Бухгалтерский финансовый учет прибылей и убытков

                           ┌─────────────────┐

           ┌───────────────┤Устав предприятия├──────────────┐

           │               └───────┬─────────┘              │

           ▼                       ▼                        ▼

   ┌─────────────────┐     ┌──────────────┐    ┌──────────────────────┐

┌─►│Система договоров│◄───►│Налоговое поле│◄──►│Хозяйственные операции│◄┐

│  └───────┬─────────┘     └───────┬──────┘    └────────────┬─────────┘ │

│          ▼                       ▼                        ▼           │

│          └─────────────┬─────────────────────┬────────────┘           │

│                        ▼                     ▼                        │

│                   ┌───────────────────────────────┐                   │

│                   │Сущность хозяйственных ситуаций│                   │

│                   └──────────────┬────────────────┘                   │

│                                  ▼                                    │

│                    ┌─────────────────────────────┐                    │

│                    │Журнал хозяйственных операций│                    │

│                    └─────────────┬───────────────┘                    │

│                                  ▼                                    │

│                      ┌──────────────────────────┐                     │

│                      │Трансформационные проводки│                     │

│                      └───────────┬──────────────┘                     │

│                                  ▼                                    │

│                     ┌───────────────────────────┐                     │

│         ┌──────────►│Блок ликвидного предприятия│◄─────────┐          │

│         │           └────────────┬──────────────┘          │          │

│         ▼                        ▼                         ▼          │

│ ┌───────────────┐   ┌────────────────────┐   ┌──────────────────────┐ │

│ │Блок статистики│   │Финансовый результат│   │Блок случайных величин│ │

│ └───────────────┘   └───────────┬────────┘   └──────────────────────┘ │

│         ▲                        ▼                         ▲          │

│         │                ┌────────────┐                    │          │

│         └───────────────►│Блок анализа│◄───────────────────┘          │

└──────────────────────────┤ и прогноза ├───────────────────────────────┘

                           └──┬───────┬─┘

                              ▼       ▼

            ┌───────────────────┐   ┌───────────────────┐

            │Баланс и отчетность│   │Графо-аналитические│

            └───────────────────┘   │    зависимости    │

                                    └───────────────────┘

Рис. 3.1. Блок-схема алгоритма численного метода[26]

За ними идет блок хозяйственных ситуаций в виде совокупности проводок, характеризующих набор хозяйственных типовых действий, связанных определенной целью. На основе четырех описанных блоков формируется журнал хозяйственных операций, представляющий собой базовую часть модели экономической деятельности предприятия. Базовая часть модели либо изначально формируется в виде специальной независимой (изолированной) денежной системы, либо приводится к ней, если она создается на основе реальных журналов хозяйственных операций конкретной фирмы. Приведение к форме независимой денежной системы осуществляется с помощью совокупности трансформационных проводок. Этот блок может использоваться в дальнейшем в двух видах: в качестве совокупности проводок для расчетов балансов или в виде матрицы коэффициентов хозяйственной деятельности для поисков необходимых решений в форме графо-аналитических и других зависимостей в режиме традиционных экономико-математических моделей.

Построение модели хозяйственной деятельности коммерческой фирмы в виде независимой денежной системы для удобства бухгалтерского восприятия может трактоваться также как отображение свойств ликвидного предприятия, такого, которое в любой момент может прекратить свою деятельность, продав свои активы и расплатившись по своим обязательствам.

После блока хозяйственных операций, отражающего свойства ликвидного предприятия, в расчетной схеме алгоритма следует блок финансового результата, в котором рассчитывается баланс независимой денежной системы. За блоком финансового результата стоит блок анализа и прогноза, в алгоритм которого заложена система принятия решения. Для проверки степени оптимальности решения и учета случайных и статистических воздействий в схему метода включены статистический блок и блок случайных величин (например, система анализа надежности банков или страховых компаний или формулы вероятности наступления того или иного события).

Работа алгоритма формирования бухгалтерской (или налоговой) модели и осуществления налогового планирования и прогнозирования финансового результата строится следующим образом. Вариант системы договорных отношений с помощью блока хозяйственных операций и блока проводок налоговой системы, а также численных или аналитических зависимостей сводится к форме ликвидного предприятия.

Далее исследователь может выбрать:

1) работать ли в традиционной бухгалтерской манере, т.е. в режиме составления балансов;

2) транслировать ли журнал хозяйственных операций в матричную форму и осуществлять поиски необходимых решений в форме графо-аналитических и других зависимостей, т.е. работать в режиме традиционных экономико-математических моделей.

В бухгалтерском (или налоговом) режиме рассчитывается баланс ликвидного предприятия при выбранных условиях хозяйствования. Баланс анализируется по размеру чистой прибыли. В режиме традиционных прикладных экономико-математических моделей определяются численные и аналитические зависимости чистой прибыли от различных параметров.

