Аудиторская проверка кассовых операций

  17265+164671+370123+34920+157273 : 5 = 148850 руб.

  Необходимо  отбросить значения сильно отклоняющиеся в большую и меньшую сторону от среднего значения, т.е. 17265 и 370123. руб., на базе оставшихся показателей рассчитывается новая средняя величина: 164671+34920+157273 : 3 = 118955 руб.

    Для удобства дальнейшей работы среднее  значение можно округлить, но так, чтобы после округления оно уменьшилось не больше чем на 20%: 118955-118000 = 955 : 118955* 100 = 0,80%

    Таким образом, величина 118000 является единым показателем уровня существенности которую аудитор может использовать в своей работе.

    Необходимо  распределить существенность по статьям  баланса, для этого определим  удельный вес каждой статьи баланса  и распределим значение уровня существенности по более высоким статьям (табл. 4,5).

    Таблица 4

  Распределение уровня существенности по статьям актива баланса ООО

  «Алёнка»

 

  Таблица 5

  Распределение уровня существенности по статьям пассива  баланса

  ООО «Алёнка»

 

    Если  значение будет больше по конкретной статье по уровню существенности, то можно  судить насколько информация существенна или не существенна, а если превышает, то информация не верная и аудитор дает рекомендации по исправлению ошибок.

    Для определения риска необнаружения  воспользуемся формулой 1:

  РНО = АР : ВХР*РСК,

  Пусть аудиторский риск = 5%.

    Чтобы определить неотъемлемый риск, мы обобщаем информацию, полученную в ходе первоначального знакомства с предприятием ООО «Алёнка» в приложение 4.

    В результате было выявлено, что вид  деятельности предприятия не является рискованным, предприятие не имеет  зависимости от иностранного капитала, не подвержено влиянию сезонных колебаний. На рынке есть аналогичная продукция других фирм, однако, их стоимость намного выше, следовательно, предприятие не сильно страдает из-за конкурентов. ООО «Алёнка» занимается торговой деятельностью, в силу этого нет редких и необычных хозяйственных операций. Однако, учетный персонал имеет низкую квалификацию. Вычисляем НОР=3:10*100%=0,3

    Для определения риска средств контроля мы также используем специально разработанную  таблицу приведенную в приложение 5, в которой сформулированы вопросы о состоянии контрольной среды и основных направлениях контроля.

    В результате тестирования было выявлено, что:

    Организация представляет бухгалтерскую, статистическую и налоговую отчетность. На предприятии  разработаны должностные инструкции, учетная политика, имеются специальные сейфы и охрана для сохранности активов и бухгалтерских записей.

    Однако, на предприятии не создана инвентаризационная комиссия, годовой отчет составляется без предварительной инвентаризации имущества и обязательств, так же на предприятии среди учетных работников только несколько специалистов с высшим образованием, не разработан график документооборота и нет отдела внутреннего аудита. Руководство организации не осуществляет проверки системы внутреннего контроля. В ходе тестирования было также выявлено, что не соблюдается порядок оформления первичных документов: нарушаются сроки предоставления авансовых отчетов. В связи с этим риск средств контроля оценивается как средний - 50%. Вычисляем РСК=8:16*100%=0,5

    Таким образом РНО = 0,05 : (0,3 * 0,5) = 0,33 (33%)

    Отсюда  следует, что мы не можем полагаться на эффективность системы учета  клиента, будут проведены все  аудиторские процедуры, которые  только возможны на данном участке, применительно  ко всем операциям, совершенным за рассматриваемый  периода.

    В общем случае по результатам опроса, а также непосредственного наблюдения за совершением операций по приему и выдаче денег из кассы у аудитора оказывается сформированным план проведения проверки кассовых операций и намечен состав процедур. Блок схема проверки участка кассовых операций в Приложении 6.

    Программа проведения проверки участка кассовых операций в Приложении 7.

