Бухгалтерский баланс

     — производить распределение общехозяйственных расходов по видам деятельности пропорционально размеру выручки по каждому виду деятельности в общем объеме выручки;

     — производить распределение по видам деятельности сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным услугам (выполненным работам) и материальным ресурсам общехозяйственного назначения по удельному весу выручки отгруженных товаров (работ, услуг), операции, по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения) в общем объеме выручки, за налоговый период.

     Сумма НДС, рассчитанная по удельному весу выручки по оптовой торговле, принимается к налоговому вычету (возмещению из бюджета) [2, п. 4 ст. 170];

     — имущество, используемое как в предпринимательской деятельности переведенной на уплату Единого налога на вмененный доход, так и иной деятельности (имущество общехозяйственного назначения) подлежит налогообложению налогом на имущество организации в части, пропорциональной сумме выручки о реализации товаров (работ, услуг), полученной в процессе иной деятельности, в общей сумме выручки от реализации товаров (работ, услуг).

       Включать НДС в стоимость товарно-материальных  ценностей (работ, услуг) при их приобретении и использовании в производственной деятельности с применением системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (прил. 2). 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3. МЕТОДИЧЕСКОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО

    БАЛАНСА В ООО «КРАСНОДАРСКОЕ СПЕЦИАЛИЗИРОВАННОЕ ПРЕДПРИЯТИЕ ВДПО «ПОЖРЕМСТРОЙ»

3.1. Реформация бухгалтерского баланса

         Перед составлением годовой бухгалтерской  отчетности проводится реформация баланса. Сначала необходимо проверить правильность остатков по всем счетам бухгалтерского учета. Для этого нужно удостовериться, что все хозяйственные операции отражены в учете и обороты по счетам сформированы правильно. По итогам проведения инвентаризации в учет следует внести корректировки.

         Реформация баланса заключается  в совершении итоговых проводок, в результате которых определяется финансовый результат хозяйственной деятельности организации за отчетный период.

         Финансовый результат по обычным  видам деятельности формируется  на счете 90 «Продажи», субсчет  9 «Прибыль/убыток от продаж».

         По окончании отчетного года  все субсчета, открытые к счету  90 «Продажи» (кроме 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на счет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

         Полученный финансовый результат  по обычным видам деятельности списывается со счета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»  на счет 99 «Прибыли и убытки».

         Финансовый результат по внереализационным  расходам формируется на счете  91 «Прочие доходы и расходы», субсчет  9 «Сальдо прочих доходов и  расходов», аналогично счету 90 «Продажи».

         По окончании года открытые субсчета к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов») закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

         Полученный финансовый результат со счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».        

         После закрытия счетов 90 «Продажи»  и 91 «Прочие доходы и расходы» необходимо проверить проводки, отраженные на счете 99 «Прибыли и убытки».

         В течение отчетного года у  организации могут возникнуть  чрезвычайные доходы и расходы. Они отражаются по счету 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п.

         Согласно требованиям Положения  по бухгалтерскому учету «Учет  расчетов по налогу на прибыль» по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» организация должна начислить условный расход (доход) по налогу на прибыль за отчетный период. Эта сумма рассчитывается как произведение финансового результата, сформировавшегося за отчетный период в бухгалтерском учете, на ставку налога на прибыль.

         На счете 99 «Прибыли и убытки»  в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль», также отражается сумма постоянных налоговых обязательств и активов.

         Сальдо, образовавшееся на счете  99 «Прибыли и убытки»  до  начисления налога на прибыль, — это и есть финансовый результат по итогам хозяйственной деятельности организации.

         Кредитовое сальдо по счету  99 «Прибыли и убытки»  отражает  прибыль. Дебетовое сальдо по  счету 99 «Прибыли и убытки»  означает, что организация получила  убыток по итогам отчетного года.

         Чистая прибыль (убыток) списывается  на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

         После реформации бухгалтерского  баланса переходят непосредственно  к составлению форм бухгалтерской  отчетности. При этом следует учитывать, что показатели отдельных форм взаимосвязаны.

     3.2. Составление бухгалтерского баланса 

         Актив баланса ООО «КСП ВДПО  «Пожремстрой» состоит из двух  разделов: раздела I «Внеоборотные активы» и раздела II «Оборотные активы». Рассмотрим подробно каждую статью этих разделов баланса.

         В разделе «Внеоборотные активы»  баланса отражается информация  об активах организации, которые используются для извлечения прибыли в течение длительного времени.

         В строке 120 «Основные средства» отражаются активы, если они соответствуют следующим критериям:

         — предназначены для использования в производственных целях или для управленческих нужд организации, а не для продажи;

         — срок их полезного использования составляет больше 12 месяцев;

         — способны приносить экономическую выгоду организации.

