Бухгалтерский баланс

     В зависимости от стадии развития того или иного экономического субъекта и целевого назначения различают разные виды бухгалтерских балансов: вступительный, текущий, заключительный (годовой), разделительный, передаточный, сводный (консолидированный), ликвидационный.

     Следует особо выделить понятие самостоятельного баланса. Его ведут субъекты, наделенные правами юридического лица. При отсутствии таких прав составляется отдельный баланс. Такой подход распространяется на структурные подразделения экономического субъекта (цехи, филиалы, участки и пр.).

     Правильно построенный баланс означает:

     1) хозяйственный процесс во всем  его многообразии;

     2) группировку хозяйственных явлений  в соответствии с природой  и назначением хозяйственного субъекта;

     3) связь между этими явлениями,  что позволит исследовать не только имущественное состояние собственника, но и финансовый результат.

     Для понимания информации, содержащейся в бухгалтерском балансе, важно иметь представление о структуре баланса.

     Двусторонняя таблица баланса в графическом изображении показывает на левой стороне состояние имущества в последовательности, соответствующей функциональной роли его составляющих, исходя из степени ликвидности и характера участия хозяйственных средств в процессе воспроизводства общественного продукта. Это актив баланса. Актив раскрывает состав имущества, как оно действует, чем представлены его составные части.

     Источники данного имущества отражены в правой стороне баланса — пассиве. Пассив показывает собственный капитал, а также совокупность долгов и обязательств экономического субъекта. Экономически однородный вид имущества в активе или источников его формирования в пассиве принято называть статьей баланса [31].

     Бухгалтерский баланс составляется в реальной оценке на дату составления баланса, «очищенном» от регулирующих статей (баланс-нетто). Такой подход распространяется как на имущество длительного пользования, так и состав оборотных средств.

     Итог по активу баланса на начало года и конец отчетного периода равен соответственно итогу его пассива. Это равенство, как уже указывалось, определяет сущность баланса: в нем отражается имущество экономического субъекта в двух плоскостях, а именно в левой стороне — активе баланса — по видам, составу и размещению, а в правой — пассиве — по источникам формирования данного имущества.

     В активе имущество приведено с учетом степени ликвидности. Наименее ликвидные статьи («Нематериальные активы», «Основные средства») размещены в начале, а легко реализуемые активы («Касса», «Расчетный счет») — в конце баланса.

     Во многих странах с развитой рыночной экономикой структура бухгалтерского баланса строится в обратной степени ликвидности, т.е. в начале показываются легкореализуемые виды имущества, а в конце баланса — наименее ликвидные активы.

     В любом случае имущество предприятия — актив (А) должен соответствовать его обязательствам (П) и собственному капиталу (К) : А=П+К [28].

     Разложение правой стороны баланса на две составляющие в указанной последовательности имеет глубокий экономический смысл. В случае ликвидации экономического субъекта ввиду несостоятельности (банкротства) действующее законодательство в первую очередь предусматривает удовлетворение обязательств кредиторов (П) в строго установленной очередности. Причем требования кредиторов каждой очереди подлежат удовлетворению только после полного погашения обязательств перед кредиторами предыдущей очереди. В то же время инвесторы на вложенный капитал (К) получают только ту часть, которая остается после платежей по обязательствам. Статьи баланса в зависимости от их экономической сущности распределены на пять разделов.

     Актив баланса включает два раздела, представленные по экономической однородности с  точки зрения ликвидности имущества  следующими основными группами.

     Первый  раздел «Внеоборотные активы» содержит информацию о нематериальных активах, движимом и недвижимом имуществе, представленными в составе основных средств, а также долгосрочными инвестициями.

     Второй  раздел «Оборотные активы» представляет три блока наиболее ликвидных активов. Это мобильные средства организации, так как в короткое время могут быть обращены в наиболее ликвидную их часть — денежные средства.

     Правая  сторона баланса (пассив) раскрывает содержание собственного капитала и  обязательств как долгосрочного, так и краткосрочного характера.

     Собственный капитал отражен в третьем  разделе пассива «Капитал и резервы». Здесь же отражена статья «Нераспределенная прибыль («Непокрытый убыток»).

     Заемный капитал, исходя из сроков заимствования  организацией, содержится в четвертом разделе бухгалтерского баланса «Долгосрочные пассивы» и в пятом разделе «Краткосрочные пассивы».

     Такова  принципиальная схема и содержание бухгалтерского баланса.

     Для понимания содержащейся в бухгалтерском балансе информации важно иметь представление не только о его структуре, но и знать основные логические и специфические взаимосвязи между отдельными показателями.

     Не менее существенное значение в понимании структуры бухгалтерского баланса имеет последовательность его чтения, а также непременное знание отдельных ограничений, присущих только бухгалтерскому балансу.

     Структура актива и пассива ориентирована на предоставление информации ее пользователям, прежде всего внешним пользователям. Отсюда высокая степень аналитичности статей, раскрывающих состояние дебиторской и кредиторской задолженности, формирование собственного капитала и отдельных видов резервов, образованных за счет текущих издержек или прибыли предприятия.

