Бухгалтерский учет, анализ и аудит оплаты труда в организации на примере ООО «Шик»

З_п ^отч =                      = 93271,56 (руб.)

                    8

Производительность  труда определяется как соотношение объема выручки от продажи и численности работников (П_т):

Q

                                                            Пт =

                                                               Ч                                                           (23)

  где Q –выручка от продажи;

         Ч -  среднесписочная численность промышленно-производственного персонала

               722000

Пт ^баз =                  = 120333,33 (руб.)        

                    6

               843000

Пт ^отч =                 = 105375 (руб.)

                  8

Индекс средней  заработной платы рассчитывается, как  фактическая средняя заработная плата делить на базисную среднюю  заработную плату:

Зп ^факт

                                                   I _зп =                                                                  (24)

Зп ^баз

          93271,56

I сз =                 = 0,88

           105636

Индекс производительности труда рассчитывается, как фактическая производительность труда разделить на производительность труд базисную:

П_т ^факт

                                                   I _пт =                                                               (25)

П_т ^баз

  105375

I _пт =                   = 0,87

120333,33        

Темп роста  производительности труда должен опережать  темп роста средней заработной платы. Для этого рассчитывают коэффициент опережения К_оп и анализируют его в динамике:

I _пт

                                                          К_оп =                                                                  (26)

I _зп

             0,87

 К_оп =              = 0,99

            0,88

Затем производят подсчёт суммы экономии (перерасхода) (Э) фонда заработной платы в связи с изменением соотношений между темпами роста производительности труда и его оплаты:

                                                                 Iзп – Iпт

                                Э (П) = ФЗП _факт *                                                                     (27)

                                                                    I зп  

                                      0,88 – 0,87

Э (П) = 746 172,48 *                        = 8479,23 (руб.)

                                           0,88

Анализ эффективности  использования фонда заработной платы Таблица 8

Показатели	Базисный год	Отчетный год	Отклонения
Выручка, (Q) тыс.руб.	722000	843000	+ 121000
Фонд заработной платы, тыс. руб.	633816	746 172,48	+ 112356,48
Среднесписочная численность промышленно-производственного  персонала, чел.	6	8	+ 3
Средняя зарплата одного работающего, тыс. руб.,	105636	93271,56	-12364,44
Производительность  труда, тыс.руб.	120333,33	105375	--14958,33
Индекс средней  зарплаты	-	0,88	-
Индекс производительности труда	-	0,87	-
Продолжение таблицы 8
Коэффициент опережения	-	0,99	-
Сумма экономии (перерасхода) по фонду заработной платы, тыс. руб.	-	8479,23	-

Сумма перерасхода по фонду заработной платы, полученная в результате изменения  соотношений между темпом роста  производительности труда и его  оплаты составила 8479,23 руб., следовательно, предприятие работает менее эффективно.

 

3.3 Аудиторская  проверка расчетов с персоналом  по оплате труда

Аудиторская деятельность, аудит - предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей.

Внешний аудит  представляет собой, прежде всего предпринимательскую  деятельность аудиторов и аудиторских  фирм по проведению проверок, консультированию клиентов с целью подтверждения  достоверности бухгалтерской отчетности и повышения эффективности финансово-хозяйственной деятельности организации. Поскольку каждая аудиторская проверка ограничена во времени, аудитору всегда важно четко определить ее цели, безошибочно выбрать исследуемые объекты проверки, грамотно спланировать свои действия, применить эффективные аудиторские процедуры и собрать необходимые доказательства для формулирования объективного заключения.

Для успешной реализации целей конкретной аудиторской проверки необходимо, чтобы последовательно  выполнялись основные этапы проведения аудита.

Выделяют три основных этапа проведения аудита:

1. подготовка и планирование аудиторской проверки;
2. выполнение аудиторских процедур и оформление рабочей документации;
3. составление аудиторского заключения.

К числу основных комплексов задач, которые необходимо проверить при аудите расчетов учета труда и заработной платы, относятся следующие:

1. соблюдение положений законодательства о труде, состояние внутреннего контроля по трудовым отношениям;
2. учет и контроль выработки и начисления заработной платы рабочим-сдельщикам;
3. учет и начисление повременных и прочих видов оплат;
4. расчеты удержаний из заработной платы физических лиц;
5. аналитический учет по работающим (по видам начислений и удержаний);
6. сводные расчеты по заработной плате;
7. расчет налогооблагаемой базы с фонда оплаты труда, учет налогов и платежей с фонда оплаты труда;
8. расчеты по депонированной заработной плате.

В качестве первичных  документов преимущественно используются унифицированные формы первичной  документации, разработанные НИПИстатинформом Госкомстата России. Так, по учету личного состава используются приказ (распоряжение) о приеме на работу (ф. №Т-1), личная карточка (ф. №Т-2), приказ (распоряжение) о переводе на другую работу (ф. №Т-5), приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (ф. №Т-6), приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (контракта) (ф. №Т-8). По учету использования рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда применяются табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. № Т-12), расчетно-платежная ведомость (ф. № Т-49), расчетная ведомость (ф. №Т-53), лицевой счет (ф. № Т-54). Используются первичные документы по учету выработки и сдельной заработной плате: наряды, рапорты, маршрутные листы и другие документы.