         Основные средства учитываются  на одноименном счете 01 «Основные средства».  Их стоимость переносится на затраты путем начисления амортизации, сумма которой отражается на счете 02 «Амортизация основных средств». По строке 120 баланса показывается остаточная стоимость основных средств — дебетовый остаток по счету 01 «Основные средства» за минусом суммы амортизации, начисленной по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».

         Основные средства, которые по  правилам бухгалтерского учета  не подлежат амортизации (например, земля, объекты жилищного фонда, объекты внешнего благоустройства и т.д.), отражаются в строке 120 по первоначальной (восстановительной) стоимости. Износ, начисленный по этим объектам на забалансовом счете 010, отражается в форме № 1 по строкам 970 и 980 раздела «Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах».

         Стоимость основных средств отражается  в балансе независимо от того, эксплуатируются они или находятся на реконструкции, консервации, в запасе.

         Организация имеет право один  раз в год (на начало отчетного  года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости. Это можно сделать, индексируя первоначальную стоимость основных средств или установив новую (восстановительную) стоимость объекта по документально подтвержденным рыночным ценам. Принимая решение о переоценке, следует помнить, что в последующем такие основные средства должны переоцениваться ежегодно. В настоящее время нет законодательно утвержденных индексов для переоценки основных средств, поэтому установить их «новую» стоимость можно только по рыночным ценам.

         При переоценке объекта основных  средств изменяется его первоначальная стоимость (или восстановительная стоимость, если данный объект переоценивался ранее) и пересчитывается сумма амортизации, начисленной за все время использования объекта.

         Результаты проведенной по состоянию  на первое число отчетного года переоценки объектов основных средств должны быть отражены в бухгалтерском учете и отчетности этого года.

         В ООО «КСП ВДПО «Пожремстрой»  амортизация автомобилей начисляется в зависимости от величины пробега, а по остальным видам основных средств — линейным способом.

         В  разделе II «Оборотные активы»  баланса приводятся сведения  о стоимости и составе оборотных активов организации на отчетную дату. Оборотными признаются активы, которые сравнительно быстро переносят свою стоимость на затраты.

         Для расшифровки показателя строки 210 «Запасы» в балансе приведены  следующие строки:

        — 211 «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности»;

        —214 «Готовая продукция и товары для перепродажи».

         Строка 210 «Запасы» баланса является итоговой по отношению к этим расшифровочным строкам.

         В строке 211 «Сырье, материалы и  другие аналогичные ценности»  показывается дебетовый остаток по счету 10 «Материалы». На этом счете учитываются сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, запасные части, тара, используемая для упаковки и транспортировки продукции (товаров), и т.п.

         Если организация отражает стоимость  материалов в учетных ценах,  применяя счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», к сальдо счета 10 «Материалы» следует прибавить дебетовый остаток по счету 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Если на конец отчетного периода сальдо по счету 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» кредитовое, его следует вычесть из остатка по счету 10 «Материалы». Кроме того, из полученной суммы следует вычесть кредитовое сальдо счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» (в части сырья, материалов и других материально-производственных запасов). Этот резерв формируется в конце отчетного года, если в учете организации числятся материально-производственные запасы, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, а также текущая рыночная стоимость (стоимость продажи) которых снизилась.

         В строке 240 баланса «Дебиторская  задолженность (платежи по которой  ожидаются в течение 12 месяцев  после отчетной даты)» отражается сумма краткосрочной дебиторской задолженности, срок погашения которой по условиям договора наступает менее чем через 12 месяцев. В балансе отдельно расшифровывается задолженность покупателей и заказчиков, авансы выданные,  прочие дебиторы. Если создан резерв по сомнительным долгам, из суммы краткосрочной дебиторской задолженности следует вычесть кредитовое сальдо счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» в сумме, относящейся к краткосрочной задолженности.

         Показатель строки 260 «Денежные средства» формируется как сумма дебетовых остатков по счетам:

         — 50 «Касса»;

         — 51 «Расчетные счета»;

         — 52 «Валютные счета»;

         — 55 «Специальные счета в банках» (за исключением сальдо по субсчету 55-3 «Депозитные счета», которое отражается в составе финансовых вложений);

         — 57 «Переводы в пути».

         Остатки денежных средств на  валютных счетах организации,  другие валютные денежные средства (включая денежные документы) при отражении в балансе пересчитываются в рубли по официальному курсу Банка России, действующему на отчетную дату.

         По  строке 270 «Прочие оборотные  активы» баланса показывается  стоимость оборотных активов, не отраженных в других строках  баланса и не являющихся существенными для выделения их отдельной строкой. В ООО «КСП ВДПО «Пожремстрой» сумма на конец 2008г. составила 554 тыс. р.

         Строка 290 «Итого по разделу II»  - итоговая для раздела  II «Оборотные  активы». Показатель этой строки  формируется как сумма строк:

         — 210 «Запасы»;

         — 220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»;

        — 230 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)»;

         — 240 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)»;

         — 250 «Краткосрочные финансовые вложения»;

         — 260 «Денежные средства»;