності підрахунків у касовій книзі за день та перенесення суми з однієї сторони касової книги на другу;

     - перевірка ПКО і ВКО, що додані до касових звітів, за формою та суттю відображених в них операцій (можуть бути ПКО і ВКО, в яких записи здійснені з порушенням встановленого порядку ведення касових операцій та облікових регістрів, документи неякісні за формальними ознаками, є безтоварні або безгрошові бухгалтерські записи);

     перевірка достовірності арифметичних підрахунків  у касових документах (платіжна відомість);

     перевірка повноти оприбуткування виручки, що надходить у касу підприємства (ПКО, касовий звіт, касова книга, виписка  банку, журнал-ордер № 1, авансовий  звіт, розрахунки за рахунком 36 «Розрахунки  з покупцями та замовниками» та рахунком 37 «Розрахунки з різними дебіторами», накладні на відвантаження тощо);

     наявність та арифметична звірка сум платіжних  відомостей, що додані до звітів касира (наявність підписів керівника, головного  бухгалтера, касира, наявність сум, строки видачі оплати праці по платіжних відомостях);

     перевірка кореспонденції рахунків, складеної  за касовими операціями; 
перевірка правильності відображення касових операцій в регістрах синтетичного і аналітичного обліку. Кожна підсумкова сума журналу-ордеру № 1 с.-г., відомості № 1.1 порівнюється з підсумками оприбуткування і видачі коштів відповідно до касового звіту;

     

     перевірка встановлених банком лімітів лишків готівки в касі (перевірити, чи затверджено  ліміт каси банком на звітний період, чи були своєчасно подані заявки на встановлення ліміту готівки в касі, встановити, чи не існувало випадків несвоєчасного повернення невикористаних підзвітних сум тощо);

     перевірка правильності та відповідності цільового  використання коштів, що отримані банком по чеках. Звернути увагу на касові операції щодо видачі сум, які списуються на виробничі потреби; 
перевірка дотримання порядку своєчасності та повноти розрахунків із підзвітними особами за операціями в національній та іноземній валютах.

     

     Під час перевірки встановлених банком лімітів лишків готівки в касі, ліміт в касі на звітний період складає 30 грн. залишку готівки в касі на початок дня 17.03.2004 року не було.

     1. На виплату заробітної плати  за чеком було отримано 1350 грн.  Згідно п. 2.10 Положення про ведення касових операцій, підприємства мають право зберігати у своїй касі готівку, одержану в банку для виплат, що належать до фонду оплати праці, а також пенсій, стипендій, дивідендів (доходу), понад установлений ліміт каси протягом трьох робочих днів, уключаючи день одержання готівки в банку.

     Отже, на виплату заробітної плати на підставі розрахункових відомостей повинно бути списано суму не пізніше 3-х банківських днів, включаючи день видачі готівки. Отже, встановлюємо порушення – невідповідність умов збереження готівки в касі. А за перевищення встановлених лімітів цим положенням передбачено штрафну санкцію у двократному розмірі за кожен день перевищення.

     2. Під час перевірки правильності  та відповідності цільового використання  коштів, що отримані банком по  чеку № 078963 було встановлено  такі порушення: 

     

     - невідповідність виплати на відрядження (перевищення) за видатковим касовим ордером на суму 50 грн. від коштів, що отримані банком по чеку на відрядження, за нецільове використання коштів передбачена штрафна санкція в розмірі витраченої готівки не за цільовим призначенням: 140 – 190 = -50 грн.

     - невідповідність виплати на господарські потреби (перевищення) за видатковим касовим ордером на суму 10 грн. від коштів, що отримані банком по чеку на відрядження, за нецільове використання коштів передбачена штрафна санкція в розмірі витраченої готівки не за цільовим призначенням: 130 – 140 = -10 грн. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Аудиторська фірма  «Альфа»                                            У Державну податкову

Україна, м. Полтава,                                                          інспекцію м. Полтави

вул. Фрунзе, 123.

Ліцензія № 587

чинна до 12.06.2013р. 

АУДИТОРСЬКИЙ  ВИСНОВОК

 за результатами проведення аудиту підприємства. 

м. Полтава                                                                                   10 квітня 2011 р. 

      Відповідно до договору № 23 від "05" березня 2011 р. аудитором    Мельник В.В. (сертифікат аудитора №213, виданий згідно з рішенням Аудиторської палати України № 98 від "16" лютого 2000 р.) аудиторської фірми «Альфа» проведена аудиторська перевірка  підприємства за даними фінансового обліку і звітності за період з 17.03.2011 р по 10.04.2011 р.

      Аудитором перевірена наступна документація: фінансова звітність підприємства, головна книга, регістри бухгалтерського обліку та первинна документація. Перевірка проводилася шляхом тестування інформації, що є основою звітності.

      Аудитор керувався законодавством  України в сфері господарської  діяльності й оподатковування,  встановленим порядком ведення  бухгалтерського обліку і складання фінансової звітності, національними нормативами аудиту з урахуванням міжнародних стандартів.

