Бухгалтерский учет расчетов по оплате труда

 

Альбом унифицированных  форм первичной учетной документации. Утвержден постановлением Госкомстата  РФ от 06.04.2001 г. № 26. Устанавливает формы  первичной учетной документации для учета персонала, рабочего времени  и расчетов по оплате труда.

 

При организации учета  расчетов по оплате труда, необходимо учитывать правила закрепленные в Учетной политике предприятием которая определяется в соответствии с ПБУ 1/98 «Учетная политика».[22]

 

Рассмотрев вопросы нормативного регулирования оплаты труда можно  сделать следующие выводы:

 

1) государство законодательно  регулирует общие вопросы оплаты  труда и взаимоотношения между  работником и работодателем в  части оплаты труда;

 

2) конкретные вопросы оплаты  труда регулируются между работником  и работодателем путем заключением  трудового договора и локальными  нормативными актами;

 

3) налоговое законодательство  определяет состав расходов на  оплату труда в целях налогообложения;

 

4) положения по бухгалтерскому  учету определяют порядок создания  резервов на оплату труда, а  также порядок отнесения расходов  на оплату труда на стоимость  активов.

 

 

2. Организация учета заработной  платы

 

 

 

2.1 Экономическая характеристика  столовой ООО «Пирожок»

 

Столовая ООО «Пирожок»  имеет имущество, учитываемое на самостоятельном балансе, и от своего имени осуществляет имущественные  и личные неимущественные права, несет обязанности, является истцом и ответчиком в суде. Общество имеет  право открывать расчетные, специальные, ссудные, текущие, валютные и иные счета  в любых банках на территории Российской Федерации и за ее пределами.

 

Участником общества являются физические лица - граждане РФ. Общество оформлено, как юридическое лицо с момента его государственной  регистрации в порядке, установленном  Федеральным законом «О государственной  регистрации» юридических лиц.

 

Столовая ООО «Пирожок»  имеет право заниматься любыми, не противоречащими действующему законодательству РФ видами внешнеэкономической деятельности, необходимыми для решения производственных и социальных вопросов. Столовая ООО  «Пирожок» несет ответственность  по своим обязательствам всем принадлежащим  ему имуществом.

 

Работу бухгалтерии возглавляет  главный бухгалтер. Бухгалтерский  учет организован следующим образом: бухгалтер расчетчик ведет учет оплаты труда, главный бухгалтер  из поступивших первичных документов систематизирует данные в журналах ордерах, кассовой книге и составляет бухгалтерский баланс. Бухгалтерский  учет на предприятии ведется в  соответствии с принятой учетной  политикой предприятия .

 

Учетная политика столовой ООО  «Пирожок» содержит следующие разделы:

 

1) организационная часть,

 

2) порядок ведения бухгалтерского  учета,

 

3) налоговый учет.

 

Приказ по учетной политике организации отражает специфику  способов формирования информации о  финансовом положении и финансовых результатах деятельности организации (методические способы ведения бухгалтерского учета), которая раскрывается в отношении  способов бухгалтерского учета.

 

Бухгалтерский учет ведется  с применением программы «1С - Бухгалтерия 8.1.». Программа формирует  всю отчетность.

 

Основные показатели хозяйственной  деятельности столовой ООО «Пирожок»  представлены в таблице 1.1.

 

Таблица 1.1.Основные экономические  показатели деятельности столовой ООО  «Пирожок» за 1 квартал 2009 – 2010 гг.

Показатели 

2009 г. 

2010 г. 

изм.

 

(+;-) 

Темпы

 

роста %

Выручка от реализации оказанных  услуг, тыс. руб. 2245 2123 -122 94,57

Среднесписочная численность  работников, чел. 27 27 - -

Фонд заработной платы, тыс. руб. 758 725 -33 95,65

Производительность труда  тыс. руб/чел. 83,15 78,63 -4,52 94,56

Средняя з/плата, тыс. руб. 28,07 26,85 -1,22 95,65

Себестоимость, тыс. руб. 733 671 -62 91,54

Прибыль от реализации оказанных  услуг, тыс. руб. 366 323 -43 88,25

Прибыль до налогообложения, тыс. руб. 366 323 -43 88,25

Чистая прибыль, тыс. руб. 28 3 -25 10,7

Рентабельность услуг, % 2,44 0,27 -2,17 11,07

 

 

Данные представленные в  таблице 1.1 показывают, что выручка  от реализации оказанных услуг столовой ООО «Пирожок» в 2010г. по сравнению  с 2009г. уменьшилась на 122 тыс. руб. и  составила 2123 тыс.руб. Темп роста выручки  составляет 94,6 %. Структура выручки  представлена в диаграмме 1.

 

 

 

 

 

Диаграмма 1.

 

Себестоимость оказанных  услуг за тот же период снизилась  на 62 тыс.руб. и составила 671 тыс.руб. в 2010г; темп роста 91,5%. Рост себестоимости  соответствует росту выручки  от реализации оказанных услуг.

 

Численность работающих на предприятии  в 2010г. не изменилась по сравнению с 2009г. и составила 27 человек. Производительность их труда, которая определяется как  отношение выручки к численности  работников, в 2009г. составила 83,1 тыс.руб./чел., в 2010г. - 78,6 тыс.руб./чел. Темп роста производительности труда равен 94,6%. Среднегодовая заработная плата снизилась с 28 тыс.руб. в 2009г. до 26,9 тыс.руб. в 2010г. Темп роста среднегодовой  заработной платы составляет 96,1%. Снижение среднегодовой заработной платы  произошел из-за увеличения коммерческих расходов.

