Аудиторская проверка кассовых и расчетных операций

     3.4. Подлог в законно оформленных  документах с увеличением сумм  списаний.

   4. Присвоение сумм, законно начисленных разным лицам и организациям.

     4.1. Присвоение депонированной заработной  платы и средств, начисленных  по другим основаниям.

     4.2. Присвоение сумм, причитающихся  другим предприятиям.

   5. Расчеты суммами наличных денежных  средств, превышающими предельную величину.

     5.1. С другими юридическими лицами  и предпринимателями, действующими  без образования юридического  лица.

     5.2. Поступающими в кассу проверяемого  предприятия.

   6. Некорректное отражение кассовых операций в регистрах синтетического учета.

     Данная  классификация положена в основу разработки аудиторских процедур, перечень которых представлен выше.

     1.2 Аудит расчетных  операций

     1.2.1 Аудит дебиторской  задолженности

     При проведении проверки дебиторской задолженности  необходимо проверить правильность расчетов:

     - с покупателями;

     - с прочими дебиторами;

     - с подотчетными лицами.

     Предмет проверки:

     1. соответствие отражения в учете  дебиторской задолженности и  реализации принятой учетной  политике;

     2.реальное существование и правильное и полное отражение в учете дебиторской задолженности.

     Аудиторские процедуры:

     1. определение преимущественного порядка расчетов с дебиторами и основных дебиторов;

     2. получение списка дебиторов с указанием сумм на конец года. Выполнение выборки с включением в нее наиболее значительных сумм и проверка наличия соответствующих договоров и первичных документов;

     3. проверка развернутого приведения  в балансе остатков по счетам  расчетов: по аналитическим счетам, имеющим дебетовое сальдо, - в активе; имеющих кредитовое сальдо – в пассиве;

     4. проверка проведения инвентаризации  дебиторской задолженности;

     5. проверка списания дебиторской  задолженности, по которой истек  срок исковой давности, и других  нереальных для взыскания долгов за счет резерва по сомнительным долгам или отнесения их на финансовые результаты хозяйственной деятельности. При проверке отражения данных по расчетам с другими организациями следует учитывать сроки исковой давности, установленные законодательством;

     6. проверка правильности отражения  в учете дебиторской задолженности в иностранной валюте (использовать результаты проверки по разделу « Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте»);

     7. оценка правильности учета и  документального оформления:

     - расчетов с подотчетными лицами;

     - расчетов  с персоналом по прочим  операциям;

     8. проверка того, что организация  учета расчетов с дебиторами позволяет сгруппировать суммы дебиторской задолженности по срокам погашения: более чем через 12 месяцев после отчетной даты; в течение 12 месяцев после отчетной даты;

     9. оценка правильности формирования  статей баланса, содержащих сведения  о дебиторской задолженности.

     Источники информации при проведении проверки расчетов с покупателями и прочими  дебиторами:

     - регистры бухгалтерского учета;

     - счета - фактуры выставленные  дебиторам;

     - банковские документы;

     - аналитические данные по счетам 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», счет 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами».

     К основным нарушения по расчетам с  дебиторами относятся следующие:

     - подделка документов и составлении  фиктивных обязательств;

     - уничтожение документов и, как следствие этого, не достоверное отражение сумм дебиторской задолженности;

     - отражение на счетах бухгалтерского  учета нереальной дебиторской  задолженности;

     - неправильное или неправомерное  отражение на счетах учета сумм НДС, выделенных в счетах дебиторов ;

     -нарушение методологии бухгалтерского учета в части неверного составления корреспондентских счетов.

     Составляя программу проверки, аудитор определяет, какие приемы для сбора аудиторских доказательств он будет использовать. К их числу относятся:

     - правовая оценка заключенных  договоров на поставку продукции  и оказание услуг;

     - участие в инвентаризации финансовых  обязательств;

     - получение письменного подтверждения от третьих лиц;

     - проверка документов, подготовленных на предприятии от экономического субъекта.

