Автор работы: Пользователь скрыл имя, 21 Ноября 2011 в 14:58, курсовая работа
Целью работы является проведение аудиторской проверки учета производственных затрат при калькулировании себестоимости продукции энергетического предприятия.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
рассмотреть основные положения аудиторской проверки затрат на производство;
провести аудиторскую проверку учета затрат на производстве энергетического предприятия и исчисления себестоимости;
сделать выводы и рекомендации по результатам проведенного аудита.
ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………………………... 3
ГЛАВА 1. Теоретические основы аудиторской проверки учета затрат на производство ……………………………………..
5
1.1. Сущность, цель, задачи и значение аудиторской проверки учета затрат на производство ……………………………………………………………… 5
1.2. Методика аудиторской проверки учета затрат …………………………. 9
ГЛАВА 2. АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА УЧЕТА затрат и калькулирование себестоимости продукции (на примере Среднеколымской РЭС ОАО «Сахаэнерго»)……………………........................................................
15
2.1. Экономическая характеристика Среднеколымской РЭС ОАО «Сахаэнерго»…………………………………………………………………….
15
2.2. Аудиторская проверка учета затрат на производство …………………. 19
2.3 Аудиторская проверка исчисления себестоимости ……………………... 27
ГЛАВА 3. рекомендации по результатам аудиторской проверки УЧЕТА ЗАТРАТ …………………………………….…………...
31
Заключение……………………………………………………………….... 34
СПИСОК использованных источников И ЛИТЕРАТУРЫ …….. 37
ПРИЛОЖЕНИЯ
До 2004 г. все затраты выработке тепловой и электроэнергии передавались в управление АК «Якутскэнерго», однако, в 2004 г. была изменена учетная политика и все расходы по основной деятельности Среднеколымской РЭС стало отражать в своем балансе. Финансовый результат по итогам 2009-2010 гг. отрицательный (таблица 2.1) (приложения 4).
Таблица 2.1
Основные показатели деятельности Среднеколымской РЭС за 2009-2010 гг.
| Показатели | 2009 г. | 2010 г. | Изменение | |
| абс. | отн. | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| Выручка
(нетто) от продажи товаров, продукции,
работ, услуг |
679 | 811 | 132 | 19,4 |
| теплоэнергии | 211 | 368 | 157 | 74,4 |
|
прочих товаров, продукции, |
468 | 443 | -25 | -5,3 |
| Себестоимость
проданных товаров,продукции |
(2 120) | (2551) | -431 | 20,3 |
| теплоэнергии | (1 740) | (2 166) | -426 | 24,5 |
| прочих товаров, продукии, работ, услуг промышленного характера | (380) | (385) | -5 | 1,3 |
| Валовая прибыль | (1 441) | (1 740) | -299 | 20,7 |
| Прибыль
(убыток) от продаж |
(1 441) | (1 740) | -299 | 20,7 |
| Прочие доходы. | 896 | 626 | -270 | -30,1 |
| Прочие расходы | (3 133) | (5 254) | -2121 | 67,7 |
| Прибыль
(убыток) до налогообложения |
(3 678) | (6 368) | -2690 | 73,1 |
| Иные аналогичные обязательные платежи | - | (2) | - | - |
| Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи | - | (2) | - | - |
| Прибыль ( убыток) от обычной деятельности | (3 678) | (6 370) | -2692 | 73,2 |
Как видно из таблицы 2.1, что за 2009-2010 гг. в Среднеколымской РЭС выручки от реализации теплоэнергии выросла на 132 тыс. руб. и составила на конец 2010 г. 811 тыс. руб., выручка от реализации электроэнергии на балансе СРеднеколымской РЭС не отражается. Рост доходов связан с ростом тарифов на оказываемые услуги. Убыток Среднеколымской РЭС вырос на 2692 тыс. руб., что связано с ростом прочих расходов.
Удельный вес оборотных активов в структуре баланса представлен в таблице 2.2.
Таблица 2.2
Удельный
вес активов в структуре
| Актив | На 31.12.2009 | На 31.12.2010 | Изменение | |||
| тыс. руб. | уд. вес, % | тыс. руб. | уд. вес, % | абс. | отн. | |
| I. Внеоборотные активы | 1201 | 0,74 | 1823 | 1,02 | 622 | 51,79 |
| Незавершенное строительство | 1201 | 0,74 | 1823 | 1,02 | 622 | 51,79 |
| II. Оборотные активы | 160867 | 99,26 | 176564 | 98,98 | 15697 | 9,76 |
| Запасы | 155647 | 96,04 | 175611 | 98,44 | 19964 | 12,83 |
| Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) | 4384 | 2,71 | 607 | 0,34 | -3777 | -86,15 |
| Краткосрочные финансовые вложения | 7 | 0,00 | 78 | 0,04 | 71 | 1014,29 |
| Денежные средства | 836 | 0,52 | 346 | 0,19 | -490 | -58,61 |
| Баланс | 162068 | 100 | 178387 | 100 | 16319 | 10,07 |
Как видно из таблицы 2, в структуре баланса Среднеколымской РЭС за 2009-2010 гг. доля оборотных активов наибольшая и составляет 99,26% на конец 2009 г., 98,98% на конец 2010 г. Основные средства в структуре актива баланса отсутствуют, поскольку они учитываются на балансе ОАО «Сахаэнерго». В 2010 г., запасы выросли с 155647 тыс. руб. до 175611тыс. руб. и их доля составила на конец 2010 г. 98,44%. Краткосрочная дебиторская задолженность уменьшилась с 2,71% до 0,34% в 2009 г. Доля денежных средств за 2009-2010 гг. также уменьшалась с 836 тыс. руб. в 2008 г. до 346 тыс. руб. в 2010 г.
