Аудиторская выборка

     В некоторых случаях аудитор может  установить, что ошибка обусловлена  каким-то отдельным событием, которое  не происходит лишь в конкретно определяемых случаях, и потому она не является репрезентативной по отношению к  аналогичным ошибкам в генеральной  совокупности (аномальная ошибка). Для  того чтобы признать ошибку аномальной, аудитор должен быть в достаточной  мере уверен в том, что ошибка нерепрезентативна  по отношению к генеральной совокупности. Аудитор обеспечивает такую уверенность  путем проведения дополнительной работы.

     По  результатам аудиторских процедур проверки по существу аудитор должен экстраполировать (распространить) ошибки, выявленные в отобранной совокупности, оценивая их полную возможную величину во всей генеральной совокупности, и должен проанализировать воздействие  прогнозируемой (экстраполированной) ошибки на цели конкретного теста  и на другие области аудита. Аудитор  оценивает общую ошибку в генеральной  совокупности, с тем, чтобы получить обобщенное представление диапазона  ошибок и сравнить его с допустимой ошибкой.

     Для процедуры проверки по существу допустимая ошибка является допустимым искажением и представляет сумму, меньшую или  равную предварительной оценке существенности, данной аудитором и используемой для отдельных аудируемых остатков по счетам бухгалтерского учета.

     Когда ошибка признана аномальной, она может  быть исключена при экстраполяции  ошибок, найденных в отобранной совокупности, на всю генеральную совокупность. Последствия любой такой ошибки, если она не исправлена, все равно  должны быть рассмотрены в дополнение к оценке полной величины ошибок, не являющихся аномальными. Если обороты  по счету бухгалтерского учета или  группа однотипных операций были подразделены на страты, то экстраполяция ошибок проводится отдельно по каждой страте. Совокупность типичных, прогнозируемых и аномальных ошибок по каждой страте рассматривается с точки зрения их влияния на достоверность остатка  по счету бухгалтерского учета или  всей группы однотипных операций.

     Для тестов средств внутреннего контроля не требуется экстраполяции ошибок в явном виде, поскольку доля ошибок в отобранной совокупности в то же время является предсказываемой  долей ошибок в генеральной совокупности в целом.

     Аудитор должен оценить результаты проверки элементов в отобранной совокупности, чтобы определить, подтвердилась  ли предварительная оценка соответствующей  характеристики генеральной совокупности или оценка должна быть пересмотрена.

     При тестировании средств внутреннего  контроля неожиданно высокая доля ошибок в отобранной совокупности может  привести к увеличению оцениваемого уровня риска средств внутреннего  контроля, если не будут получены дополнительные аудиторские доказательства, обосновывающие первоначальную оценку.

     При проверке по существу неожиданно высокое  значение ошибки в отобранной совокупности может дать аудитору основания полагать, что остаток по счету бухгалтерского учета или группа однотипных операций являются существенно искаженными при отсутствии дополнительных аудиторских доказательств того, что такие существенные искажения не имеют места.

     Если  совокупная величина типичных, прогнозируемых и аномальных ошибок меньше величины допустимой ошибки, но приближается к  ней, аудитор анализирует убедительность результатов выборочной проверки с точки зрения других аудиторских процедур и может считать целесообразным получение дополнительных аудиторских доказательств. Совокупная величина типичных, прогнозируемых и аномальных ошибок является наиболее верной оценкой аудитором ошибки по всем элементам генеральной совокупности.

     На  выводы по результатам выборочной проверки влияет риск, связанный с использованием выборочного метода. Если лучшая оценка ошибки приближается к допустимой ошибке, аудитор оценивает риск того, что  иная выборка привела бы к другой оценке ошибки, которая могла бы превысить допустимую. Анализ результатов других аудиторских процедур позволяет аудитору оценить этот риск. В то же время такой риск уменьшается, если в ходе аудита были получены дополнительные аудиторские доказательства.

     Если  анализ результатов проверки отобранной совокупности показывает, что необходимо пересмотреть предварительную оценку соответствующей характеристики генеральной  совокупности, то аудитор может:

• обратиться к руководству аудируемого лица с просьбой проанализировать выявленные ошибки, рекомендовать руководству аудируемого лица принять меры к обнаружению в данной области учета других ошибок, а также провести необходимые корректировки;
• видоизменить запланированные аудиторские процедуры;
• рассмотреть влияние результатов проверки отобранной совокупности на выводы, содержащиеся в аудиторском заключении.

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3. ПРИМЕНЕНИЕ  ВЫБОРОЧНОЙ ПРОВЕРКИ НА ПРИМЕРЕ ИП ДОГМАН Н.И

     В аудиторской практике чаще всего  используется выборочная проверка, так  как сплошная проверка связана с  большими временными затратами и  снижает качество проверки в целом.

     Например, при использовании метода выборки по номеру элемента необходимо определить:

• значение интервала;
• начальную точку выборки.