       Перевіркою встановлено, що касові операції проводилися  з порушенням  установленого порядку.

    Перевірялася правильність ведення касових операцій.

    У ході перевірки було встановлено  такі порушення:

    1. Невідповідність умов збереження готівки в касі;

    2. Перевищення встановлених лімітів;

    3. Нецільове використання коштів.

        Більш докладно вказані факти розглянуті в аудиторському звіті. 

Однак зазначені моменти мають обмежений вплив на стан справ у цілому і не викривляють дійсного фінансового стану підприємства, що перевіряється. У зв'язку з цим аудитор вважає за можливе підтвердити, що, за винятком згаданих обмежень, надана інформація свідчить про відповідність здійснюваної господарсько - фінансової діяльності чинному законодавству. Прийнята система бухгалтерського обліку відповідає законодавчим і нормативним вимогам. Фінансова звітність складена на основі достовірних фінансових даних і відображає фактичний фінансовий стан підприємства, що перевіряється, на «10» квітня 2011 р. за результатами операцій за період з "17" березня 2011 р. по «10» квітня 2011 р.  

Директор аудиторської фірми                                                /Приходько С. М./

Аудитор                                                                                    /Ткаченко В.В.

Висновки 

     В умовах формування ринкових відносин та різноманітності форм власності  виникла необхідність удосконалення  функцій управління процесом виробництва, що викликало потребу створення госпрозрахункових органів фінансового контролю, тобто аудиту.

     У світовій практиці аудит набув значного поширення. Основною передумовою аудиту є взаємна зацікавленість підприємства (фірми) в особі його власників (акціонерів), держави в особі податкової адміністрації і самого аудитора в забезпеченні реальності та достовірності обліку і звітності.

     З метою узагальнення отриманої інформації під час аудиторської перевірки  та обґрунтування аудиторського  висновку аудитору необхідно результати проведених досліджень документально відображати. При проведенні аудиту документальне оформлення перевірки включає в себе два види документації: робочу та підсумкову.

     Робоча  документація - це записи, за допомогою яких аудитор фіксує проведені процедури, тести перевірки, отриману інформацію та відповідні висновки за час проведення перевірки. Згідно з МСА № 230 «Документація» до робочої документації можуть бути включені всі документи, які, на думку аудитора, містять інформацію, що є важливою при складанні аудиторського висновку. Вона може бути оформлена у вигляді стандартних форм і таблиць на папері, зафіксована на електронних носіях інформації або на відеоплівці.

     Робоча  документація виконує такі функції:

     - допомагає аудитору при плануванні і проведенні аудиту;

     - обґрунтовує твердження в аудиторському висновку та свідчить про відповідність проведених процедур аудиту прийнятим нормативам;

     - полегшує процес керування, нагляду та контролю за якістю проведення аудиторської перевірки;

     - сприяє виробленню методологічного підходу до процесу аудиторської перевірки;

     

     - допомагає аудиторові у роботі і містить аудиторські докази, отримані аудитором.

     Оформлення  робочої документації має бути здійснене  так, щоб забезпечити доступність  запитань та усвідомлення її змісту. Форми робочої документації законодавчо не визначені, але в аудиторській фірмі необхідно впроваджувати такі форми робочих документів, які дають змогу іншим аудиторам чи аудиторським фірмам усвідомлювати інформацію, що в них відображена.

     На  форму і зміст робочих документів здійснюють вплив такі фактори:

     - характер та мета аудиту;

     - форма аудиторського висновку;

     - складність бізнесу клієнта;

     - стан системи бухгалтерського обліку та внутрішнього контролю суб’єкта перевірки;

     - необхідність, за певних обставин, корегувати роботу асистентів та здійснювати контроль за її виконанням;

     - конкретні методи та прийоми, що застосовуються аудитором під час перевірки.

     Робоча  документація поділяється на постійну (яка повторюється з року в рік) та поточну (стосується фінансово-господарської діяльності підприємства за період, що перевіряється). При оформленні робочої документації дотримуються таких вимог:

     На  першій сторінці кожного робочого документа  вказується назва аудиторської фірми, назва підприємства, що перевіряється, термін перевірки.

     Кожний  документ має назву, наприклад: «Документація  попереднього обстеження», «Аудит основних засобів» тощо. Сторінки кожного робочого документа в межах однієї назви  нумеруються та проставляється прізвище аудитора, що підготував цей документ.

     Для прискорення пошуку необхідної документації кожному робочому документу присвоюється код.

     

     Після завершення аудиторської перевірки  робочі документи залишаються у  аудитора. На підставі цих документів аудитор має право складати довідки, але право власності щодо робочих документів є обмеженим етичними нормами та зобов’язаннями конфіденційності перед клієнтом. Ніхто не може вимагати або вилучати в аудитора робочі документи. Це можна робити лише за випадків, передбачених українським законодавством (на вимогу правоохоронних органів або суду). Термін зберігання робочої документації визначається терміном аудиторської практики і терміном позовної давності (не менше трьох років з моменту надання клієнту аудиторського висновку).