Бухгалтерский баланс

     Инвентарные балансы составляют только на основе описи средств. «Такие балансы требуются или при возникновении новой организации на существовавшей ранее имущественной основе, или при изменении хозяйством своей формы…» [23, с. 26]. Книжный баланс составляется на основе книжных записей без предварительной проверки их при помощи инвентаризации. Генеральный баланс составляется при помощи анализа учетных записей и данных инвентаризации.

     По  объему информации балансы делятся  на единичные и сводные. Единичный баланс отражает деятельность одной организации. «Сводные балансы получаются путем механического сложения сумм, числящихся на статьях нескольких единичных балансов, и подсчета общих итогов актива и пассива. В таком балансе отдельные графы характеризуют состояние средств тех или иных организаций, а графа «Всего» отражает общее состояние средств всех организаций в целом» [27]. Разновидностью сводных балансов являются консолидированные балансы.

      По  характеру деятельности балансы  могут делиться на балансы основной и неосновной деятельности.

      Основной  является деятельность, соответствующая уставу и курсу организации. Все остальные виды деятельности — неосновные. Отделы организаций, которые занимаются неосновной деятельностью, могут иметь отдельные балансы. Средства подразделения, занимающегося неосновной деятельностью, отражаются на тех статьях баланса, где отражаются средства по основной деятельности.

      По  формам собственности различают  балансы государственных, кооперативных, частных, смешанных и совместных организаций, а также общественных организаций. Они различаются по источникам образования средств.

      По  объектам отражения балансы делятся  на самостоятельные и отдельные. Самостоятельный баланс имеют организации, которые являются юридическими лицами. Отдельный баланс  составляют структурные подразделения организации.

      По  способу аннулирования балансы делятся на балансы-брутто и балансы-нетто. Баланс-брутто включает в себя регулирующие статьи. « Регулирующими называют статьи, суммы по которым при определении фактической себестоимости (или остаточной стоимости) средств вычитаются из суммы той или иной статьи» [27]. Баланс-нетто — баланс из которого исключаются регулирующие статьи. Исключение из баланса регулирующих статей называется его «очисткой».

1.3. Содержание бухгалтерского баланса и порядок                   формирования его показателей

     Бухгалтерский баланс составляется на основе данных, отраженных в Главной книге или оборотной ведомости за последний месяц отчетного периода.

     В графе «На начало отчетного года»  показываются данные на начало года (вступительный баланс), которые должны соответствовать данным графы «На конец отчетного периода» предыдущего года (заключительный баланс предыдущего года).

     В графе «На конец отчетного  периода» показываются данные о стоимости активов, капитала, о резервах и обязательствах на конец отчетного периода (месяц, квартал, год).

     Из  формы бухгалтерского баланса видно, что статьи актива и пассива отражаются по отдельным строкам, соответствующим тем или иным показателям баланса, а сами показатели баланса для удобства построчно обозначены соответствующими кодами, приведенными в графе 2 формы бухгалтерского баланса [21, c. 24 — 31].

     Как правило, по каждой отдельной статье актива или пассива баланса отражаются данные по отдельным хозяйственным средствам и источникам их формирования. Однако по некоторым статьям актива или пассива фиксируются обобщенные данные по нескольким хозяйственным средствам и источникам их формирования (например, по строке 214 актива баланса одновременно показываются конечные остатки по готовой продукции и товарам для перепродажи).

     Общие правила оценки статей бухгалтерского баланса установлены нормами ПБУ 4/99 [7] и Положений по бухгалтерскому учету основных средств, нематериальных активов, материально-производственных запасов, финансовых вложений и др. [9, 13, 15].

     В соответствии с указанными Положениями  хозяйственные средства и источники  их формирования отражаются в бухгалтерском  балансе в следующей оценке:

     — нематериальные активы и основные средства — по их остаточной стоимости;

     — доходные вложения в материальные ценности — по остаточной стоимости имущества;

     — незавершенное строительство — по фактическим затратам для застройщика (инвестора);

     — финансовые вложения — по первоначальной стоимости или по текущей рыночной стоимости (для финансовых вложений, по которым можно определить их текущую рыночную стоимость);

     — материалы (сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо и другие аналогичные ценности) — по их фактической себестоимости;

     — затраты в незавершенном производстве (в зависимости от принятой учетной политики) — по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, по прямым статьям затрат или по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов (в массовом и серийном производстве); по фактически произведенным затратам — при единичном производстве продукции;

     — издержки обращения (расходы на продажу) в торговых организациях — в сумме издержек (в части транспортных расходов), приходящихся на остаток непроданных товаров;

     — готовая и отгруженная продукция (в зависимости от принятой учетной политики) — по полной или неполной фактической производственной себестоимости и по полной или неполной нормативной (плановой) себестоимости;

     — товары — по стоимости их приобретения (покупной цене);

     — товары отгруженные — по полной фактической себестоимости или по полной нормативной (плановой) себестоимости;

