Бухгалтерская отчетность организаций

Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о наличии и движении активов организации, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета относятся к основным средствам, нематериальным активам и другим внеоборотным активам, а также операций, связанных с их строительством, приобретением и выбытием.

Статья «Нематериальные активы» - строка 1110

 По данной строке бухгалтерского баланса отражается информация об объектах нематериальных активов (далее - НМА), причем указывается остаточная стоимость этих объектов, которая определяется как разница между фактической (первоначальной) стоимостью НМА и амортизационными отчислениями (с учетом переоценки и обесценения) (пункт 35 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 06.07.1999 г. N 43н (далее - ПБУ 4/99), пункт 57 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 29.07.1998 г. N 34н (далее - Положения N 34н)).

Строка 1110 "Нематериальные активы" Бухгалтерского баланса = Дебетовое сальдо по счету 04 (без учета расходов на НИОКР) - Кредитовое сальдо по счету 05.

Статья «Результаты исследований и разработок»- строка 1120.

По данной строке бухгалтерского баланса отражается информация о расходах на завершенные научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (далее - НИОКР), учитываемых на счете 04 "Нематериальные активы" обособленно, причем указывается сумма расходов, отраженная на счете 04 и не списанная на отчетную дату на расходы по обычным видам деятельности и (или) на прочие расходы. Данное положение следует из абзаца 3 пункта 16 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы" ПБУ 17/02, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 19.11.2002 г. N 115н (далее - ПБУ 17/02), Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина Российской Федерации от 31.10.2000 г. N 94н (далее - Инструкция по применению Плана счетов).

Строка 1120 "Результаты исследований и разработок" Бухгалтерского баланса = Дебетовое сальдо по счету 04, аналитический счет учета расходов на НИОКР.

 Статья "Основные средства" - строка 1130.

По  данной строке Бухгалтерского баланса  отражается информация об объектах основных средств (ОС), учитываемых в бухгалтерском  учете на счете 01 "Основные средства".

 По  этой строке Бухгалтерского баланса  указывается остаточная стоимость  ОС организации на отчетную дату, на 31 декабря предыдущего года и  на 31 декабря года, предшествующего  предыдущему (п. 35 ПБУ 4/99, п. 49 Положения  по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности, Письмо Минфина России от 30.01.2006 N 07-05-06/16).

    Остаточная  стоимость ОС на отчетную дату определяется как разница между сальдо по счетам 01 и 02 (с учетом переоценки, если таковая  проводилась).

    Не  подлежащие амортизации объекты  ОС показываются в Бухгалтерском  балансе по первоначальной (восстановительной) стоимости.

Статья "Доходные вложения в материальные ценности" - строка 1140.

По данной строке отражается информация об ОС, учитываемых в бухгалтерском учете на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности".

ОС, которые учитываются на счете 03 в составе доходных вложений в материальные ценности, принимаются на учет по первоначальной стоимости, которая определяется в соответствии с п. п. 8 - 13 ПБУ 6/01.

Строка 1140 "Доходные вложения в материальные ценности" Бухгалтерского баланса = Дебетовое сальдо по счету 03 - Кредитовое сальдо по счету 02 (без учета амортизации по ОС, учитываемым на счете 01.

Статья "Финансовые вложения" - строка 1150.

 По  данной строке показывается информация о финансовых вложениях организации, срок обращения (погашения) которых  превышает 12 месяцев после отчетной даты (п. 19 ПБУ 4/99, п. 41 Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина  России от 10.12.2002 N 126н).

    К финансовым вложениям организации  могут относиться:

- государственные и муниципальные ценные бумаги;

- ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя);

- вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ);

- предоставленные другим организациям займы;

- депозитные вклады в кредитных организациях;

- дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования;

- вклады организации-товарища по договору простого товарищества и пр.

Строка 1150 "Финансовые вложения" Бухгалтерского баланса = Дебетовое сальдо по счету 58, субсчетам 55-3 и 73-1 (аналитические счета учета долгосрочных финансовых вложений) - Кредитовое сальдо по счету 59 (аналитический счет учета резерва, созданного по долгосрочным финансовым вложениям).

Статья "Отложенные налоговые  активы" - строка 1160.

    По  этой строке отражается информация об отложенных налоговых активах, признанных в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль  организаций" ПБУ 18/02, утвержденного  Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н (п. 23).

    Под отложенными налоговыми активами понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах (п. 14 ПБУ 18/02).

    Отложенные  налоговые активы отражаются в бухгалтерском  учете по дебету счета 09 "Отложенные налоговые активы". Суммы, на которые  уменьшаются или полностью погашаются в текущем отчетном периоде отложенные налоговые активы, отражаются в бухгалтерском  учете по кредиту счета 09 (п. п. 14, 17 ПБУ 18/02, Инструкция по применению Плана  счетов). 

Статья "Прочие внеоборотные активы" - строка 1170.

    По  данной строке отражается информация о прочих, не перечисленных выше, активах, срок обращения которых  превышает 12 месяцев (п. 19 ПБУ 4/99).