Если результаты анализа удовлетворяют исследователя, то в бухгалтерском (налоговом) подходе возможны следующие варианты:

                     расчеты прекращаются и формируются данные для реального баланса и отчетности;

                     расчеты дополнительно проверяются на воздействия случайных или статистических величин и параметров.[27]

В традиционном экономическом подходе (в сфере управленческого учета) необходимость составления баланса не возникает.

При неудовлетворительных результатах принимается решение об изменении условий хозяйствования или договорных отношений и цикл исследований продолжается.

Модель хозяйственной деятельности предприятия строится, исходя нескольких главных допущений, в частности следующих:

1) предприятие работает устойчиво, поэтому финансовый результат каждого последующего периода не зависит от предыдущего;

2) предприятие функционирует равномерно, получая только текущие доходы и осуществляя только текущие расходы;

3) все активы предприятия являются ликвидными, т.е. могут быть проданы по рыночной цене, балансовой стоимости или балансовой стоимости с некоторой заранее известной скидкой.[28]

Упрощенный смысл этих предположений можно трактовать таким образом, что ежемесячная (ежеквартальная) работа предприятия описывается в журнале хозяйственных операций усредненными показателями. Отражается закупка только необходимого количества материалов, которое без остатка перерабатывается в производстве, кроме того, отсутствует незавершенное производство, вся готовая продукция реализуется, и за нее без всяких задержек поступает выручка. Доходы и расходы будущих периодов отражаются только в виде долей текущего момента времени. Словом формируется некая идеализированная схема деятельности, напоминающая известную в строительстве методику, называемую "работа с колес".

Модель, характеризующаяся такими признаками, ведет себя как отлаженный хозяйственный механизм, практически не подверженный внешним неблагоприятным воздействиям. Она функционирует как изолированная (независимая) денежная (финансовая) система, что предопределяет стабильность и предсказуемость финансового результата ее работы.

Бухгалтерский баланс (микробаланс) модели сводится к нескольким итоговым счетам, позволяющим непосредственно выявлять конечный финансовый результат - прибыль или убыток (см. табл. 3.1).

Таблица 3.1

Баланс (микробаланс) бухгалтерской модели хозяйственной деятельности

┌────────────────────────────────┐  ┌───────────────────────────────────┐

│Актив                           │  │Пассив                             │

└────────────────────────────────┘  └───────────────────────────────────┘

50 "Касса"                          02 "Амортизация основных средств"

51 "Расчетные счета"                05 "Амортизация нематериальных акти-

52 "Валютные счета"                 вов"

55 "Специальные счета в банках"     99 "Прибыли и убытки"

┌────────────────────────────────┐  ┌───────────────────────────────────┐

│Баланс                          │  │Баланс                             │

└────────────────────────────────┘  └───────────────────────────────────┘

В активе микробаланса отражается реальная величина денежных средств, оставшихся в результате проведения отраженных хозяйственных действий. Она соответствует: величине чистой прибыли, а также суммам амортизации основных средств и нематериальных активов, начисленным за текущий период.

В зависимости от целей и сроков проведения исследований на практике могут плодотворно использоваться два типа моделей:

                     логическая;

                     статистическая.[29]

Логическая модель характеризуется тем, что описывает деятельность организации с помощью типичных хозяйственных операций и действий при типовых налоговых и договорных отношениях. Она изначально может формироваться по принципам независимой денежной системы (ликвидного предприятия). При этом недостаток предположения об отсутствии влияния предшествующих периодов в ней компенсируется за счет усреднения сумм в сводных бухгалтерских (налоговых) проводках, отражающих типичный хозяйственный процесс.

Статистическая модель характеризуется тем, что отображает конкретную многообразную деятельность фирмы, включающую всю палитру хозяйственных, налоговых и договорных отношений, усредненных за несколько отчетных периодов. В такой модели в результате принятого способа ее формирования заведомо присутствует некоторая предыстория экономической деятельности, что делает ее более точной. Однако полученная прямой обработкой первичных учетных документов статистическая модель может не соответствовать критериям независимой денежной системы (ликвидного предприятия). В этом случае она принимается за базовую модель, которая дорабатывается путем дополнительных экономически обоснованных проводок, превращающих базовую модель в независимую финансовую систему. Дополнительные трансформационные проводки выполняются из условий ликвидности предприятия. В обоих типах моделей основным критерием, по которому оценивается практическая пригодность того или иного варианта хозяйственных действий предприятия, является чистая прибыль, т.е. прибыль, остающаяся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль.

Важным свойством модели, позволяющим упорядочить результаты проводимых расчетов, является способ их обработки при помощи метода денежных потоков, суть которого состоит в следующем.

Входом любой независимой денежной системы является выручка или доход от реализации продукции (работ, услуг), продажи прочих активов, внереализационных операций и поступление заемных средств.