Аудиторская проверка кассовых и расчетных операций

Содержание

Введение                                                                                                                       2

Глава 1. Аудиторская проверка кассовых и расчетных операций

1.1 Аудит кассовых  операций

1.1.1 План и программа аудиторской проверки кассовых операций                      4                          

1.1.2 Перечень аудиторских процедур и типичные ошибки при                            15     

     проведении аудита кассы

1.2 Аудит расчетных  операций

1.2.1 Аудит дебиторской задолженности                                                                  20

1.2.2 Аудит кредиторской  задолженности                                                                23

Глава 2 Проведение аудита кассовых операций ЗАО «Горняцкая швейная фабрика»

2.1 Краткая  характеристика ЗАО «Горняцкая швейная фабрика»                        26                     

2.2 Проведение  аудита кассовых операций                                                              27

     ЗАО «Горняцкая швейная фабрика»

Заключение                                                                                                                 34

Список  литературы                                                                                                   36  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение

     Переход России к рыночным отношениям выявил необходимость создания новых экономических институтов, регулирующих взаимоотношения различных субъектов предпринимательской деятельности, и среди них одно из ведущих мест должно принадлежать институту аудиторства, главная цель которого – обеспечение контроля за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской (финансовой) и налоговой отчетности.

     Понятие аудита значительно шире таких понятий, как ревизия и контроль. Аудит обеспечивает не только проверку достоверности финансовых показателей, но и, а это не менее важно, разработку предложений по оптимизации хозяйственной деятельности с целью рационализации расходов и увеличения прибыли. Аудит можно определить как своеобразную экспертизу бизнеса.

     Аудит бывает инициативным (добровольным), когда  он проводится по решению руководства  предприятия или его учредителей, или обязательным, если его проведение обусловлено прямым указанием в Федеральном законе или постановлении Правительства РФ.

     Инициативный аудит может быть как комплексным, так и тематическим, т. е. в этом случае контролю и анализу подвергаются только отдельные разделы и участки учета.

     В данной курсовой работе рассмотрен порядок  проведения аудита кассовых и расчетных операций, так как большинство видов хозяйственных операций организации в той или иной форме связано с поступлением и выбытием денежных средств, а также с осуществлением различных видов расчетов

       Основная  цель курсовой работы – изучить  порядок проведения аудита кассовых и расчетных операций.

         Для достижения поставленной  цели был определен круг задач:

       - изучить основные законодательные документы, регулирующие объект проверки;

       - рассмотреть порядок составления  плана и программы проверки  операций по кассе и расчетам;

       - изучить общий перечень аудиторских процедур при проведений проверки кассовых и расчетных операций;

       - рассмотреть порядок проведения аудита кассовых операций в ЗАО «Горняцкая швейная фабрика».

       Предметом исследования данной работы выступают вопросы проведения аудита кассовых и расчетных операций. Объектом исследования – ЗАО «Горняцкая швейная фабрика».

       Для более полного изучения данных вопросов курсовая работа была разбита на несколько  глав.

       В первой главе рассмотрен порядок проведения аудита кассовых и расчетных операций, исходя из требований законодательства РФ в области аудита. В данной главе изучены источники информации для проверки, рассмотрен порядок составления программы проверки кассовых и расчетных операций, а также основные нарушения в области кассовых и расчетных операций. Во второй главе порядок проверки кассовых операций в ЗАО «Горняцкая швейная фабрика».

       Заключение  содержит общие выводы и предложения  по результатам всей проделанной  работы.

       При выполнении данной работы использовались различные источники информации: нормативные документы по аудиту и учету кассовых операций, учебная литература, данные периодических изданий. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Глава 1. Аудиторская проверка кассовых и расчетных операций

     1.1 Аудит кассовых  операций

     1.1.1 План и программа аудиторской проверки кассовых операций

     К основным законодательным и нормативным  документам, регулирующим объект проверки, относятся:

     1. Порядок ведения кассовых операций  в РФ (письмо Центрального банка  России № 40 от 22 сентября 1993 г.).

     2. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность»

     3. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств

     8. Об установлении предельного  размера расчетов наличными деньгами  в РФ между юридическими лицами  по одной сделке (Указание ЦБ  РФ от 14 ноября 2001 г. № 1050-у).

     Состав первичных кассовых документов, с одной стороны, очень узок - это приходные и расходные кассовые ордера, кассовая книга. С другой стороны, кассовые операции связаны практически со всеми остальными разделами учета, например, с продажами, расчетами с подотчетными лицами, с поставщиками ит.д. Следовательно, при проверке необходимо сопоставлять кассовые документы с прочими.

     Основными документами, которые необходимо изучить  при проверке кассовых операций, являются:

     - приходные кассовые ордера; расходные кассовые ордера;

     - журнал (книга) регистрации приходных кассовых ордеров и журнал (книга) регистрации расходных кассовых ордеров;

     - отчеты кассира и кассовая книга;

     - журнал (книга) регистрации выданных доверенностей; журнал (книга) регистрации депонентов; журнал (книга) регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей;

     - оправдательные документы к кассовым документам;

     - авансовые отчеты.

