Аудиторская профессия и профессиональная этика

      По обязательствам экономического субъекта письмо-обязательство должно содержать следующие обязательные указания:

- об ответственности экономического субъекта и его исполнительного органа за полноту и достоверность представленной документации бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности;

- об обеспечении свободного доступа к первичным документам и бухгалтерским регистрам, компьютерной базе данных и любой другой документации и информации, необходимой для проведения аудиторской проверки;

- о направлении экономическим субъектом по указанию аудиторской организации писем в адрес его дебиторов и кредиторов о подтверждении (неподтверждении) ими соответствующей задолженности;

- о неоказании давления на аудиторскую организацию в любой форме с целью изменения ее мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

      Аудиторская организация по своему усмотрению или в соответствии с пожеланиями ООО «Кашхатауский пищекомбинат» может также дополнительно включать в текст письма-обязательства:

- общие сведения об оказываемых аудиторской организацией услугах, квалификации персонала, наиболее крупных клиентах, членстве в российских и международных аудиторских организациях и союзах;

- примерный календарный план проведения аудита и состав направляемой группы аудиторов;

- общую характеристику применяемых методов проведения проверки;

- условия оплаты аудита;

- предложение об использовании услуг других аудиторов (резидентов и нерезидентов), независимых экспертов в тех аспектах деятельности проверяемой организации, которые аудиторская организация и экономический субъект сочтут необходимыми;

- согласие экономического субъекта на использование результатов предшествующей аудиторской организации;

- описание важнейших ограничений ответственности аудиторской организации;

- рекомендации по использованию аудиторского заключения по назначению;

- предложение о дальнейшем развитии договорных отношений между аудиторской организацией и экономическим субъектом.

        3.2. Договор об оказании аудиторских услуг в ООО «Кашхатауский пищекомбинат»                                                                                                                                  В конце финансового года многие предприятия проводят аудиторскую проверку. Это вызвано необходимостью выполнять требование законодательства или стремлением организаций привести в порядок свою бухгалтерскую документацию перед сдачей годового отчета. Для проведения аудиторской проверки ООО «Кашхатауский пищекомбинат» заключает договор с аудиторской фирмой (см. приложение 2), которая оказывает огромный спектр консультационных и других видов услуг. Такой договор составляется даже в том случае, когда проверка проводится по поручению государственных органов.

      Оформление договоров регулируется Правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Порядок заключения договоров на оказание аудиторских услуг». Часто договоры на проведение аудиторской проверки относят к договорам подряда. Но это неверно, поскольку предметом договора подряда является достижение определенного результата работ, а предметом договора на проведение аудиторской проверки являются услуги как таковые. Статья 779 Гражданского кодекса РФ четко определяет, что аудиторские  услуги оказываются в рамках договора возмездного оказания услуг. Таковым он считается даже в том случае, если аудит проводится лишь для того, чтобы предприятие получило аудиторское заключение, без которого, например, невозможно сдать отчет в налоговую службу. Остановив выбор на конкретной аудиторской фирме, предприятие должно направить письмо-приглашение. Согласно правилам Гражданского кодекса РФ такое письмо, в котором одна фирма официально предлагает другой фирме заключить с ней договор, называется офертой. При этом в оферте должны быть указаны все наиболее значимые основные условия предполагаемого договора, в частности виды аудиторских услуг, которые желает получить предприятие, сроки проведения проверки и т.п. Получив письмо-приглашение, аудиторская фирма принимает решение, будет она проводить проверку

или нет. В случае положительного решения  руководителю предприятия направляется письмо-обязательство, где сообщается о согласии на проведение аудиторской проверки.

      О получении письма-обязательства предприятие должно проинформировать аудиторскую фирму и подтвердить свое согласие с ее условиями. Подготовка договора начинается после предварительного ознакомления с деятельностью экономического субъекта и принятия решения о возможности оказания аудиторских услуг. Этап подготовки договора включает в себя определение трудоемкости, стоимости и сроков оказания аудиторских услуг, потребности в привлечении сторонних консультантов и экспертов.

      Договор на оказание аудиторских услуг может носить разовый или долгосрочный характер.

      В случае повторного соглашения об оказании аудиторских услуг условия договора могут пересматриваться и должны оформляться в письменном виде. Договор может быть заключен на длительный срок. Предметом такого договора могут выступать одновременно услуги по проведению аудита как такового, а также сопутствующие аудиту услуги.

Структура договора.

      Проставляются номер договора, место его заключения и дата. Перечисляются стороны договора, именуемые в дальнейшем Исполнитель и Заказчик. Остальная часть нумеруется:

1) предмет  договора;

2)права  и обязанности исполнителя;

3) права  и обязанности заказчика;

4)стоимость  аудиторских услуг и порядок  расчетов:

а) стоимость  аудиторских услуг определяется по цене, устанавливаемой соглашением  сторон;

б) стоимость  аудиторских услуг по настоящему договору составляет (сумма цифрами  и прописью), в том числе НДС 18 %(...);

в) оплату аудиторских услуг заказчик осуществляет на основании счета, выписываемого исполнителем;

г) порядок  оплаты;

5) ответственность  сторон, порядок разрешения споров:

а) каждая из сторон должна выполнять свои обязанности надлежащим образом, в соответствии с требованиями договора, а также оказывать другой стороне содействие в выполнении ее обязанностей;

б) в  случае возникновения споров стороны  примут все меры для их разрешения путем переговоров;

в) в  случае, если согласие не будет достигнуто путем переговоров, все споры, разногласия и конфликты, возникающие в связи с исполнением договора, а также в случае его нарушения или расторжения будут разрешаться судом (указание конкретного судебного органа);

г) за неисполнение обязательств по настоящему договору заказчик и исполнитель несут имущественную ответственность в соответствии с действующим законодательством и условиями договора;

д) стороны  освобождаются от ответственности  за частичное или полное неисполнение обязательств.