     — расходы будущих периодов — в сумме фактически произведенных в отчетном периоде расходов, но относящихся к последующим отчетным периодам;

     — дебиторская задолженность — в суммах задолженности дебиторов, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых организацией правильными;

     — денежные средства в кассе, на расчетных, валютных и прочих счетах — в сумме остатков денежных средств, выраженных в рублях;

     — уставный капитал — в размере, зафиксированному в учредительных документах организации;

     — добавочный капитал — в сумме, полученной в результате сложения эмиссионного дохода и сумм дооценки внеоборотных активов;

     — резервный капитал — в сумме остатка неиспользованных средств резервного капитала;

     — целевые финансирование и поступления — в сумме остатка неиспользованных средств целевого финансирования;

     — нераспределенная прибыль прошлых лет — в сумме остатка прибыли, оставшейся в распоряжении организации по результатам работы за прошлый отчетный год и принятых решений по ее использованию;

     — нераспределенная прибыль отчетного года — в сумме нераспределенной прибыли отчетного периода в оценке нетто, исчисляемой как разница между выявленным финансовым результатом за отчетный период и причитающейся к уплате суммой налогов и иных обязательных платежей в соответствии с законодательством РФ, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения за счет прибыли;

     — краткосрочные и долгосрочные займы и кредиты — в сумме задолженности за непогашенные кредиты и займы с учетом причитающихся на отчетную дату процентов кредитору (заимодавцу);

     — кредиторская задолженность — в суммах задолженности кредиторам, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых организацией правильными;

     — доходы будущих периодов — в суммах, учитываемых в соответствии с правилами бухгалтерского учета как доходы будущих периодов;

     — резервы предстоящих расходов — в сумме остатков неиспользованных средств, зарезервированных организацией.

     Бухгалтерский баланс включает числовые показатели в оценке — нетто, то есть за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Поэтому в бухгалтерском балансе данные о нематериальных активах, основных средствах и доходных вложениях в материальные ценности приводятся по остаточной стоимости.

     Раскрывают сведения, относящиеся к учетной политике организации, и обеспечивают пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включены в бухгалтерский баланс и которые необходимы пользователям бухгалтерской отчетности для реальной оценки финансового положения организации и изменений в ее финансовом положении Пояснения к бухгалтерскому балансу.

     Пояснения к бухгалтерскому балансу раскрывают следующие дополнительные данные:

     — о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов нематериальных активов;

     — о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов основных средств;

     — о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода арендованных основных средств;

     — о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов финансовых вложений;

     — о наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов дебиторской и кредиторской задолженности;

     — об изменениях в капитале (уставном, резервном, добавочном и др.) организации;

     — о количестве акций, выпущенных акционерным обществом и полностью оплаченных; количестве акций, выпущенных, но не оплаченных или оплаченных частично; номинальной стоимости акций, находящихся в собственности акционерного общества, ее дочерних и зависимых обществ;

     — о составе резервов предстоящих расходов и платежей, оценочных резервов, наличие их на начало и конец отчетного периода, движении средств каждого резерва в течение отчетного периода;

     — о чрезвычайных фактах хозяйственной деятельности и их последствиях;

     — о любых выданных и полученных обеспечениях обязательств и платежей организации;

     — о событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной деятельности;

     — о прекращенных операциях;

     — об аффилированных лицах;

     — о государственной помощи;

     — о прибыли, приходящейся на одну акцию и др.

     Пояснения к бухгалтерскому балансу раскрывают дополнительную информацию в виде отдельных отчетных форм (отчет о движении денежных средств, отчет об изменениях капитала и др.) и в виде пояснительной записки.

     Отчет об изменениях капитала (форма №3) раскрывает дополнительные данные об изменениях в капитале (уставном, резервном, добавочном, нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации (остатки на начало отчетного года, поступление (уменьшение) за отчетный период, остатки на конец отчетного года).

     Отчет об изменениях капитала содержит как  минимум данные о величине капитала на начало отчетного периода, увеличении капитала с выделением раздельно увеличения за счет дополнительного выпуска акций, за счет переоценки имущества, за счет прироста имущества, за счет реорганизации юридического лица (слияние, присоединение), за счет доходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно на увеличение капитала, уменьшении капитала с выделением раздельно уменьшения за счет уменьшения номинала акций, за счет уменьшения количества акций, за счет реорганизации юридического лица (разделение, выделение), за счет расходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно в уменьшение капитала, величине капитала на конец отчетного периода.

     Справочно в отчете об изменениях капитала коммерческие организации приводятся данные о стоимости чистых активов для оценки степени ее ликвидности.

     Справочно в отчете об изменениях капитала организация  также приводятся данные о направлениях использования поступлений из бюджета и внебюджетных фондов (в части расходов по обычным видам деятельности и капитальным вложениям во внеоборотные активы) и в сравнении с предыдущим отчетным годом [29].