Аудиторская проверка учета затрат на производство на примере РЭС ОАО «Сахаэнерго»

    Программа проведения аудита затрат на производство Среднеколымская РЭС представлена в приложении 2.

    Аудиторская проверка затрат проведена выборочным методом проверки всех представленных первичных бухгалтерских документов, ведомостей аналитического и синтетического учета, Главной книги, балансов, отчетов производственных и экономических служб и т.д.

    Бухгалтерский учет расходов от продажи продукции (товаров, работ, услуг) и прочих расходов Среднеколымская РЭС осуществляется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету  «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденным приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 33н, с учетом изменений, утвержденных приказом Минфина РФ от 27.11.2006г. № 156н.

    В Среднеколымской РЭС применяется Учетная политика, разработанная ОАО «Сахаэнерго» (приложение 3). Ведется раздельный учет затрат по обычным видам деятельности в разрезе статей затрат, по местам их возникновения.  Перечень статей затрат, их состав и методы распределения по видам продукции (работ, услуг) определяются отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) с учетом характера и структуры производства. При этом группировка затрат по статьям должна обеспечить выделение затрат, связанных с производством отдельных видов продукции, которые могут быть прямо включены в их себестоимость.

    Учет  хозяйственных операций в Среднеколымской  РЭС» ведется с использованием балансовых счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». Затраты на производство продукции (работ, услуг) включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) того отчетного периода, к которому они относятся. На счете 23 отражаются затраты вспомогательного производства,  потребляемые основным производством (приложения 8-11).

    Прямые  расходы учитывались на счете  издержек производства Среднеколымской РЭС 20 “Основное производство”, 23 «Вспомогательное производство»», а косвенные на счете 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 “Общехозяйственные расходы”.  В конце отчетного периода косвенные затраты со счета 25 «Общепроизводственные расходы» распределяются путем списания в  дебет счетов 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательное производство» (приложения 8-9).

    Затраты со счета 26 «Общехозяйственные расходы» распределяются путем списания в  дебет счета 23 «Вспомогательное производство»  в процентном отношении пропорционального  заработной плате основных производственных рабочих.

    Расходы, накопленные на счете 23 «Вспомогательное производство» списываются в  дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные  расходы», 26 “Общехозяйственные расходы” по фактической себестоимости по видам продукции, работ, услуг пропорционального выполненным объемам. Расходы, накопленные на счетах 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 “Общехозяйственные расходы” списываются ежемесячно без остатков. Среднеколымская РЭС  составляет сметы затрат цехов, обслуживающих производств и хозяйств, план выпуска валовой продукции, расчет процентов накладных расходов и представляют в исполнительную дирекцию ОАО «Якутскэнерго» для последующего утверждения.

    Таким образом, аудиторская проверка показала, что в учетной политике Среднеколымской РЭС» отражены все элементы по учету затрат в соответствии с Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организаций» (ПБУ 10/99).

    Основные  принципы распределения затрат по вилам деятельности Среднеколымская РЭС. Основные виды деятельности (электрическая и тепловая энергия). Распределение затрат по основным видам деятельности на производство, передачу и сбыт электрической и тепловой энергии осуществляется по прямому признаку в зависимости от участия Среднеколымской РЭС в производстве этих видов продукции. В Среднеколымской РЭС общепроизводственные расходы, учитываемые на счете 25 «Общепроизводственные расходы», распределяются на виды продукции основного вида деятельности пропорционально зарплате основного производственного персонала. Общехозяйственные расходы в Среднеколымской  РЭС распределяются по видам энергии пропорционально зарплате основного производственного персонала. Затраты Исполнительной дирекции, учитываемые на счете 26 «Общехозяйственные расходы», распределяются  на продукцию основного производства (электрическая и тепловая энергия) пропорционально зарплате основного производственного персонала.

    Аудиторская проверка показал, что премирование руководящего персонала производится в соответствии с Положением о материальном и моральном стимулировании работников ОАО «Сахаэнерго», на основании приказа Общества. Положения о премировании персонала Среднеколымского РЭС нет.

    В нарушение приложения № 2 к коллективному договору конкретная продолжительность дополнительного отпуска за ненормированный рабочий день не подтверждается документами, фиксирующими точный учет рабочего времени работника в зависимости от фактического объема и напряженности работы.

    Количественный  учет топлива по РЭС является функцией материально ответственных лиц - начальников ДЭС и мастера по ГСМ Среднеколымского РЭС. Количественный учет движения нефтепродуктов сводит диспетчер РЭС (оперативная информация по остаткам, ежемесячный отчет по форме ТТ-22, ежеквартальный отчет по формам ТП в безденежном выражении). Отчетность по форме ТП в денежном выражении формирует главный бухгалтер  РЭС. Списание топлива производится на основании ежемесячных отчетов и актов инвентаризации по форме ТТ-23 начальников ДЭС. Отчет на списание топлива начальника Среднеколымской ДЭС утверждает начальник РЭС.

          По результатам  выборочной проверки первичных документов ежемесячно передаваемых с наслежных  ДЭС было выявлено: ежемесячная инвентаризация топлива проводится комиссионно и оформляется по форме ТТ-23; ежемесячное движение и остатки топлива оформляются в произвольной форме. Зачистка резервуаров проводится по графику, утвержденному начальником РЭС, списание проводятся не по установленным нормативам.