     Внутренние взаимосвязи, свойственные балансу, имеют место независимо от степени удовлетворения в информации пользователей и сводятся к следующему:

     1) Сумма всех разделов актива баланса равна сумме итогов всех разделов пассива, что связано с сущностью самого баланса.

     2) Размер собственного капитала (третий раздел пассива) превышает величину внеоборотных активов (первый раздел актива). Такой вывод не требует доказательств, поскольку принято считать, что основная деятельность субъекта невозможна без наличия оборотных активов. Поэтому состав собственного капитала предполагает формирование движимого и недвижимого имущества. Весь вопрос лишь в том, что отраслевые особенности оказывают различное влияние на соотношение указанных частей имущества.

     Разница, исчисленная по указанной методике, представляет собой наличие собственных оборотных средств. Сумма этих средств и долговременных заемных источников формирования запасов и затрат представляет собой итог капитала и резервов (третий раздел пассива баланса), а также долгосрочных кредитов и заемных средств (четвертый раздел пассива баланса) за вычетом внеоборотных активов (первый раздел актива баланса).

     Наконец, общая величина основных источников формирования запасов и затрат равна значению предыдущего показателя, увеличенного на сумму краткосрочных кредитов и заемных средств без просроченных ссуд (пятого раздел пассива баланса).

     Исчисленные таким путем трем показателям наличия источников формирования запасов и затрат соответствуют три показателя обеспеченности запасов (равенство, излишек «+», недостаток «–» ). С помощью этих показателей становится возможным классифицировать финансовые ситуации организации по степени их устойчивости: абсолютной, нормальной, неустойчивой и кризисной.

     3) Исходя из предположения, что оборотные активы в основном приобретаются за счет собственных источников, их величина (второй раздел актива баланса), при нормальных условиях функционирования организации, должна быть больше суммы заемных средств (пятый раздел пассива баланса).

     4) Строение структуры баланса раскрывает высокую степень аналитичности. Это позволяет установить взаимосвязь между отдельными его статьями по активу и пассиву, а, следовательно, и источники покрытия отдельных видов имущества. Например, источниками покрытия долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений являются средства различных фондов специального назначения и оценочных резервов.

     Однако, чтобы пользователям получить большую информацию и определить основные направления анализа для реальной оценки финансового состояния фирмы необходимы общий обзор содержания статей бухгалтерского баланса и знание порядка формирования его показателей [36].

     Бухгалтерский баланс и отчетность составляется и  представляется в соответствии с требованиями:

1. Гражданского кодекса Российской Федерации;
2. Налогового кодекса Российской Федерации;
3. Федерального закона «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 г.;
4. Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденного приказом Минфина Российской Федерации № 34н от 29 июля 1998 г.;
5. Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации», ПБУ 4/99, утвержденного приказом Минфина Российской Федерации № 43н от 6 июля 1999 г.;
6. Положения по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты», ПБУ 7/98, утвержденного приказом Минфина Российской Федерации № 56н от 25 ноября 1998 г.;
7. Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации», ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина Российской Федерации № 32н от 6 мая 1999 г.;
8. Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации», ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина Российской Федерации № 33н от 6 мая 1999 г.;
9. Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности  организаций и Инструкцией по его применению, утвержденного приказом  Минфина Российской Федерации №  94н от 31 октября 2000г.;
10. Приказа Минфина Российской Федерации № 67н от 22 июля 2003 г. «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

     1.2. Классификация  бухгалтерского баланса

     Бухгалтерский баланс классифицируется по видам в  зависимости от цели их составления.

     Признаки  классификации бухгалтерского баланса:

     1) время составления;

     2) источники составления;

     3) объем информации;

     4) характер деятельности;

     5) форма собственности;

     6) объект отражения;

     7) способ очистки.

     По  времени составления балансы  классифицируются как:

      1) вступительные;

      2) текущие;

      3) ликвидационные;

      4) разделительные;

      5) объединительные.

     Вступительный баланс составляют на момент возникновения организации. В нем определяется та сумма ценностей, с которой организация начинает свою деятельность. Текущие балансы составляются периодически в течение всего времени существования организации. Они делятся на начальные, промежуточные и заключительные. Начальный баланс формируется на начало, а заключительный на конец отчетного года. Заключительный баланс отчетного года является начальным балансом следующего года. Промежуточные балансы составляются за период между началом и концом года. Они отличаются от заключительных балансов тем, что к ним прилагается меньше отчетных форм, и тем, что промежуточные балансы составляются, как правило, только на основе данных текущего бухгалтерского учета. А перед составлением заключительного баланса должна проводиться полная инвентаризация всех статей баланса. Ликвидационный баланс формируют при ликвидации организации. Они составляются в течение всего периода ликвидации и делятся на вступительные, промежуточные и заключительные ликвидационные балансы. Разделительные балансы составляются в момент разделения крупной организации на несколько более мелких структурных единиц или передачи одной или нескольких структурных единиц. Объединительный баланс формируется при объединении нескольких организаций в одну, либо при присоединении неких структурных единиц.

     По  источникам составления балансы  делятся на инвентарные, книжные и генеральные.