Аудиторская проверка учета затрат на производство на примере РЭС ОАО «Сахаэнерго»

    Объектом  обычного применения аналитических  процедур являются, например, некоторые  мелкие затраты с низкой вероятностью искажений: на канцелярское оборудование, телефонные разговоры и т.д. Эти расходы сравнивают с подобными затратами прежних лет, особенно в тех случаях, когда ранние аудиторские проверки проводились теми же аудиторами. На завершающем этапе аудита сравнению с данными предыдущих периодов нередко подвергаются обобщающие показатели бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта: прибыль, объем реализации, фонд заработной платы и т.д. [14, c. 85].

     Аналитические процедуры при аудите учета затрат на производство продукции осуществляются по элементам затрат, что позволяет прослеживать взаимосвязь оборотов по счетам затрат путем их сопоставления. Используя лишь данные бухгалтерской отчетности, аудитор не в состоянии сделать полноценные выводы о том, имеются или нет отклонения в себестоимости продукции. Это объясняется тем, что в бухгалтерском учете часть счетов производственных затрат закрывается и не отражается отдельной строкой в бухгалтерском балансе (счета 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др.) [19, c. 62]. Выявленные в составе затрат на производство продукции отклонения в бухгалтерском учете могут быть обусловлены объективными причинами: резким скачком инфляции (рост цен на составляющие себестоимость продукции), изменением технологии производства, выявлением неучтенных излишков готовой продукции, изменениями в учетной политике.

     Источниками информации для проведения аудита учета  затрат на производство продукции являются:

     1. Положение приказа по учетной  политике, касающиеся следующих  вопросов:

     1) способов списания общехозяйственных расходов:

     – на счет 90 «Продажи»;

     – на счета затрат;

     2) способов распределения общепроизводственных  расходов;

     3) способов учета и распределения  общехозяйственных расходов;

     4) способов определения затрат  в незавершенном производстве;

     5) рабочего плана счетов в отношении используемых счетов затрат;

     6) перечня резервов предстоящих  расходов и платежей и порядка  отнесения на расходы создаваемых  резервов;

     7) перечня расходов будущих периодов  и сроков их погашения;

     8) схемы учета затрат в отношении  использования полуфабрикатного или бесполуфабрикатного варианта учета затрат на производство;

     9) других вопросов, обусловленных  спецификой отрасли, в которой  функционирует аудируемое лицо;

     2. Формы финансовой (бухгалтерской)  отчетности:

     – Бухгалтерского баланса (остатки незавершенного производства);

     – Отчета о прибылях и убытках (управленческие расходы, расходы на продажу);

     – Приложения к балансу (расходы по обычным видам деятельности);

     3. Учетные регистры аналитического  и синтетического учета:

     – карточки (ведомости) по заказам;

     – разработочные таблицы (по распределению заработной платы, страховых выплат, услуг вспомогательных производств, расчета амортизации основных средств, нематериальных активов);

     – ведомости распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов; расходов на содержание и эксплуатацию оборудования;

     – листки-расшифровки, справки–расчеты о распределении расходов будущих периодов;

     – акты (ведомости) инвентаризации незавершенного производства; ведомости сводного учета затрат на производство;

     – учетные регистры (журналы-ордера, ведомости, машинограммы) по счетам 20 , 23, 21, 25, 26, 28, 29, 96, 97 и др., Главная книга и др.

     4. К нормативным источникам информации  относятся следующие документы:

     – Положение по бухгалтерскому учету 10/99 «Расходы организации»;

     – План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению;

     – 25 гл. НК РФ;

     – Отраслевые инструкции по учету затрат на производство.

     – ФЗ РФ от 21.11.1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

    Аудиторская проверка правильности и достоверности учета текущих затрат на производство и реализацию товаров, продукции, выполненных работ или услуг имеет большое значение, так как полная себестоимость является одним из основных оценочных показателей, определяющих эффективность работы хозяйствующего субъекта. Изменение количественной характеристики данного обобщающего показателя оказывает прямое влияние на величину финансовых результатов, размер налоговых платежей, дивидендов, социальных выплат, формирования фондов развития организаций и т.д. [21, c. 42].

    При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных  актов при отражении в бухгалтерском  и налоговом учете операций по учету материальных расходов.

    В бухгалтерском учете порядок  отражения материальных расходов регулируется ПБУ 5/01 и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов.

    Бухгалтерский учет материалов - это отражение  фактической себестоимости сырья, покупных полуфабрикатов, материалов, топлива, энергии и тары на всех этапах их жизненного цикла, включающего этапы: приобретения, отпуска в производства, обработки (переработки) и включения в состав полуфабрикатов собственного производства или готовой продукции.

    Фактическая себестоимость оприходованных материалов может быть равной либо плановой себестоимости их приобретения и доставки и отклонений от нее, либо договорной цене и сумме транспортно-заготовительных расходов (включая наценки, уплачиваемые посредническим организациям). Суммы отклонений от плановой себестоимости или величины транспортно-заготовительных расходов, относящиеся к соответствующим видам и группам израсходованных материальных ценностей, обычно ежемесячно списываются на соответствующие виды расходов и статьи затрат.

