Аудиторская проверка кассовых и расчетных операций

     1. п. 13 Порядка ведения кассовых  операций в РФ, кассовые ордера подписываются параллельно с главным бухгалтером лицами, полномочия которых не подтверждены письменным распоряжением (приказом) руководителя предприятия;

     2. п. 14 Порядка ведения кассовых  операций в РФ, расходные кассовые  ордера подписываются параллельно с руководителем предприятия лицами, полномочия которых не подтверждены письменным распоряжением (приказом) руководителя предприятия;

     3. п. 21 Порядка ведения кассовых  операций в РФ, в бухгалтерии  предприятия не ведется Журнал  регистрации приходных и расходных кассовых документов;

     4. п. 37 Порядка ведения кассовых  операций в РФ, на предприятии  не установлены приказом (распоряжением)  руководителя предприятия сроки  внезапной ревизии кассы с  полным полистным пересчетом  денежной наличности и проверкой  других ценностей,

находящихся в кассе;

     5. п. 37 Порядка ведения кассовых  операций в РФ, на предприятии  при смене кассира не была  проведена ревизия кассы;

     6. п. 37 Порядка ведения кассовых  операций в РФ, приказом руководителя  предприятия не назначена специальная  комиссия для проведения ревизии кассы;

     7. п. 37 Порядка ведения кассовых  операций в РФ и приказа  руководителя предприятия № ____ от ____, на предприятии внезапные  ревизии кассы не проводились;

     8. п. 32 Порядка ведения кассовых  операций в РФ договор о  полной материальной ответственности с кассиром не заключен;

     9. пп. 22, 23 Порядка ведения кассовых операций в РФ, на предприятии не ведется кассовая книга. Очевидно, что одна такая запись превышает значение всех предыдущих и последующих. Но такой вывод вполне может быть сделан и тогда, когда кассовая книга представляет собой разрозненные листы, или листы не пронумерованы, книга не  прошнурована и не опечатана печатью предприятия;

     10. п. 6 Инструкции МФ СССР № 17 от 14 января 1967 г. «О порядке выдачи доверенностей на получение товарно-материальных ценностей и отпуска их по доверенности», для регистрации и учета выданных доверенностей журнал выданных доверенностей не ведется;

     11. принятых положений, внутренний контроль за правильностью и своевременностью расчетов с персоналом по выплате заработной платы и социальных выплат ослаблен отсутствием на предприятии журнала регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей, передаваемых из отдела труда и заработной платы в кассу предприятия для оплаты;

     12. принятых условий, внутренний контроль за расходованием и целевым использованием денежных средств из кассы предприятия ослаблен отсутствием на предприятии установленного приказом руководителя предприятия круга лиц, которым могут быть выданы деньги на хозяйственные нужды;

     13. п. 11 Порядка ведения кассовых операций в РФ, при выдаче денег на хозяйственные нужды срок, на который они выданы, не устанавливается. Такое положение снижает возможность контроля за расходованием средств;

     14. п. 18 Порядка ведения кассовых операций в РФ, кассир при закрытии платежных (расчетно-платежных) ведомостей реестр депонированных сумм не составляет;

     15. принятых правил, внутренний контроль за выплатой депонированных сумм ослаблен отсутствием на предприятии журнала учета депонентов;

     16. принятых правил, внутренний контроль за выдачей депонированных сумм ослаблен тем, что обязанность ведения книги регистрации депонентов (картотеки депонентов) возложена на кассира, а не на счетного работника.

     1.1.2 Перечень аудиторских процедур и типичные ошибки при проведении аудита кассы

     Для выявления каждого из возможных  нарушений или злоупотреблений  разработан определенный набор контрольных  процедур.

     Все процедуры построены по единой схеме: наименование, цель процедуры; средства, необходимые для выполнения процедуры; техника исполнения процедуры; оформление результатов.

     Процедуры снабжены классификационными номерами, позволяющими делать ссылки на них  в программе аудиторской проверки у конкретного клиента. Классификационный  номер содержит название раздела  бухгалтерского учета и три знака. Строится по серийно-порядковой системе: первый знак — номер нарушения по классификации (выделено семь нарушений порядка ведения кассовых операций); второй знак — номер разновидности нарушения (от 1 до 4); третий знак — порядковый номер процедуры для выявления данного нарушения.

     Возможный набор аудиторских процедур для  выявления:

     • прямого хищения денежных средств, не замаскированного никакими действиями, -

     «Касса 1.1.1» - инвентаризации кассовой наличности;

     • хищения денежных средств, маскируемого расписками должностных лиц, работников бухгалтерии и прочих сотрудников предприятия, -

     «Касса 1.2.1» - проверки наличия на приходных и расходных кассовых ордерах подписи главного бухгалтера или уполномоченного лица;

     «Касса 1.2.2» - проверки наличия на расходных кассовых документах подписей руководителя предприятия или уполномоченного лица;

     «Касса 1.2.3» - проверки наличия на расходных кассовых документах расписок получателей денег;

     «Касса 1.2.4» - устный опрос лиц, получивших деньги по расходным кассовым ордерам, но не подтвердившим этот факт своей распиской;

     • случаев неоприходования и присвоения поступивших денежных сумм и, в частности, неоприходования и присвоения поступивших денежных сумм из банка, -