     Многочисленные  и разнообразные операции движения денежных средств в кассе предприятия  находят отражение в следующих регистрах синтетического учета и отчетности:

     • Главная книга;

     • журнал-ордер № 1 и ведомость № 1 (для журнально-ордерной формы счетоводства);

     • бухгалтерский баланс (ф. № 1, строка 261);

     • отчет о движении денежных средств (ф. № 4).

     Прежде  чем приступить к сплошной проверке кассовых операций, аудитор должен спланировать эту проверку, так как «сплошная» проверка не означает, что один за другим будут просмотрены все кассовые документы. Эти документы могут просматриваться неоднократно, но каждый раз аудитор выполняет совершенно определенную процедуру, направленную на выявление одного из возможных нарушений. Каждая процедура имеет свое назначение, преследует определенную цель, а ее результаты необходимо оформить в виде специальной таблицы (рабочего документа аудитора).

     Составлению плана проверки предшествует оценка состояния внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в  кассе предприятия.

     Аудитор с помощью специально составленного  вопросника определяет состояние внутреннего контроля, дает предварительную оценку соблюдения на предприятии кассовой дисциплины, выявляет наиболее уязвимые с точки зрения злоупотреблений места, планирует состав основных контрольных процедур, определяет специфические черты ведения учета кассовых операций на предприятии, описание которых отсутствует в имеющемся у него наборе стандартных процедур.

     Признаками  отсутствия или недостаточности  внутреннего контроля за движением  денежных средств в кассе предприятия  для аудитора служат:

     • отсутствие на предприятии налаженной системы проведения внезапных ревизий кассы с полным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе;

     • отсутствие на предприятии приказа  руководителя, устанавливающего периодичность  проверок;

     • наличие признаков формального проведения ревизий кассы: назначение в комиссии по проведению ревизий постоянно одних и тех же лиц, отсутствие прилагаемых к акту рабочих записей ревизионной комиссии, свидетельствующих о полистном пересчете банкнот, проведение проверок кассы на отчетные даты, когда кассир знает о них и заранее готовится, и др.;

     • предоставление права подписи приходных  и расходных кассовых ордеров  другим лицам помимо главного бухгалтера и руководителя предприятия, не отраженное в распоряжениях руководителя предприятия;

     • формальное проведение ревизии кассы  при смене (увольнении) кассиров;

     • отсутствие в штате кассира и  возложение этих функций на счетного работника без письменного распоряжения руководителя предприятия;

     • отсутствие договоров с кассиром о полной материальной ответственности;

     • отсутствие у кассира навыков  подготовки к ревизии кассы, свидетельствующих  о том, что такая процедура  является для него обычной.

     Ответственность за соблюдение порядка ведения кассовых операций возлагается на руководителей предприятий, главных бухгалтеров и кассиров, поэтому аудитор должен опросить каждого из перечисленных ответственных лиц.

     Вопросник аудитора составляется таким образом, что в большинстве случаев  ответ не надо вписывать, так как  аудитор отмечает в вопроснике полученный ответ, номер процедуры и номер предварительного вывода. Вопросник построен по принципу блок-схемы: если нет необходимости задавать какой-либо вопрос, номер следующего вопроса указан в графе «Номер следующего вопроса».

     Вопросник для обследования учета кассовых операций и составления программы проверки представлен в таблице 1.

     Вопросник аудитора составляется в трех экземплярах, на каждом из них проставляются должность, фамилия, имя и отчество лица, с  которым будет проведена беседа.

     Результаты опроса ответственных лиц могут не совпадать: кассир может не знать, имеется ли на предприятии приказ о внезапных ревизиях кассы, руководитель предприятия — о необходимости заключать договор о полной материальной ответственности с кассиром. Несовпадения в ответах на поставленные аудитором вопросы также свидетельствуют о слабых сторонах внутреннего контроля. Ответы на вопросы могут быть типа «должен (должны) быть», т.е. отвечающий не уверен в своем ответе. В таком случае ответ на поставленный вопрос аудитору приходится находить самому или опрашивать других сотрудников предприятия.

     По  результатам опроса у аудитора складывается определенное мнение о состоянии  кассовой дисциплины на предприятии. Представленный вопросник позволяет аудитору сделать  ряд промежуточных выводов, совокупность которых дает право сделать основной вывод о том, что кассовая дисциплина у клиента не соблюдается, а порядок ведения кассовых операций нарушается.

     Если  по результатам опроса сотрудников  проверяемого предприятия и данным экспресс-анализа отчетности кассовые операции составляют небольшой удельный вес в общем числе хозяйственных операций, то аудитор может планировать проверку кассовых операций в обычном порядке для оценки существенности статьи «Касса» в отчетности предприятия. Когда удельный вес кассовых операций велик, например, реализация продукции предприятия ведется через кассу, то это может послужить основанием аудитору для отказа от выражения своего мнения о достоверности отчетности предприятия.