Бухгалтерский баланс

      До  пасиву Балансу включено п'ять розділів:

• Власний капітал;
• Забезпечення наступних витрат і платежів;
• Довгострокові зобов'язання;
• Поточні зобов'язання;
• Доходи майбутніх періодів.

      У першому розділі активу Балансу  відображається вартість необоротних  активів: нематеріальних активів, незавершеного  будівництва, основних засобів, довгострокових фінансових інвестицій, довгострокової дебіторської заборгованості, відстрочених податкових активів та інших необоротних активів.

      Згідно  з П(С)БО 2 необоротні активи – це активи, що не є оборотними, що призначені для реалізації або споживання протягом дванадцяти місяців з дати Балансу.

      До  першого розділу активу відносяться сальдо рахунків, які належать до 1-го класу Плану рахунків.

      У статті "Нематеріальні активи" відображається вартість об'єктів, визнаних нематеріальними активами відповідно до П(С)БО 8. у Балансі відображаються три показники, які характеризують вартість нематеріальних активів: первинна вартість (рядок 011, сальдо рахунка 12), знос (рядок 012, сальдо субрахунка 133) та залишкова вартість (рядок 010). У підсумок розділу (рядок 080) включають тільки залишкову вартість нематеріальних активів.

      У статті "Незавершене будівництво" (рядок 020) відображається вартість незавершених капітальних інвестицій у будівництво, створення, реконструкцію, модернізацію, придбання необоротних активів, а також авансові платежі для фінансування капітального будівництва. Суми, відображені у цьому рядку, повинні відповідати сальдо рахунка 15 "Капітальні інвестиції" та субрахунка 371 у частині авансів для фінансування капітального будівництва.

      У статті "Основні засоби" згідно з П(С)БО 2 наводиться вартість об'єктів, визнаних основними засобами відповідно до П(С)БО 7, а також вартість інших необоротних матеріальних активів. Структура статті "Основні засоби" подібна до структури статті "Нематеріальні активи" та складається також з трьох показників: первинної вартості (рядок 031, сальдо рахунків 10, 11), зносу (рядок 032, сальдо субрахунків 131, 132) та залишкової вартості (рядок 030). У підсумок розділу ,(рядок 080) включають тільки залишкову вартість основних засобів та інших необоротних матеріальних активів.

      У статті "Довгострокові фінансові інвестиції" відображаються фінансові інвестиції на період більше одного року, а також усі інвестиції, які не можуть бути вільно реалізовані в будь-який момент. У Балансі ця стаття відображена у двох рядках: рядок 040 – довгострокові фінансові інвестиції, які обліковуються за методом участі в капіталі (сальдо субрахунка 141 "Інвестиції пов'язаним сторонам за методом обліку учвсті в капіталі"), та рядок 045 – інші довгострокові фінансові інвестиції (сальдо субрахунка 142 "Інші інвестиції пов'язаним сторонам" та субрахунка 143 "Інвестиції непов'язаним сторонам"). Методологічні засади формування інформації про фінансові інвестиції в бухгалтерському обліку та її розкриття у фінансовій звітності визначаються П(С)БО 12.

      У статті "Довгострокова дебіторська  заборгованість" (рядок 050) відображається заборгованість фізичних та юридичних осіб, яке не виникає в ході нормального операційного циклу та буде погашена після дванадцяти місяців з дати Балансу. Ця стаття відповідає дебетовому сальдо рахунка 16 "Довгострокова дебіторська заборгованість" та відображає вартість заборгованості за майно, що передано у фінансову оренду, довгострокові векселі одержані та іншу дебіторську заборгованість. Методологічні засади формування інформації про довгострокову дебіторську заборгованість в бухгалтерському обліку та її розкриття у фінансовій звітності визначаються П(С)БО 11.

      У статті "Відстрочені податкові  активи" (рядок 060) відображається сума податку на прибуток, що підлягає відшкодуванню  в наступних періодах внаслідок  тимчасової різниці між обліковою та податковою базами оцінки. Сума цієї статті повинна збігатися з сальдо по рахунку 17 "Відстрочені податкові активи". Сума відстроченого податкового активу визначається згідно з П(С)БО 17 "Податок на прибуток".