     «Касса 2.1.1» - проверки чековой книжки (книжек) предприятия на полноту;

     «Касса 2.1.2» - проверки полноты оприходования денежных средств в кассу предприятия, полученных из банка по чеку;

     • случаев неоприходования и присвоения денежных сумм, поступивших от различных  физических и юридических лиц по приходным ордерам, -

     «Касса 2.2.1» - проверки своевременности расчетов сотрудников предприятия по командировочным расходам;

     «Касса 2.2.2» - проверки своевременности расчетов сотрудников по средствам, выданным на хозяйственные нужды;

     «Касса 2.2.3» - проверки соответствия приходных кассовых ордеров записям в журнале регистрации приходных кассовых ордеров;

     «Касса 2.2.4» - проверки одновременности оформления кассовых ордеров и движения денег по ним;

     • случаев неоприходования и присвоения поступивших денежных сумм от различных юридических лиц по доверенностям, -

     «Касса 2.3.1» - проверки журнала (журналов) учета выданных доверенностей;

     «Касса 2.3.2» - проверка правильности оприходования сумм по доверенностям;

     • излишнего списания денег по кассе  путем повторного пользования одних и тех же документов-

     «Касса 3.1.1» - проверки полноты первичных приходных кассовых документов, приложенных к отчету кассира;

     «Касса 3.1.2» - проверки полноты первичных расходных кассовых документов, приложенных к отчету кассира;

     «Касса 3.1.3» - проверка правильности и своевременности гашения приложений;

     • излишнего списания денег по кассе  неправильным подсчетом итогов в  кассовых документах и кассовых отчетах -

     «Касса 3.2.1» - проверки совпадения входящего остатка по кассе на каждый день с конечным остатком по кассе за предыдущий день;

     «Касса 3.2.2» - проверки итогов кассовых отчетов;

     • излишнего списания денег по кассе  без оснований или по подложным документам-

     «Касса 3.3.1»  проверки совпадения расходных кассовых ордеров и информацией о них, содержащейся в журнале регистрации расходных кассовых ордеров;

     «Касса 3.3.2» - проверки доброкачественности первичных документ

     «Касса 3.3.3» - проверки обоснованности включения лиц в расчет платежные ведомости;

     • излишнего списания денег по кассе путем подлога в законно оформленных документах с увеличением сумм списаний-

     «Касса 3.4.1» - проверки полноты регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей в журнале регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей;

     «Касса 3.4.2» - проверки соответствия данных аналитического и синтетического учета по расчетам с персоналом;

     • случаев присвоения сумм, законно  начисленных разным, лицам и организациям, в частности, депонированной заработной платы и средств, начисленных по другим основаниям,-

     «Касса 4.1.1» - проверки соответствия платежных (расчетно-платежных ведомостей) реестрам депонированных сумм;

     «Касса 4.1.2» - проверки полноты и своевременности сдачи в банк, депонированных сумм;

     «Касса 4.1.3» - проверки полноты оприходования депонированных сумм на расчетный счет в банке;

     «Касса 4.1.4» - проверки соответствия выписанных расходных кассовых ордеров журналу регистрации депонентов;

     «Касса 4.1.5» - проверки соответствия данных синтетического и аналитического учета денежных сумм;

     • случаев присвоения сумм, причитающихся другим предприятиям, -

     «Касса 4.2.1» - проверки достоверности доверенностей от других предприятий на получение денег;

     • случаев нарушений при расчетах суммами наличных денежных средств, превышающими предельную величину, с  другими юридическими лицами и предпринимателями, действующими без образования юридического лица, -

     «Касса 5.1.1» — проверки осуществления  расчетов наличными деньгами с другими  юридическими лицами суммами, превышающими установленную предельную величину;

     «Касса 5.1.2» - проверки соблюдения установленного банком лимита остатка кассы;

     «Касса 5.2.1» — проверки соблюдения предприятием предельных сумм расчетов между юридическими лицами наличными денежными средствами, поступающими в кассу;

     • некорректного отражения кассовых операций в регистрах синтетического учета-

     «Касса 7.1.1» — проверки соответствия контировки, проставленной на первичных кассовых документах, записям в журнале-ордере № 1 «Касса».

     В условиях автоматизированного составления  отчета кассира и ведения кассовой книги необходимость в проведении многих из указанных процедур отпадает. Перечисленные аудиторские процедуры, не поименованные в вопроснике аудитора, проводятся в обязательном порядке и содержание их не зависит от результатов опроса.

     Основные  нарушения - злоупотребления, хищения, ошибки - в области кассовых операций могут быть классифицированы следующим  образом.

   1. Прямое хищение денежных средств.

     1.1. Ничем не замаскированное.

     1.2. Замаскированное неоформленными  документами и расписками.

   2. Неоприходование и присвоение  поступивших денежных сумм.

     2.1. Из банка.

     2.2. От различных физических и  юридических лиц по приходным  ордерам.

     2.3. От различных юридических лиц  по доверенностям.

   3. Излишнее списание денег по  кассе.

     3.1. Повторное использование одних и тех же документов.

     3.2. Неправильный подсчет итогов  в кассовых документах и отчетах.

     3.3. Списание сумм без оснований  или по подложным документам.