Бухгалтерский учет и анализ расчетов с покупателями и заказчиками

   Счет 63 «Резервы по сомнительным долгам»

   корреспондирует со счетами:

   по дебету                                                       по кредиту

   62 «Расчеты с покупателями                   91 «Прочие доходы и расходы»

    и заказчиками»;                                          

   76 «Расчеты с разными кре-

   диторами и дебиторами»;

   91 «Прочие доходы и расходы». 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

   6. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ ПРИ РАСЧЕТЕ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ 

   При выставлении счета покупателю товаров, работ, услуг налогоплательщик обязан предъявить к оплате также и соответствующую сумму налога на добавленную стоимость (далее НДС), по формуле, которая дана в учебнике Вещуновой Н.А., Фоминой Л.Ф.[11], определяется следующим образом:

   

   где - НДС, подлежащий получению от покупателя товаров, работ, услуг, в рублях;

    - стоимость переданных покупателю товаров, работ, услуг по ценам, включающий в себя акциз по подакцизным товарам, в рублях;

    - ставка НДС, % (0%, 10%, 18%, в зависимости от видов товаров, работ, услуг). Долг покупателей за поставленные ему товары, работы, услуги ( ) в этом случае равен:

    .

   Если ставка НДС применяется к общей сумме денежных средств, подлежащих получению от покупателя, включающих цену и НДС, то для расчета НДС берется расчетная величина ставки ( ), равная 10\110, 18\118:

    ,

   где - стоимость отгруженных (переданных) покупателю товаров, работ, услуг, включающая в себя цену и НДС, в рублях; - расчетная ставка НДС, % (10\110, 18\118 в зависимости от видов товаров, работ, услуг).

   Сумма НДС по реализуемым товарам (работам, услугам) должна быть выделена отдельной строкой:

В расчетных документах (поручениях, требованиях, реестров чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, приходных кассовых ордерах);

В первичных учетных документах (счетах, счетах-фактурах, накладных, актах выполненных работ и др.), в документах, на основании которых производиться расчеты при бартерных сделках, предварительной оплате (авансах), расчетах с использованием векселей и зачете взаимных требований.

   В соответствии с постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 г. № 914 плательщики НДС при совершении операций по реализации товаров, работ, услуг, как облагаемые НДС, так и не облагаемые НДС, составляют: журналы учеты выставленных и полученных счетов-фактур, счета-фактуры, книги покупок, книги продаж.

   Счета-фактуры выписывают все предприятия, реализующие продукцию, оказывающие услуги. Также счет-фактура выписывается при получении аванса. На основании счет-фактуры начисляется НДС, подлежащий уплате в бюджет. Данные из книги продаж за каждый налоговый период (квартал) используются для составления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость. Аналогично и для книги покупок: данные из книги покупок за каждый налоговый период (квартал) используются для составления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость. Покупателю счет-фактура необходима для возмещения сумм НДС. Следует обратить внимание на то, что покупатель не может зачесть НДС из бюджета на основании счета-фактуры, которая был составлена продавцом при получении аванса, т.к. для зачета налога необходимо еще чтобы продукция была оприходована в учете.

   Бланк счета-фактуры может быть изготовлен типографическим способом или самостоятельно с помощью компьютера. Если в процессе изготовления изменяется внешняя форма счета-фактуры, то при этом должны быть сохранны количество строк и граф и последовательность их расположения. В счете-фактуре должны быть указанны: порядковый номер и дата выписки; наименование, адрес, ИНН налогоплательщика и покупателя; количество и наименование поставляемой ГП; цена; налоговая ставка и др. реквизиты.

   Счет-фактура составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр передается покупателю не позднее 10 дней со дня отгрузки товара, оказания услуги, работ или получения аванса. Второй остается у организации продавший товар или оказавшей услугу, выполнившей работу.

   Регистрация составленных счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке по мере реализации товаров, работ, услуг. Книга продаж предназначена для регистрации счет-фактур (лент ККМ, бланков строгой отчетности) составляемых продавцом, в целях определения суммы НДС по отгруженным товарам (выполненным работам, оказанным услугам)

   По действующему законодательству налог на добавленную стоимость по приобретенным товарно-материальным ценностям или услугам, стоимость которых списывается на затраты организации (или издержки обращения), после погашения обязательств перед поставщиками предъявляется бюджету, т.е. на сумму налога, уплаченного поставщикам, уменьшаются обязательства организации перед бюджетом по уплате НДС[8].

   Это отражается записью:

   Д-т 68   «Расчеты с бюджетом»

   К-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам».

         Книга продаж должна быть прошнурована, ее страницы пронумерованы и скреплены печатью. Контроль за правильностью ведения книги осуществляется руководителем предприятия или уполномоченным им лицом. Книга продаж хранится соответственно у поставщика и покупателя в течение полных 5 лет с даты последней записи.

   Работа со счет-фактурами у покупателя товара, работ, услуг производиться следующим образом. При получении товаров (работ, услуг) счет-фактура подписывается покупателем или его уполномоченным представителем. Покупатели ведут журнал учета полученных от поставщиков счетов-фактур и Книгу учета покупок. Полученные счет-фактуры подшиваются и хранятся в журнале учета в течение 5 лет с даты их получения. Счета-фактуры в журнале учета должны быть пошиты и пронумерованы.