     К основным нарушениям по расчетам с  дебиторами относятся:

     - выдача денежных средств лицам, не указанным в списке лиц, которым в соответствии с приказом руководителя организации могут быть выданы денежные средства на хозяйственно- операционные расходы;

     - выдача денежных средств лицам,  не отчитавшимся по ранее выданным  авансам;

     - отсутствие приказов о направлении работников в командировку;

     -отсутствие командировочных удостоверений или отсутствие в них отметок в месте пребывания в командировке;

     - несоблюдение норм командировочных расходов;

     - нарушение порядка удержания  НДФЛ с сумм превышения командировочных  расходов сверх установленных  норм и т.д.

     К основным аудиторским процедурам при проведении аудита расчетов с подотчетными суммами относятся:

     - проверка списка лиц, утвержденного руководителем организации на получение подотчетных сумм;

     - проверка своевременности отчета по полученным суммам;

     - проверка факта расходования денежных средств, выданных в подотчет и т. д.

     1.2.2 Аудит кредиторской задолженности

     При проведении проверки кредиторской задолженности необходимо проверить правильность расчетов:

     - с поставщиками и подрядчиками;

     - с персоналом по оплате труда;

     - с бюджетом по налогам и  сборам;

     - с внебюджетными фондами.

     Предмет проверки: кредиторская задолженность  – реальное существование, правильное отражение и представление в  отчетности в полном объеме.

     Аудиторские процедуры:

     1. определение преимущественного порядка расчетов с кредиторами и основных кредиторов;

     2. получение списка кредиторов  с указанием сумм на конец  года. Выполнение выборки с включением  в нее наиболее значительных  сумм и проверка наличия соответствующих  договоров и первичных документов;

     3. проверка развернутого приведения  в балансе остатков по счетам  расчетов: по аналитическим счетам, имеющим дебетовое сальдо, - в  активе; имеющих кредитовое сальдо  – в пассиве;

     4. проверка проведения инвентаризации кредиторской задолженности;

     5. проверка списания кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности. При проверке отражения данных по расчетам с другими организациями следует учитывать сроки исковой давности, установленные законодательством;

     6. проверка правильности отражения в учете кредиторской задолженности в иностранной валюте (использовать результаты проверки по разделу « Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте»);

     7. оценка правильности отражения  в учете заемных средств, наличие соответствующих договоров, правильности отнесения на соответствующие источники расходов по оплате процентов по заемным средствам, в том числе по кредитам банков;

     8. проверка правильности отражения в учете расчетов с персоналом по оплате труда; наличие и правильное оформление необходимых первичных документов;

     9.проверка правильности отражения в учете расчетов по социальному страхованию и обеспечению;

     10 проверка того, что организация учета расчетов с кредиторами позволяет сгруппировать суммы кредиторской задолженности по срокам погашения: более чем через 12 месяцев после отчетной даты; в течение 12 месяцев после отчетной даты;

     11. оценка правильности формирования  статей баланса, содержащих сведения о кредиторской задолженности.

     Источники информации при проведении проверки расчетов с кредиторами:

     - регистры бухгалтерского учета;

     - счета поставщиков;

     - банковские документы;

     - аналитические данные по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 « Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», « 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами».

     Основными нарушениями при отражении в  учете операций , связанных с кредиторской задолженностью являются:

     1. отсутствие договоров ( кредитного, с поставщиками);

     2. отсутствие выписок банка;

     3.неправильное отнесение на счета процентов по уплате кредитов и займов;

     4 неоприходование ТМЦ, полученных  от поставщиков, что ведет к искажению в учете всех фактов хозяйственной деятельности;

     5. уничтожение подлинных документов;

     6. неправильное или неправомерное  отражение в учете сумм НДС,  выделенных в счетах поставщиков;

     7. не применение первичных документов по оплате труда;

     8. не ведение табелей учета рабочего  времени;

     9. неверное начисление НДФЛ;

     10. неверное исчисление сумм по  прочим выплатам работникам;

     11. занижение налогооблагаемой базы по налогам, путем сокрытия доходов и завышения расходов.

     Таким об разом на основании рассмотренного можно сделать выводы:

     - перед проведением проверки аудитор  должен оценить систему внутреннего  контроля за движением и сохранностью  денежных средств;

     - прежде чем приступить к сплошной проверке кассовых и расчетных операций, аудитор должен спланировать эту проверку, путем составления плана и программы проверки;

     - для выявления возможных нарушений имеется перечень контрольных процедур;