    Перечня материальных расходов в ПБУ 10/99 нет. Поэтому каждая организация может самостоятельно решить, что в них включать. По мнению автора, для целей бухгалтерского учета к материальным можно относить те расходы, которые перечислены в статье 254 Налогового кодекса. Однако при этом следует иметь в виду, что порядок учета отдельных расходов в бухгалтерском и налоговом учете может отличаться. Некоторые затраты в бухгалтерском учете включаются в фактическую стоимость материалов, а в целях налогообложения - нет. Во-первых, это заработная плата работников занятых заготовлением материалов, которая в соответствии со статьей 255 Налогового кодекса учитывается в составе расходов на оплату труда. Во-вторых, это суммы единого социального налога и обязательных страховых взносов на зарплату работников занятых заготовлением материалов, которые для целей налогообложения считаются прочими расходами (пп. 1 и 45 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ) [18, c. 28].

    При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных  актов при отражении в бухгалтерском и налоговом учете операций по учету расходов на оплату труда.

    Учет  выработки, объемов выполненных  работ и заработной платы организуется на предприятии в зависимости  от характера технологического процесса, вида производства, системы организации  оплаты труда и иных условий.

    Поскольку действующий Трудовой Кодекс РФ напрямую не устанавливает порядков учета  выработки и заработной платы, то они разрабатываются на самом  предприятии в соответствии с  действующим законодательством  и коллективным договором, подтверждаются соответствующими инструкциями, утвержденными руководством, и отражаются в учетной политике.

    При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных  актов при отражении в бухгалтерском  и налоговом учете операций по учету расходов на обслуживание производства и управление.

    Затраты на содержание, организацию и управление цехами и другими производственными  подразделениями основного, вспомогательного и обслуживающего производств включаются в состав общепроизводственных (общецеховых) затрат. Их учет ведется на собирательно-распределительном счете 25 "Общепроизводственные расходы". В подрядном строительстве и подрядных структурных подразделениях механизации строительно-монтажных работ счет 25 служит для учета затрат по эксплуатации и калькулирования фактической производственной себестоимости одной машино-смены работы строительных машин и механизмов.

    По  результатам аудита следует подготовить  мнение аудитора о соответствии порядка  учета затрат основного производства продукции (работ, услуг) требованиям  нормативных актов.

    Итоговым  этапом аудита хозяйственных операций, связанных с учетом затрат на производство продукции (работ) услуг), являются обобщение результатов аудита, анализ ошибок, выявленных в ходе аудита.

    Ошибки, обнаруженные в процессе аудита по данной процедуре, могут оказывать влияние:

• на правильность проведения инвентаризации незавершенного производства и отражения ее результатов;
• на правильность определения себестоимости продукции (товаров, работ, услуг);
• на правильность определения финансовых результатов;
• на правильность исчисления и уплаты налога на прибыль.

    Необходимо  проанализировать обнаруженные ошибки и нарушения в соответствии с  требованиями федерального стандарта  аудиторской деятельности "Существенность в аудите". Существенность ошибок оценивается количественно и  качественно. Для количественной оценки аудитор сравнивает обнаруженные ошибки с уровнем существенности, установленным на стадии планирования. При качественной оценке аудитор руководствуется собственным практическим опытом и знаниями.

    При анализе ошибок, выявленных в ходе аудита, необходимо определить степень их влияния на достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности.

    Перечень  проверенных документов, выявленные ошибки и нарушения, а также мнение аудитора по результатам проверки, фиксируются в рабочих документах.

 

     ГЛАВА 2. АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА УЧЕТА затрат и калькулирование себестоимости продукции (на примере Среднеколымской РЭС ОАО «Сахаэнерго») 

    2.1. Экономическая характеристика Среднеколымской РЭС ОАО «Сахаэнерго» 

    В курсовой работе рассмотрена деятельность Среднеколымской РЭС. Среднеколымская РЭС действует в соответствии с законодательством Российской Федерации и настоящим Положением, оно учреждено на срок деятельности ОАО АК «Якутскэнерго». Среднеколымская РЭС имеет незаконченный баланс без конечного итога финансовой деятельности в составе сводного баланса ОАО АК «Якутскэнерго», не определяет самостоятельно прибыль и выручку. Для организации и ведения своей деятельности отделение по поручению Среднеколымской РЭС открывает расчетный рублевый и иные счета в банках в установленном законом порядке.

    Предприятие несет ответственность по обязательствам Общества, а Общество по обязательствам Подразделения.

    Функциями Среднеколымской РЭС является:

• производство, транспортировка и сбыт  электрической энергии;
• производство, транспортировка и сбыт  тепловой энергии;
• деятельность по обеспечению работоспособности электрических сетей;
• предоставление услуг по монтажу, ремонту, техническому обслуживанию и перемотке электродвигателей, генераторов и трансформаторов;
• производство электромонтажных, изоляционных,  санитарно-технических работ;
• производство отделочных,  штукатурных,  столярных и плотничных работ, устройство покрытий полов и облицовка стен, производство малярных и стекольных работ;
• деятельность автомобильного грузового специализированного и неспециализированного транспорта;
• прочая деятельность по техническому контролю, испытаниям и анализу;
• иные функции, не запрещенные законодательством Российской Федерации, а также функции, на осуществление которых требуется специальное разрешение (лицензия) при их наличии.