Удельный вес пассивов в структуре баланса представлен в таблице 2.3.
Таблица 2.3
Удельный вес пассивов в структуре баланса Среднеколымской РЭС за 2009-2010 гг.
| Пассив | На 31.12.2009 | На 31.12.2010 | Изменение | |||
| тыс. руб. | уд. вес, % | тыс. руб. | уд. вес, % | тыс. руб. | уд. вес, % | |
| III. Капитал и резервы | - | - | - | - | - | - |
| Непокрытый убыток | - | - | -6370 | -3,6 | -6370 | - |
| IV. Долгосрочные обязательства | - | - | - | - | - | - |
| V. Краткосрочные обязательства | 12211 | 7,5 | 9916 | 5,6 | -2295 | -18,8 |
| Кредиторская задолженность | - | - | - | - | - | - |
| Прочие краткосрочные обязательства | 149857 | 92,5 | 174841 | 98,0 | 24984 | 16,7 |
| Баланс | 162068 | 100 | 178387 | 100 | 16319 | 10,1 |
Как
видно из таблицы 2.3, уставный капитал
также отсутствует в структуре пассива,
поскольку Среднеколымская РЭС является
структурным подразделением ОАО «Сахаэнерго».
В составе пассива в 2010 г. появился непокрытый
убыток в сумме 6370 тыс. руб., кредиторская
задолженность снизилась с 12211 тыс. руб.
в 2008 г. до 9916 тыс. руб. в 2010 г. и составила
на конец 2010 г. 5,6%.
2.2.
Аудиторская проверка учета затрат на
производство
Для сбора общих данных и оценки системы внутреннего контроля был составлен отдельный специальный вопросник для Среднеколымская РЭС (приложение 1).
Система базовых показателей и порядок нахождения уровня существенности Среднеколымская РЭС приведена в таблице 2.4.
Таблица 2.4
Рекомендуемая система базовых показателей и порядок нахождения уровня существенности для Среднеколымская РЭС
| Наименование базового показателя | Значение базового показателя бухгалтерской отчетности Среднеколымской РЭС, тыс. руб. | Доля (%) | Уровень
существенности (тыс.руб.) |
| Балансовая прибыль | (1 740) | 5% | 87 |
| Выручка от реализации | 811 | 2% | 16,22 |
| Валюта баланса | 3905 | 2% | 78,1 |
| Собственный капитал | - | 10% | |
| Общие затраты предприятия | 2551 | 2% | 51,02 |
Рассчитаем на основе данных таблицы 2.4 среднюю величину.
Планируемый уровень существенности для затрат 2% и составляет 58 тыс. руб. для затрат производства.
Планируемый аудиторский риск – 2%
Общий план аудита финансовых вложений представлен в таблице 2.5.
| Проверяемая организация | Среднеколымская РЭС |
| Период аудита | 01.02.2011-20.02.2011 |
| Количество человеко-часов | 160 чел.-ч |
| Руководитель аудиторской группы | - |
| Состав аудиторской группы | 1 чел. |
| Планируемый аудиторский риск | 2% |
| Планируемый уровень существенности | 2 % (58 тыс. руб.) |
Таблица 2.5
Общий план аудита затрат на производство и реализацию продукции
| № п/п | Планируемые виды работ | Период проведения | Приложения |
| 1 | Общая оценка организации учета затрат и калькулирования себестоимости | 01.02.11 | Учетная политика для целей бухгалтерского и налогового учета на 2009 г., форма № 1 и форма № 5 |
| 2 | Общая оценка организации , достоверности формирования и обеспеченности сводного учета издержек обращения | 02.02.11 | Договора, акты-приемки |
| 3 | Первоначальная оценка системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета затрат на производство | 04.02.11 | Ведомости распределения затрат основного производства, общепроизводственных и общехозяйственных расчетов |
| 4 | Проверка правильности начисления материальных затрат, топлива, амортизации, оплаты труда | 8.02.11-11.02.11 | аналитический
учет начисления амортизации, обороты
и остатки по счетам синтетического учета:
01, 02, 10
Карточки по заказам, ведомости распределения расходов, журналы распределения |
| 5 | Проверка обеспеченности отнесения затрат на себестоимость, в том числе и для целей налогообложения | 12.02.11 | Платежные документы, акты приемки-передачи закладных, анализ счета 20, 23, 25, 26 |
| 6 | Проверка правильности исчисления себестоимости продукции | 13.02.11-14.02.11 | Карточки по заказам, разработочные таблицы, калькуляции |
| 7 | Проверка правильности
отражения услуг |
15.02.11-16.02.11 | Договора оказания услуг подряда, счет 23, 26 |
| 8 | Оформление результатов проверки | 17.02.11-20.02.11 |