      У статті "Інші необоротні активи" (рядок 070) наводяться суми необоротних активів, які не можуть бути включені до наведених вище статей розділу "Необоротні активи", зокрема це стосується необоротних активів, відображених на рахунку 18 "Інші необоротні активи", та негативного гудвілу, який обліковується на рахунку 19. негативний гудвіл включається до статті балансу як від'ємна величина. Для обліку вартості негативного гудвілу та розкриття інформації про ньго у фінансовій звітності слід використовувати П(С)БО 19 "Об'єднання підприємств".

      У дрігому розділі активу балансу  відображається вартість оборотних  активів. Оборотні активи – це грошові  кошти та їх еквіваленти, що не обмежені у використанні, а також інші активи, призначені для реалізації чи споживання протягом дванадцяти місяців з дати Балансу. До них належать запаси, товари, векселі одержані, поточна дебіторська заборгованість за товари, роботи та інші операції, поточні фінансові інвестиції, грошові кошти та інші оборотні активи.

      У статті "Запаси" повинна бути наведена інформація про вартість запасів підприємства, призначених для обробки, переробки, використання у виробництві та для господарських потреб, продажу, та малоцінних і швидкозношуваних предметів. Інформація розподіляється за видами запасів:

      - рядок 100 "Виробничі запаси" – сальдо рахунка 20 "Виробничі запаси" (запаси, призначені для споживання в ході нормального операційного циклу) та рахунка 22 "Малоцінні та швидкозношувані предмнти";

      - рядок 110 "Тварини на вирощуванні  та відгодівлі" – сальдо однойменного  рахунка 21;

      -рядок  120 "Незавершене виробництво" – сальдо однойменного рахунка 23, який використовується для відображення витрат на незавершене виробництво і незавершені роботи, та рахунка 25 "Напівфабрикати";

      -рядок  130 "Готова продукція" – відображається  сальдо рахунка 26 "Готова продукція" та рахунка 27 "Продукція сільськогосподарського виробництва";

      -рядок  140 "Товари" – сальдо рахунка  28 "Товари", який використовується  для відображення вартості товарів,  придбаних для наступного продажу.

      Методологічні засади формування у бухгалтерському обліку інформації про запаси і розкриття її у фінансовій звітності визначає П(С)БО 9. для формування вартості незавершеного виробництва та готової продукції слід використовувати П(С)БО 16 "Витрати".

      У статті "Векселі одержані" (рядок 150) відображається заборгованість покупців, замовників та інших дебіторів за відвантажену продукцію, виконані роботи та надані послуги, яка забезпечена векселями. Сума, відображена у статті, повинна дорівнювати сальдо рахунка 34 "Короткострокові векселі одержані".

      Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги  включається до балансу за чистою реалізаційною вартістю (рядок 160), яка  розраховується як коригування первинної  вартості дебіторської заборгованості (рядок 161, сальдо рахунка 36 "Розрахунки з покупцями та замовниками") на суму резерву сумнівних боргів (рядок 162, сальдо рахунка 38 "Резерв сумнівних боргів") резерв сумнівних боргів наводиться у Балансі з від'ємним значенням. Методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про дебіторську заборгованість та її розкриття у фінансовій звітності, а також порядок розрахунку та створення резерву сумнівних боргів визначає П(С)БО 10.

      Інформація  про дебіторську заборгованість за розрахунками наводиться в декількох  рядках:

      -рядок  170 "Дебіторська заборгованість за розрахунками з бюджетом" – дебіторська заборгованість фінансових і податкових органів, а також переплата за податками, зборами та іншими платежами до бюджету (сальдо субрахунків 641 "Розрахунки за податками", 642 "Розрахунки за обов'язковими платежами");

      -рядок  180 "Дебіторська заборгованість  за розрахунками за виданими  авансами" – показується сума  авансів, наданих іншим підприємствам  у рахунок наступних платежів (сальдо субрахунка 371 "Розрахунки  за виданими авансами");

      Рядок 190 "Дебіторська заборгованість за розрахунками з нарахованих доходів" – показується сума нарахованих дивідендів, процентів, роялті, які підлягають надходженню(сальдо субрахунка 373 "Розрахунки за нарахованими доходами"). Для визначення доходів слід використовувати П(С)БО 15.