К прочим внеоборотным активам организации могут относиться:

- вложения во внеоборотные активы организации, учитываемые на соответствующих субсчетах счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", в частности затраты организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к учету в качестве объектов НМА или ОС, а также затраты, связанные с выполнением незавершенных НИОКР (пункт 41 Положения N 34н, пункт 5, абзац 4 пункта 16 ПБУ 17/02, Инструкция по применению Плана счетов);

- расходы, относящиеся к будущим отчетным периодам и учитываемые на счете 97 "Расходы будущих периодов». Отметим, что указанные расходы по строке 1170 отражаются при условии, что период списания этих расходов превышает 12 месяцев (пункт 65 Положения N 34н, абзац 2 пункта 39 ПБУ 14/2007, пункт 16 Положения по бухгалтерскому учету "Учет договоров строительного подряда" (ПБУ 2/2008), утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 24.10.2008 г. N 116н);

- стоимость многолетних насаждений, не достигших эксплуатационного возраста, учитываемая на счете 01 "Основные средства", субсчет 01-5 "Многолетние насаждения" (аналитический счет "Молодые насаждения"). На это указывают Методические рекомендации по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций агропромышленного комплекса, утвержденные Приказом Минсельхоза Российской Федерации от 13.06.2001 г. N 654, пункт 4 ПБУ 6/01, Письмо Минфина Российской Федерации от 14.08.2006 г. N 03-06-01-02/33;

- суммы перечисленных авансов и предварительной оплаты работ, услуг, связанных со строительством объектов основных средств (Письмо Минфина Российской Федерации от 24.01.2011 г. N 07-02-18/01 "Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2010 год") и т.д.

Строка 1170 "Прочие внеоборотные активы" Бухгалтерского баланса = Дебетовое сальдо по счету 08 + Дебетовое сальдо по  счету 07 + Дебетовое сальдо по счету 05 в части, относящейся к оборудованию к установке + Сальдо по счету 16 в части, относящейся к оборудованию к установке + Дебетовое сальдо по  счету 97 (аналитический счет учета расходов со сроком списания свыше 12 месяцев) +  Дебетовое сальдо по счету 01-5 (аналитический счет «Молодые насаждения») + Дебетовое сальдо по  счету 60 в части авансов и предоплаты за работы, услуги, связанные со строительством объектов ОС.

Итого по разделу I строка 1100.

Показатель этой строки представляет собой сумму показателей по строкам бухгалтерского баланса с кодами 1110 - 1170 и отражает общую стоимость внеоборотных активов, имеющихся у организации.

Раздел II «Оборотные активы».

Отражает средства организации, используемые ею, как правило, в течение одного года. Данный раздел состоит из групп статей: запасы, налог на добавленную стоимость, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства, прочие оборотные активы.

В форме Бухгалтерского баланса, утвержденной Приказом Минфина России N 66н (от 02.07.2010г. ), разд. II выглядит следующим образом:

Статья  "Запасы" – строка 1210

По данной строке Бухгалтерского баланса отражается информация о запасах организации, а именно (п. 20 ПБУ 4/99):

- о предметах труда, предназначенных для обработки, переработки или использования в производстве либо для хозяйственных нужд;

- о средствах труда, которые в соответствии с установленным порядком включаются в состав средств в обороте;

- о затратах в незавершенном производстве;

- о готовой продукции (продуктах производства);

- о товарах;

- о расходах будущих периодов и т.п.

Статья  "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" – строка 1220.

По данной строке отражается остаток сумм "входного" НДС, которые контрагенты предъявили организации к оплате при приобретении ею товаров (работ, услуг), при этом организация на конец отчетного периода не приняла их к вычету и не включила в стоимость приобретенных активов или в состав расходов. Этот остаток учитывается на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".

Статья "Дебиторская задолженность" - строка 1230

По данной строке показывается общая сумма дебиторской задолженности на отчетную дату, на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему.

В форме, утвержденной Приказом Минфина России N 66н, отсутствует какая-либо расшифровка данного показателя. При этом согласно п. 19 ПБУ 4/99 в бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Раскрытие той или иной информации об активах организации может быть осуществлено ею путем детализации соответствующих показателей бухгалтерского баланса либо в пояснениях. Информация о характере дебиторской задолженности содержится в подразделе 5.1 "Наличие и движение дебиторской задолженности" пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (Приложение N 3 к Приказу Минфина России N 66н). Ссылка на данный подраздел приводится в графе 1 "Пояснения" строки 1230 "Дебиторская задолженность" Бухгалтерского баланса за отчетный год. В промежуточной бухгалтерской отчетности раскрытие информации о характере дебиторской задолженности может осуществляться путем введения дополнительных строк, например 1231 "в том числе долгосрочная" и 1232 "в том числе краткосрочная".

  Статья "Финансовые вложения (за исключением денежных элементов)" - строка 1240.

По  данной строке показывается информация о финансовых вложениях организации, срок обращения (погашения) которых  не превышает 12 месяцев (п. 19 ПБУ 4/99, п. 41 ПБУ 19/02).