К регистрам, которые подлежат проверке, относятся сводные ведомости распределения заработной платы (по видам, шифрам затрат и др.), Главная книга, баланс (ф. № 1).

В процессе решения первой задачи аудитор определяет основные категории работающих, виды начисления и порядок их оформления. Подтверждение достоверности произведенных начислений осуществляется выборочно.

При проверке первичных  документов устанавливается наличие  подписей должностных лиц, ответственных  за учет выполненных работ, правильность заполнения всех реквизитов, нет ли в документах подчисток, неоговоренных исправлений.

Доплата за работу в сверхурочное время подтверждается данными табеля. Оплата работы в праздничные дни  должна подтверждаться приказом на работу в праздничные дни и табелем  учета рабочего времени.

Согласно ст. 114 ТК РФ штатным  работникам ежегодно предоставляются  очередные отпуска по графику, утвержденному  администрацией предприятия. Основанием для расчета суммы отпускных  является приказ, в котором указывается, кому предоставляется отпуск, с какого числа, продолжительность отпуска. С 01.02.2002 г. минимальная продолжительность отпуска – 28 календарных дней.

При проверке данного  объекта аудита необходимо проконтролировать  правильность исчисления отпускного пособия. Расчет оплаты за отпуск производится исходя из средней заработной платы и количества дней предоставляемого отпуска. Для исчисления средней заработной платы расчетным периодом является календарный год (с 1 по 1 число), предшествующих месяцу начала отпуска.

Необходимо отметить, что замена отпуска компенсацией за него не допускается. Лишь часть отпуска, превышающая 28 календарных дней, по письменному заявлению работника может быть заменена денежной компенсацией (ст. 126 ТК РФ).

Если работник увольняется  или переводится на другое предприятие, не использовав очередной отпуск, то ему начисляется компенсация (ст. 127 ТК РФ). Для этого также рассчитывают среднедневной заработок и количество дней неиспользованного отпуска.

Далее аудитор  приступает к проверке пособий по временной нетрудоспособности. Размер пособия по временной нетрудоспособности зависит от стажа работы сотрудника и среднего заработка:

при непрерывном  стаже работы до 5 лет – 60% заработка;

от 5 до 8 лет  – 80% заработка;

более 8 лет – 100% заработка.

Независимо  от стажа работы пособие выдается в размере 100% вследствие трудового увечья или профессионального заболевания; лицам, имеющим на своем иждивении трех и более детей, не достигших 16 лет; по беременности и родам и в других случаях.

В заключение аудитор  проверяет правильность составления бухгалтерских записей. Как известно, синтетический учет по начислению заработной платы ведется по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Поэтому при начислении заработной платы и других выплат аудитору сначала необходимо определить их источники, а затем проверить бухгалтерские записи.

Из начисленной работникам организации заработной платы, оплаты труда по трудовым соглашениям, договорам  подряда и совместительству производят различные удержания.

Проверка правильности удержаний из заработной платы осуществляется аудитором выборочно. Причем размеры выборки определяются теми же методами, что и при проверке начислений.

Основным видом удержания, которому при проверке уделяется  главное внимание, является налог  на доходы физических лиц, который регулируется главой 23 «Налог на доходы физических лиц» части II Налогового кодекса РФ.

Приступая к проверке правильности удержания налога на доходы, аудитору сначала необходимо выявить  суммы, которые подлежат обложению  данным налогом. Согласно ст.210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные ими как в денежной, так и в натуральной форме. Кроме того, при определении размера налогооблагаемой базы налогоплательщик имеет право на следующие налоговые вычеты: стандартные (ст.218 НК РФ), социальные (ст.219 НК РФ), имущественные (ст.220 НК РФ) и профессиональные (ст.221 НК РФ) налоговые вычеты.

Таким образом, после  проверки исчисления налоговой базы аудитор проверяет правильность применения тех или иных налоговых ставок. Они устанавливаются ст.224 НК РФ и составляют 13, 30 и 35%.

При проверке удержаний  налога на доходы аудитор должен проконтролировать  то, что с сумм доходов, в отношении  которых применяется ставка 13%, исчисление налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца с зачетом ранее удержанных сумм налога. Причем сумма налога определяется в полных рублях.

В заключение проверки данного  объекта аудита, аудитору необходимо удостовериться в правильности составления бухгалтерских записей. На счетах бухгалтерского учета суммы удержанного налога на доходы физических лиц должны отражаться по Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и Кт 68 «Расчеты с бюджетом». Перечисление сумм налога на доходы отражается: Дт 68 «Расчеты с бюджетом» Кт 51 «Расчетный счет».

Перед тем как приступить к проверке сводных расчетов по оплате труда, аудитору необходимо проверить  сводную ведомость по заработной плате, которая представляет собой  сводный расчет по начислению заработной платы и удержаний из нее. При проверке расчетно-платежной ведомости аудитор построчно проверяет расписки в получении денег и суммирует выданную заработную плату.

После проверки сводной  ведомости по заработной плате, а  также бухгалтерского учета сумм депонированной зарплаты аудитор осуществляет проверку данных по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и корреспондирующих с ним счетов.