    Перевозка нефтепродуктов в резервуары Среднеколымской  ДЭС производится круглогодично  с филиала Среднеколымская нефтебаза  ОАО «Саханефтегазсбыт» (далее нефтебаза) собственным автотранспортом РЭС. Оприходование топлива по количеству производится объемно-массовым методом в резервуаре нефтесклада и автотранспорта. Поверка автоцистерн проводится ежегодно поверителем ЯЦСМиС. На резервуарах нефтесклада Среднеколымской ДЭС отсутствуют данные измерений базовой высоты. Срок градуировки резервуаров нефтесклада истек в 2003 году. Прием нефтепродуктов по качеству не проводится. Для учета движения и остатков топлива за сутки и за месяц на нефтескладе ДЭС заведен журнал прихода и расхода ГСМ. Накладные на отпуск топлива и товарно-транспортные накладные нефтебазы в конце месяца передаются диспетчеру РЭС для формирования количественного отчета по топливу.

    Приход  и расход топлива на технологические  нужды СДЭС за сутки оформляется  в оперативной ведомости начальником  смены. Количество прихода и расхода  за сутки определяется по счетчику и уровнемеру расходных баков, рассчитывается по градуировочным таблицам, составленных объемно-массовым методом и утвержденных начальником РЭС. Расход топлива за месяц оформляется Актом о списании горюче-смазочных материалов, на основании накладной на отпуск материалов на сторону за подписью материально-ответственных лиц и начальника РЭС. Количество расхода топлива на технологические нужды за месяц определяется начальником ДЭС по показаниям счетчика, установленного на приемной трубе расходного бака и замеров фактических остатков топлива в резервуарах нефтесклада. Из-за отсутствия летнего ареометра плотность и температура топлива измеряется только в зимний период.

    Филиалом  ведется раздельный учет затрат по видам деятельности в разрезе  статей затрат. Перечень статей затрат, их состав и методы распределения по видам продукции (работ и услуг) определяются согласно рекомендациям по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг). Затраты на производство продукции (работ,услуг) включаются в себестоимость продукции того отчетного периода, которому они относятся. К формированию затрат за 2010 г. прилагаются все требуемые расшифровки, суммы себестоимости по ФЗ  за проверяемый период соответствуют суммам по калькуляции себестоимости продукции, а также в оборотно–сальдовых ведомостях по 20 счету.

    Проведена проверка хозяйственных операций Среднеколымской  РЭС в анализе счета 20 «Основное  производство».

    Дебет 20 «Основное производство»

    Кредит 10 «Материалы» - списаны на вспомогательное производство стоимость запасных частей при их  передачи в эксплуатацию в сумме 133855058,68 руб.

    Дебет 20 «Основное производство»

    Кредит 69 «Расчеты по ЕСН» - отражены расходы  по выплате ЕСН рабочих вспомогательного производства в сумме 21734230,52  руб.

    Дебет 20 «Основное производство»

    Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  - списаны на вспомогательное производство затраты на оплату запасных частей с поставщиками в сумме 96252,75   руб.

    Дебет 20 «Основное производство»

    Кредит 23 «Вспомогательное производство» - отражены затраты вспомогательного производства включены в себестоимость продукции основного производства в сумме в сумме 39505692,10  руб.

    Дебет 20 «Основное производство» 

    Кредит 25 «Общепроизводственные расходы» - отражены затраты общецеховых расходов в сумме 16593977,71 руб.

    Дебет  20 «Основное производство»

    Кредит 25 «Общепроизводственные расходы» - распределение общехозяйственных  расходов в сумме 18223939  руб.

    Из  анализа счета 20 и карточки счета 20, видно, что счет 20 корреспондирует также со счетами (приложение Д):

    Дебет 79 «Внутрихозяйственные расчеты»

    Кредит  20 «Основное производство» – выполнение силами основного производства работ (услуг) для обособленных подразделений в сумме  236760191 руб.;

    Дебет 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж»

    Кредит 20 «Основное производство» – отражена продажа (реализация) работ, услуг основного производства в сумме 1017076,62 руб.

    Счет 23 «Вспомогательное производство»  предназначен для обобщения информации о затратах производств, которые являются вспомогательными для основного производства: автотранспортный цех, литейный, теплостанция, деревообрабатывающий цех и др., бухгалтерские записи аналогичны счету 20 «Основное производство».

    Материалы и оборудование, топливо и материалы, необходимые для эксплуатации и ремонта судов, приобретаемые централизованно Среднеколымской РЭС, предаются в филиалы внутренним перемещением. Рассмотрим бухгалтерские записи по счету 23 «Вспомогательное производство» Среднеколымской РЭС  за 2009 г. (приложение Е).

    Дебет  23 «Вспомогательное производство»

    Кредит  10 «Материалы» – списаны сырье и материалы на сумму 10419323,43 руб.

    Дебет  20 «Основное производство»

    Кредит 23 «Вспомогательное производство» - списана сумма  вспомогательных расходов на основное производство 39505692,10   руб.

    Дебет  23 «Вспомогательное производство»

    Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – начислена заработная плата  работникам вспомогательного производства на сумму 11184639 руб.

    Дебет  23 «Вспомогательное производство»

    Кредит  69 «Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению» – начислены выплаты  работникам  на сумму 2964953,29  руб. 

    2.3. Аудиторская проверка исчисления себестоимости 

    Рассмотрим  эксплуатационные расходы  Среднеколымской  РЭС  за 2009-2010 гг. на основе данных приложения 6  (таблица 2.6).

Таблица 2.6

Затраты по элементам себестоимости Среднеколымской РЭС за 2009-2010 гг., тыс. руб.