      -рядок  200 "Дебіторська заьоргованість  за розрахунками із внутрішніх  розрахунків" – показується  заборгованість пов'язаних сторін та дебіторська заборгованість із внутрішньовідомчих розрахунків (сальдо субрахунка 682 "Внутрішні розрахунки", 683 "Внутрішньогосподарські розрахунки", 377 "Розрахунки з іншими дебіторами" та рахунка 36 "Розрахунки з покупцями та замовниками" у часттині розрахунків з пов'язаними сторонами).

      У статті "Інша поточна дебіторська  заборгованість" (рядок 210) показується  заборгованість дебіторів, яка не може бути включена до інших статей дебіторської заборгованості та яка відображається у складі оборотних активів. Зокрема, у цій статті відображаються залишки за субрахунками: 372 "Розрахунки з підзвітними особами"№, 374 "Розрахунки за претензіями", 375 "Розрахунки за відшкодування завданих збитків", 376 "Розрахунки за позиками членам кредитних спілок", 377 "Розрахунки з іншими дебіторами" тощо. У цій статті показують і дебетове сальдо рахунка 68 за умови, що підприємство використовує цей рахунок для відображення дебіторської заборгованості. У статті "Поточні фінансові інвестиції" (рядок 220) відображають фінансові інвестиції на строк, що не перевищує одного року, які можуть бути вільно реалізовані в будь-який момент. Сума цього рядка повинна дорівнювати сальдо рахунка 35 "Поточні фінансові інвестиції". Порядок, особливості обліку та розкриття інформації в фінансовій звітності визначаються П(С)БО 12.

      У статті "Грошові кошти та їх еквіваленти" відображаються кошти в касі, на поточних та інших рахунках у банках, які можуть бути використані для поточних операцій, а також еквіваленти грошових коштів. У Балансі стаття наведена у двох рядках:

      -рядок  230 "Грошові кошти та їх еквіваленти в національній валюті" (сальдо субрахунків 301, 311, 313, 333, 351);

      -рядок  240 "Грошові кошти та їх еквіваленти  в іноземній валюті" (сальдо  субрахунків 302, 312, 314, 334).

      Особливості, пов'язані з відображенням грошових коштів, а також пов'язаних з цим курсових різниць визначаються П(С)БО 21.

      У статті "Інші оборотні активи" (рядок 250) відображаються суми оборотних активів, які не можуть бути включені до наведених  вище статей розділу "Оборотні активи".

      У третьому розділі активу відображають вартість витрат майбутніх періодів (рядок 270) – витрати, які мали місце протягом поточного або попередніх періодіфв, але належать до подальших звітних періодів. У цьому рядку відображається сальдо рахунка 39 "Витрати майбутніх періодів".

      У першому розділі пасиву розміщується інформація про власний капітал підприємства: статутний фонд, додатковий капітал, нерозподілений прибуток тощо. Власний капітал – частина в активах підприємства, що залишається після вирахування його зобов'язань. До статей цього розділу відносяться залишки за рахунками 40-46 Плану рахунків.

      У статті "Статутний капітал" (рядок 300, сальдо рахунка 40 "Статутний капітал") наводиться зафіксована в установчих документах загальна вартість активів, які є внеском власників до капіталу підприємства.

      У статті "Пайовий капітал" (рядок 310, сальдо однойменного рахунка 41) наводиться сума пайових внесків членів спілок та інших підприємств.

      У статті "Додатковий вкладений капітал" (рядок 320) акціонерні товариства показують  суму, на яку вартість реалізації випущених акцій перевищує їх номінальну вартість(сальдо субрахунка 421 "Емісійних доход"). А інші підприємства – сальдо субрахунка 422 "Інший вкладений капітал".

      У статті "Інший додатковий капітал" (рядок 330) відображаються:

      -сума  дооцінки необоротних активів (сальдо субрахунка 423 "Дооцінка активів");