           Чтобы определить значение интервала, необходимо использовать следующую формулу(3.1):

     Зинт = (КЗ - НЗ) / ОВ                                                     (3.1) 

     Зинт - значение интервала;

     КЗ - конечное значение диапазона;

     НЗ - начальное значение диапазона;

     ОВ - объем выборки (количество элементов).

     Начальная точка определяется по следующей  формуле(3.2):

     НТ = Зинт х СЛЧИС + НЗ                                               (3.2)

     НТ - начальная точка;

     СЛЧИС - случайное число.

     Таблицу случайных чисел можно составить в редакторе MS Excel. Для этого в ячейке необходимо указать следующую формулу: = СЛЧИС(). Эта функция выбирает случайное число из диапазона от 0 до 1.

     Допустим, что на данном предприятии необходимо проверить счета-фактуры. Они пронумерованы  с 1 по 950. Объем выборки (количество элементов) равен 90. Случайное число, выбранное по таблице, равно 0,358674.

     Используя эти значения, определяем интервал и начальную точку по формулам 3.1 и 3.2.

     Зинт = (950 - 1) / 90 = 10,5 » 11 (приблизительно)

     НТ = 11 х 0,358674 + 1 = 4,78 » 5 (приблизительно)

     Таким образом, мы проверяем каждый 11-й элемент начиная с 5-го. Это значительно снизит время, потраченное на проверку.

     Документируя  результаты выборочной проверки аудитору следует отразить случаи обнаруженных расхождений между отражением сальдо или оборотов в учётных регистрах по данным аудируемого лица и по результатам аудиторской проверки.

     Рабочие документы, обосновывающие применение выборочных исследований, методы построения выборки и способы оценки полученных результатов, а также описывающие  выполнение всех процедур проверки отобранных элементов, необходимы как основа для  оценки обобщённых результатов аудиторской  проверки и как средство внутреннего  контроля качества аудита. При формировании аудиторского файла рабочие документы, отражающие процесс проведения выборочного исследования, должны подшиваться с рабочими документами, фиксирующими ход проверки (7, с.3). 

     Совершенствование теории и практики выборочного наблюдения, все более широкое применение различных сочетаний комбинированного, многоступенчатого отбора, современных компьютерных технологий информационной обработки в значительной мере расширяют области использования, скорость получения и качество результатов выборочного наблюдения. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Заключение

     Аудиторская выборка включена в Правило (стандарт) № 16 Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности (утв. постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696) (с изменениями от 4 июля 2003 г., 7 октября 2004 г.) "аудиторская выборка (выборочная проверка)" - применение аудиторских процедур менее чем ко всем элементам одной статьи отчетности или группы однотипных операций.

     Риск, связанный с использованием аудиторской  выборки, возникает, когда вывод  аудитора, сделанный на основании  отобранной совокупности, может отличаться от вывода, который мог быть сделан, если к генеральной совокупности в целом были бы применены идентичные процедуры аудита.

     При определении объема выборки (количества отбираемых для проверки элементов) аудитор должен проанализировать, снижен ли риск, связанный с использованием выборочного метода, до приемлемо  низкого уровня. Уровень риска, связанного с использованием выборочного метода, который аудитор готов принять, оказывает влияние на объем выборки.

     Основными методами отбора совокупности являются случайный, систематический, бессистемный метод, отбор элементов для проверки блоками.

     В соответствии со Стандартом все стадии проведения аудиторской выборки  и анализ её результатов аудитор  обязан отразить в своей рабочей  документации. Рабочие документы, обосновывающие применение выборочных исследований необходимы как основа для оценки обобщённых результатов аудиторской проверки и как средство внутреннего контроля качества аудита.

     В данной работе был рассмотрен пример использования выборки. Аудиторская выборка дает возможность аудитору получить и оценить аудиторские доказательства в отношении некоторых характеристик элементов, отобранных для того, чтобы сформировать или помочь сформировать выводы, касающиеся генеральной совокупности, из которой произведена выборка.  
 
 

 

     

     Список  использованных источников

1. Аудит; Учебник/ Под ред. В.И. Подольского. - М.: Экономистъ, 2003.- 494 с.
2. Бычкова С.М. Аудит для руководителей и бухгалтеров. - СПб.: Питер, 2003. - 384 с.: ил. - (Серия «Бухгалтеру и аудитору»).
3. Левицкая Н.В. Риски при применении выборочного метода в аудите // Аудиторские ведомости. - 2009. - N 6.
4. Левицкая Н.В. Оценка суммового (стоимостного) искажения на базе статистической выборки // Аудиторские ведомости. - 2009. - N 8.
5. Макальская А.К. Внутренний аудит. М.: АО «ДИС», 2001.
6. Правило (стандарт) № 16. Аудиторская выборка (в ред. Постановления Правительства РФ от от 23 сентября 2002 г. N 696)
7. Руденко И.В. Применение внутрифирменного стандарта "Аудиторская выборка" // Аудиторские ведомости. - 2008. - N 12.
8. Сотникова Л.В. Внутренний контроль и аудит. М.: Статинформ, 2001.