   Книга покупок предназначена для регистрации счетов-фактур предоставляемых поставщиками, в целях определения суммы налога НДС подлежащей вычету (возмещению) в порядке, установленном федеральным законом. Сумма налога НДС по приобретенным (возмещенным) и оплаченным товарам (работам, услугам)принимаются к зачету у покупателя только при наличии счетов-фактур подтверждающих стоимость приобретенных товаров и соответствующих записей в Книге покупок.

   Счета-фактуры подлежат регистрации в Книге покупок в хронологическом порядке по мере оприходования приобретенных товаров (работ, услуг). При уплате поставщику аванса под поставку товаров (работ, услуг) покупатель счет-фактуру не получает и записей в Книге покупок по этим операциям не проводит.

   При частичной оплате оприходованных материалов, выполненных работ оказанных услуг записи в Книгу покупок производятся по каждой сумме с отметкой «Частичная оплата» с указанием номера счет-фактуры по полученным товарам (работам, услугам). Книга покупок хранится у покупателя в течении 5 лет с даты последней записи.

   Некоторые категории налогоплательщиков не составляют счетов-фактур и не ведут Книг покупок и продаж, а именно: не являются плательщиками НДС по существующему законодательству: организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход.

   При отгрузке товаров (выполнению работ, оказанию услуг), не облагаемых налогом НДС в счет-фактурах сумма налога не указывается и делается надпись или ставится штамп «Без налога (НДС)».

   Указанные категории налогоплательщиков не составляют счетов-фактур и не ведут Книг покупок и продаж: не составляют счетов-фактур организации розничной торговли, общественного питания, а также организации, оказывающие платные услуги, работы населению без использования ККМ, с применением в соответствии с законом действующих бланков строгой отчетности (письмо ГНС России от 22.06.1995г. № ЮУ - 4 - 14/29Н «О формах документов строгой отчетности для учета наличных денежных средств без применения ККМ»).

   При реализации товаров за наличный расчет организациям и индивидуальным предпринимателям розничной торговли и общественного питания требования по оформлению документов считается выполненным, если продавец выдал покупателю кассовый чек.

   У организаций оказывающей платные услуги населению без использования ККМ взамен счет-фактуры допускается использование бланков строгой отчетности в соответствии с действующим законодательством.

   Счет-фактуры не составляются налогоплательщиками по операциям реализации ценных бумаг, а также банками, страховыми организациями и негосударственными пенсионными фондами по операциям, не подлежащим налогообложению. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 

   По утверждению Савицкой Г.В.[14] в процессе анализа составления расчетов с покупателями и заказчиками, с поставщиками, нужно изучить динамику, состав, причины и давность образования задолженности; для изучения дебиторской задолженности используются данные второго раздела актива баланса, а кредиторской пятого раздела пассива баланса и данные первичного и аналитического бухгалтерского учета.

   Оценку состава и структуры задолженности следует производить по конкретным покупателям. При этом необходимо изучить, какой процент невозврата дебиторской задолженности приходится на одного или несколько главных должников; будет ли влиять неплатеж одним из главных должников на финансовое состояние предприятия. Необходимо производить оценку еще и по срокам образования задолженностей или по срокам возможного погашения.

    Правильно организованный учёт расчётов позволит решать следующие задачи, стоящие перед предприятием:

   -    Обеспечение постоянного и действенного контроля за состоянием задолженности, своевременным поступлением достоверной информации о состоянии и динамике задолженности, необходимой для принятия управленческих решений;

   -     Соблюдение допустимых размеров дебиторской и кредиторской задолженности и их оптимального соотношения;

   -        Обеспечение своевременного поступления средств по счетам дебиторов, исключающих возможность применения штрафных санкций и нанесения убытков;

Выявление неплатежеспособных и недобросовестных плательщиков;

     -  Определение политики предприятия в сфере расчетов, в частности предоставление товарного кредита, скидок и иных льгот потребителям продукции, получения коммерческих кредитов при расчетах с поставщиками.

 

   СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 

Федеральный закон РФ "О бухгалтерском учете" от 21 ноября 1996 г. №129 - Ф3 (с изменениями и дополнениями).

Гражданский кодекс РФ. Часть 1-3, - М.: Проспект, 2003 - 720 с.

Налоговый кодекс РФ. Часть 2 от 05.08.2000 № 117-ФЗ (с изменениями и дополнениями, вступившими в силу с 05.01.2008г.)

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утверждено приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 г. №34н (с изменениями и дополнениями).

Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99. Утверждено Приказом Министерства Финансов РФ от 6 мая 1999 г. №32н. (с изменениями и дополнениями).

Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 Утверждено Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. №33н. (с изменениями и дополнениями).

Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98. Утверждено Приказом Министерства Финансов РФ от 9 декабря 1999 г. №60н. (с изменениями и дополнениями).

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению. Утверждено приказом Министерства Финансов РФ от 31 октября 2000 г. №94н (с изменениями и дополнениями).