Бухгалтерская финансовая отчетность

     Состав  нематериальных активов и порядок  их амортизации приведены в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

     Нематериальные  активы могут быть получены безвозмездно. приобретены организацией в процессе деятельности, внесены учредителями(собственниками) организации в счет их вкладов в уставный капитал организации.

     Данные  по соответствующим строкам подраздела приводятся по остаточной стоимости  нематериальных активов (за исключением  объектов жилого фонда и нематериальных активов, по которым в соответствии с установленным порядком погашение стоимости не производится).

Основные  средства:

     По  данной строке баланса показываются данные по основным средствам, как действующим, так и находящимся на консервации  или в запасе, по остаточной стоимости (за исключением объектов основных средств, по которым в соответствии с установленным порядком погашение стоимости не производится)

Незавершенное производство:

     По  данной строке баланса показывается стоимость незаконченного строительства, оборудования к установке, а также  авансы, выданные подрядным и проектным организациям под строительно-монтажные и проектные работы.

Долгосрочные  финансовые вложения:

     При учете всех видов финансовых вложений следует иметь в виду, что они  оцениваются в течение года по стоимости их осуществления или приобретения. Приобретенные организацией акции, котирующиеся на бирже или специализированных аукционах, котировка которых регулярно публикуется, отражаются в балансе за минусом образованного резерва под обесценение ценных бумаг, учтенного на счете 82 «Оценочные резервы». Резерв создается в сумме превышения учетной стоимости ценных бумаг над их рыночной оценкой, но только по состоянию на 31 декабря отчетного года.

     В пассиве баланса сумма образованного  резерва под обесценение вложений в ценные бумаги отдельно не отражается, так как она уже «сминусована» в активе баланса.

Отчет о прибылях и убытках:

     Наиболее  значимой отчетной формой о финансовых результатах является отчет о  прибылях и убытках. Современный  отчет представляет информацию о  формировании финансовых результатов по разнообразным видам деятельности организации, а также итоги различных фактов хозяйственной деятельности за отчетный период, способных повлиять на величину конечного финансового результата. Кроме того, рассматриваемая отчетная форма является связующем звеном между прошлым и нынешнем отчетным периодами и показывает, за счет чего произошли изменения в бухгалтерском балансе отчетного периода посравнению с прошлым. Иначе говоря, между бухгалтерским балансам и отчетом о прибылях и убытках существует тесная взаимосвязь, которая выражается через важнейший показатель бухгалтерской отчетности - финансовый результат хозяйственной деятельности организации. Прирост активов бухгалтерского баланса образуется за счет превышения доходов над расходами, разница между которыми квалифицируется как прибыль. Полученная прибыль отражается в пассиве баланса как увеличение собственного капитала, а в отчете о прибылях и убытках - как сальдо превышения доходов над расходами. В свою очередь, уменьшение активов, представленных в бухгалтерском балансе, происходит в результате превышения расходов над доходами организации, которое квалифицируется как убыток. Указанная разница отражается в бухгалтерском балансе в уменьшении пассивов в виде собственного капитала, а в отчете о прибылях и убытках - как превышения расходов над доходами. Таким образом, отчет о прибылях и убытках показывает, как изменяется собственный капитал организации под воздействием доходов и расходов, осуществленных в текущем периоде.

     Эволюция  отчетной практики показывает, что формирование информации в отчете о прибылях и убытках может осуществляться различными способами. В первую очередь представление показателей различается по структуре отчета. Она может быть двухсторонней или последовательной.

     Формирование  показателей отчета о прибылях и убытках осуществляется на основе данных синтетического и аналитического учета, представленных в различных регистрах. Такие регистры должны быть построены организациями для создания информационных массивов в разрезе счетов синтетического учета, аналитические данные которых находят отражение в отчете о прибылях и убытках .

Отчет об изменениях капитала

     Отражает  информацию о наличии и движении собственного капитала организации  в отчетном году.

Показатели  отчета сгруппированы по двум разделам: 

- изменения  капитала. Здесь отражаются данные  об изменениях капитала организации  за предыдущий и отчетный период. В составе капитала организации  входят уставный капитал, добавочный  и резервный капитал, нераспределенная  прибыль. В данном разделе в  отдельных графах записываются данные об изменениях каждого вида капитала.

- резервы.  В этом разделе приводят данные  о резервах, которые создало предприятие.  Все резервы подразделяются на:

- резервы,  образованные в соответствии  с законодательством; 

- резервы,  образованные в соответствии с учредительными документами;

- оценочные  резервы;

- резервы  предстоящих расходов;

Данные  по каждому виду резервов показываются за предыдущий и отчетный год.

     В справке к отчету об изменениях капитала организации отражают данные о стоимости чистых активов на начало и конец отчетного периода. Порядок определения стоимости чистых активов утвержден приказом МФ России и ФКЦБ России от 29 января 2003г. №10н/03-6пз (см. Приложение 3).

Отчет о движение денежных средств.

     Деятельность  любой организации предполагает наличие необходимого минимума финансовых ресурсов для осуществления и развития своей деятельности. Поэтому перед управлением организации всегда стоит задача правильного выбора кредитной политики и определение эффективных направлений движения денежных потоков. «Анализ, планирование и контроль денежных потоков наряду с прогнозом результатов деятельности предприятия важны для поддержания платежеспособности и финансовой устойчивости». Выполнение указанных функций возможно только при наличии обобщенной информации о движении денежных средств. Такую информацию представляет пользователям отчет о движении денежных средств. Эта форма характеризует деятельность организации в отчетном году, раскрывая движение денежных средств различных направлений ее деятельности в увязке с остатками денежных средств на начало и конец отчетного периода

     Отчет о движении денежных средств является относительно новой формой отчетности. В разных западных странах ее применение стало осуществляется с середины 70-х годов. В Российской Федерации указанный отчет введен нормативным регулированием бухгалтерского учета и отчетности в состав финансовой отчетности с 1996 года.