  3.3. Проведение аудиторской  проверки кассовых  операций

    В ходе проверки кассовых операций аудиторы решают следующие задачи:

• изучение фактического порядка документального оформления операций по приходу и расходу денежных средств, ведения кассовой книги, учета кассовых операций;
• проверка проведения кассовой дисциплины;
• ознакомление с условиями хранения наличных денег в кассе. Аудиторская   проверка   начинается   с   инвентаризации   денежных

 

  средств, хранящихся в кассе. Инвентаризация проводится в присутствии кассира  и главного бухгалтера. Кассир предоставляет  для проверки последний кассовый отчет, документы по операциям последнего дня, расписку в том, что все приходные и расходные документы включены им в отчет и к моменту инвентаризации в кассе нет неоприходованных или несписанных в расход денег.

    Аудитор  проверяет,  применяются  ли  для  оформления  кассовых

  операций  унифицированные формы первичной  учетной документации, имеют ли они заполненные реквизиты. Аудитор обращает внимание на четкое оформление документов (наличие расписок получателей, погашение документов штампом «ОПЛАЧЕНО» с указанием даты, отсутствие подчисток и исправлений). Результаты инвентаризации оформляются Актом инвентаризации наличных денежных средств, который подписывается кассиром и главным бухгалтером предприятия ООО «Алёнка». Акт является письменным аудиторским доказательством, и его данные необходимы для дальнейшей проверки.

    Аудитор проверяет денежную наличность, находящуюся в кассе, путем полного пересчета всех денег. По окончании пересчета денег и денежных документов полученная сумма сопоставляется с данными об их остатках, зафиксированных в бухгалтерском учете. В ходе проверки денежной наличности недостачи и излишки не обнаружены.

    Одновременно  с инвентаризацией проводится проверка условий хранения денежных средств, в ходе которой аудитор выясняет: что в бухгалтерии имеется, для  хранения денежные средства, сейф, но охранно-пожарной сигнализации нет. Помещение кассы не изолированно, ККМ с ящиком под деньги стоит в бухгалтерии на письменном столе, что является нарушением условий хранения денежных средств.

    Проверка  наличия на расходных  кассовых ордерах  расписок получателей  денег.

    Цель: установить, имеются ли на расходных кассовых ордерах расписки получателей денег.

    Для проверки потребуются расходные  кассовые ордера.

    Аудитор последовательно просматривает  расходные кассовые ордера, обращая  внимание на наличие на них расписки получателя денег, даты получения денег, наименование и номер документа, удостоверяющего личность. Аудитор заполняется рабочий документ (Приложение 8).

    Процедура проверки полноты  оприходования денежных средств в кассу по чеку с расчетного счета. Для выполнения этой процедуры аудитор попросит:

• чековую книжку за проверяемый период;
• первичные документы по расчетному счету (выписка банка);
• коды банка, соответствующие получению наличных денег в кассе;
• кассовая книга.

    Аудитор просматривает кассовую книгу. В  случаях когда ему встречается надпись «Получено из банка по чеку №_», аудитор сверяет сумму, указанную в кассовой книге, с двумя суммами:

• с суммой указанной по корешку чековой книжки;
• с суммой, указанной в выписке банка.

    Кроме того, сличается номер чека, указанный  в приходном ордере с номером на корешке чека.

    На  корешках чековой книжке аудитор  ставит отметки о том, что сумма  по данному чеку получена.

    По  окончании процедуры аудитор  еще раз перелистывает корешки  чековой книжки, чтобы убедится в  том, что все они сверены. Аудитор  заполняет рабочий документ (Приложение 9).

    Проверка  своевременности  расчетов сотрудников  по средствам, выданным на хозяйственные  нужды.

    Для проведения процедуры аудитор попросит приходные кассовые ордера, заявления  на выдачу денег, журнал-ордер №7, календарь за проверяемый период, авансовые отчеты.