Отличия договора об оказании аудиторских услуг от других договоров.

В договорах  на проведение аудиторской проверки есть ряд особенностей. Порядок исполнения договора.

      В соответствии со ст. 780 ГК РФ исполнитель услуг должен оказать их лично. В договоре должно быть указано, что другая аудиторская фирма полностью не может проводить проверку. Для частичного привлечения на договорной основе дополнительных аудиторов необходимо согласие проверяемого предприятия.

Ответственность сторон по договору.

      По договору на проведение аудита заказчик (предприятие) несет ответственность за ту документацию, которую он представил для проверки. А аудитор отвечает за результаты проверки и свое мнение о ней. А если документация, необходимая для проверки (или ее большая часть) отсутствует по причинам, происшедшим не по вине аудитора (в том числе и в результате пожара, наводнения и т. д.), то он имеет право представить предприятию отрицательное заключение или вовсе отказаться выразить свое мнение. Невзирая на это, услуги аудитора должны быть оплачены в полном объеме, включая упущенную выгоду.

Конфиденциальность  информации.

      Объем информации, которую предприятие может передать аудиторам, должен четко определяться договором. Конфиденциальные сведения рекомендуется выделять в отдельное приложение к договору, в котором должны быть указаны объем этих сведений и порядок их использования. В ходе проверки аудиторы обязаны полно и безусловно соблюдать правила конфиденциальности всей информации, ставшей известной им в процессе проведения проверки. За нарушение правил о конфиденциальности информации и разглашение сведений, составляющих коммерческую тайну, аудиторская фирма может понести ответственность в виде возмещения моральных и материальных убытков или же может быть лишена лицензии.

Вопросы соблюдения прав интеллектуальной собственности

      Под интеллектуальной собственностью понимаются прежде всего лицензионные программные продукты, используемые в процессе аудита. Если аудиторы или сотрудники аудиторской фирмы работают на собственных технических средствах (например, на компьютерах типа ноутбук), то ответственности перед владельцем прав на программные продукты не возникает. Подразумевается, что программные продукты приобретены аудиторской фирмой без нарушения авторских прав. Но часто, оказав услуги по восстановлению учета предприятия, аудиторская фирма оставляет на этом предприятии программные системы и бухгалтерия использует их для ведения своего учета. Очевидно, что предприятие не приобретало ни продукт, ни право на его использование. Или договором предусмотрено, что необходимыми техническими средствами обеспечивает аудиторов предприятие. В результате приобретенный им продукт остается у аудиторов и после проверки, и они используют его в работе, не имеющей отношения к этому предприятию. В этом случае также возникает нарушение прав на использование интеллектуальной собственности. 

Предмет договора и обязанности  сторон.

    

          Предметом договора является необходимость:

1) в подготовке аудиторского заключения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта за определенный договором период;

2) в выполнении определенных договором видов услуг, сопутствующих аудиту.

      В обязанностях аудиторской организации отражаются необходимость:

1) неукоснительного соблюдения при оказании аудиторских услуг требований законодательных актов Российской Федерации и других нормативных документов;

2) самостоятельного  определения форм и методов  аудиторской проверки исходя  из требований нормативных актов  Российской Федерации, а также  конкретных условий договора с экономическим субъектом;

3)проверки  любой документации экономического  субъекта, необходимой для проведения  аудита, а также получения разъяснений  и дополнительных сведений по  возникшим в ходе аудита вопросам;

4) доступа  в систему компьютерной обработки данных проверяемого экономического субъекта;

5) получения  по письменному запросу необходимой  для осуществления аудиторской  проверки информации от третьих  лиц, в том числе при содействии  государственных органов, поручивших  проверку;

6) отказа от проведения аудиторской проверки или отказа от выражения мнения о достоверности проверяемой отчетности в аудиторском заключении в случае непредставления проверяемым экономическим субъектом необходимой документации;

7) обращения  к стороннему консультанту или эксперту в случае появления такой необходимости;

8) привлечения  к участию в проверке дополнительных  аудиторов в связи со значительным  объемом работы или какими-либо  иными обстоятельствами, возникшими  после заключения договора;

9) квалифицированного  проведения аудиторских проверок и оказания иных аудиторских услуг, соблюдения конфиденциальности полученной информации и коммерческой тайны;

10) обеспечения  сохранности документов, получаемых  и составляемых в ходе аудиторской  проверки, и неразглашения их  содержания без согласия собственника экономического субъекта, за исключением случаев, предусмотренных законами РФ.