     Отражает  информацию о том, за счет каких средств  организация вела свою деятельность и как их расходовала.

Состоит из следующих показателей:

- остаток  денежных средств на начало  отчетного периода;

- движение  денежных средств по текущей  деятельности (средства полученные  и направленные). Под текущей деятельность  понимается деятельность организации  указанная в Уставе.

- движение  денежных средств по инвестиционной  деятельности. К инвестиционной  деятельности относят вклады  в недвижимость, оборудование, нематериальные  активы. Кроме того, сюда включают  долгосрочные финансовые вложения (приобретение акций на длительный срок, выпуск долгосрочных обязательств и т.п.)

- движение  денежных средств по финансовой  деятельности. Финансовой является  деятельность, которая связана с  выпуском и реализацией ценных  бумаг, акций и облигаций.

     Сведения  даются за отчетный и предыдущий период.

Приложение  к бухгалтерскому балансу.

     Приложение  к бухгалтерскому балансу призвано обеспечить пользователей бухгалтерской  отчетности дополнительными данными, которые представляют собой расшифровку  основных статей бухгалтерского баланса. Таким образом, само название этой отчетной формы определяет ее жесткую взаимосвязь с раскрываемыми статьями бухгалтерского баланса на основе их сопоставимости. Получаемые таким способом данные необходимы пользователям для реальной оценки имущественного и финансового положения организации.

     Содержит  информацию о наличии и движении в отчетном периоде наиболее значимых статей (активов и обязательств) Бухгалтерского баланса организации. Приложение состоит из десяти разделов.

- нематериальные  активы;

- основные  средства;

- доходные вложения в материальные ценности;

- расходы  на НИОКР;

- расходы  на освоение природных ресурсов;

- финансовые  вложения;

- дебиторская  и кредиторская задолженность;

- расходы  по обычным видам деятельности;

- обеспечения;

- государственная  помощь;

Каждый из перечисленных объектов учета представлен в виде

самостоятельной таблицы, горизонтальная структура  которой определяется теми показателями, которые подлежат раскрытию .

Пояснительная записка.

В состав годовой отчетности включают пояснительную  записку. Это установлено Федеральным законом «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ.

Пояснительная записка дополняет содержание отчетных форм, представляет более полную информацию о финансово-хозяйственной деятельности организации за отчетный период.

В пояснительной  записке приводятся:

- информация  о данных, которые не нашли  отражения в годовой бухгалтерской  отчетности (сведения об объемах  продажи продукции, услуг по  видам деятельности и географическим  рынкам сбыта и др.); 

- расшифровки  прочих активов и пассивов, кредиторов и дебиторов, иных обязательств, отдельных видов прибылей и убытков в случае их существенности в общей сумме итогов (более 5% по отношению к общему итогу);

- основные  показатели деятельности и факторы,  повлиявшие в отчетном году  на хозяйственные и финансовые результаты организации.

- данные  о применяемых элементах учетной  политики и об изменениях учетной  политики на следующий отчетный  год (те из них, которые существенно  влияют на оценку и принятие  решений пользователей бухгалтерской  отчетности в отчетном году); данные о причитающихся налоговых платежах в бюджет;

- данные  об аффинированных лицах (физические  и юридические лица, способные  оказывать влияние на деятельность  хозяйствующего субъекта);

Особое  место в пояснительной записке  должно быть отведено прогнозированию результатов хозяйственной деятельности организации (особенно финансового состояния) на краткосрочную и долгосрочную перспективу.

При необходимости  в интересах внутренних и внешних  пользователей в пояснительной  записке возможно отражение или  сокращение той или иной информации. 

2.2 Классификация бухгалтерской  (финансовой) отчетности 
 

Бухгалтерская (финансовая) отчетность классифицируется:

1. по  видам

2. по  периодичности составления

3. по  степени обобщения отчетных данных

4. по  объему сведений включаемых в  отчетность 

По видам  отчетность подразделяется на:

а) бухгалтерскую - содержит сведения об имуществе, обязательствах и финансовых результатах деятельности организации в стоимостных показателях.

б) статистическую - составляется на основе данных бухгалтерского учета, в ней находят отражение  отдельные показатели хозяйственной  деятельности предприятия, как в  стоимостном, так и в натуральном выражении.

в) оперативную - составляется на основе данных оперативного учета, в ней отражаются данные за короткие промежутки времени (день, декада и т.п.).

Эти показатели используют для оперативного контроля и управления предприятием.

По периодичности составления отчетность подразделяется на:

а) внутригодовую (промежуточную) - это отчетность за день, декаду, месяц, квартал, полугодие. Эта периодическая бухгалтерская  отчетность организации.

б) годовую - это отчетность организации за год, составляется на 1 января года, следующего за отчетным.

По степени  обобщения отчетных данных отчетность подразделяется на:

а) первичную - составляет организация, как самостоятельный  хозяйствующий субъект

б) сводную - составляет вышестоящая (головная) организация  на основании первичных отчетов зависимых организаций

По объему сведений отчетность подразделяется на:

а) внутреннюю - характерна для деятельности отдельного участка организации, составляется для использования внутри организации

б) внешнюю - характерна для организации в целом, составляется для внешних пользователей