 

Фонд оплаты труда в 2009г. составил 758 тыс.руб., в 2010г. - 725 тыс.руб. Темп роста составляет 95,6%. Основным фактором изменения фонда заработной платы на 33 тыс.руб. является снижение среднегодовой заработной плата  работников. Показатели представлены в диаграмме 2.

 

 

 

Диаграмма 2.

 

Прибыль от реализации оказанных  услуг в 2010г. уменьшилась на 42,7 тыс. руб. по сравнению с 2009г. и составила 323 тыс.руб. Темп роста равен 88,25%. Основными  факторами, оказавшими влияние на изменение  этого показателя, являются снижение выручки от реализации оказанных  услуг. Чистая прибыль предприятия  составила 3 тыс.руб. в 2010г.

 

Прибыль структурно представлена в диаграмме 3.

 

Таким образом, проведенное  исследование показало, что столовая ООО «Пирожок» в 2009-2010 гг. является финансово устойчивой и прибыльным предприятием.

 

 

 

 

Диаграмма 3.

 

2.2 Документальное оформление  личного состава и отработанного  времени

 

 

 

Взаимоотношения между работниками  и столовой ООО «Пирожок» регулируются основными нормативными актами: Конституцией Российской Федерации, Гражданским  кодексом Российской Федерации (ГК РФ) и Трудовым кодексом Российской Федерации (ТК РФ).

 

Вопросами начисления и удержаний  из оплаты труда работников столовой ООО «Пирожок» занимается бухгалтер-расчетчик.

 

Алгоритм действий бухгалтера-расчетчика, отражающий порядок операций по оплате труда и связанных с нею  расчетов, в ООО состоит из этапов:

 

§  Начисление сумм оплаты труда и других выплат работникам предприятия с отнесением за счет соответствующих источников

 

§  Расчет всех видов удержаний  из заработной платы

 

§  Расчет начислений в  единый социальный налог от фонда  оплаты труда и прочих выплат

 

§  Получение в банке  и отражение в учете наличных денег для выплаты работникам предприятия

 

§  Депонирование и выплата  задолженности предприятия перед  работниками по заработной плате

 

Основными документами для  начисления и выплаты заработной платы в организации используют следующие унифицированные формы  первичных учетных документов, утвержденных постановлением Госкомстата РФ:

 

приказ о приеме на работу (форма № Т-1) - составляется на каждого  работника. В приказе указывается  подразделение, в котором будет  работать сотрудник, должность нового работника, его оклад, испытательный  срок. После этого приказ визируется в соответствующей службе с целью  подтверждения оклада и его соответствия штатному расписанию и подписывается  руководителем организации. С приказом знакомят вновь принятого работника  под его расписку (приложение 1).

 

приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (форма № Т-6) - издается для  оформления ежегодного отпуска и  отпусков других видов (приложение 2).

 

приказ (распоряжение) о прекращении  трудового договора (форма № Т-8) - издается в двух экземплярах в  отделе кадров (приложение 3).

 

табель учета использования  рабочего времени (форма № Т-13) применяют  для осуществления табельного учета  и контроля трудовой дисциплины (приложение 4).

 

Табельный учет охватывает всех работников анализируемой организации. Каждому из них присваивается  определенный табельный номер, который  указывается во всех документах по учету труда и заработной платы. Сущность табельного учета заключается  в ежедневной регистрации явки работников на работу, ухода с работы, всех случаев  опозданий и неявок с указанием  причины, а также часов простоя  и часов сверхурочной работы.

 

Отметку о неявках или  опозданиях делают в табеле на основании  соответствующих документов - справок  о вызове в военкомат, суд, листков  о временной нетрудоспособности и др.

 

Заполненный табель в конце  месяца сдается в бухгалтерию  для начисления заработной платы.

 

Взаимоотношения работодателя с работником определяются трудовым договором (приложение 5).

 

Трудовой договор - соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику  работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные  Трудовым Кодексом, законами и иными  нормативными правовыми актами, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового  права, своевременно и в полном размере  выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично  выполнять определенную этим соглашением  трудовую функцию, соблюдать действующие  в организации правила внутреннего  трудового распорядка.

 

Сторонами трудового договора являются работодатель и работник.

 

Трудовой договор заключается  в письменной форме, составляется в  двух экземплярах, каждый из которых  подписывается сторонами. Один экземпляр  трудового договора передается работнику, другой хранится у работодателя.

 

Трудовой договор является главным документом, определяющим порядок  оплаты труда работников. Причем, из смысла статьи 57 ТК РФ, условия трудового  договора не могут ухудшать положение  работника по сравнению с Трудовым кодексом, коллективным договором, соглашениями и иными нормативными актами.

 

Трудовые договора по сроку  действия бывают срочные и бессрочные.

 

Срочный трудовой договор  устанавливается на определенный срок, который указывается в договоре, в том числе:

 

1) для замены отсутствующего  работника, за которым сохраняется  место работы;

 

2) на время проведения  сезонных работ;

 

3) для проведения по  предотвращению стихийных бедствий, пожаров, катастроф и их последствий;

 

4) для проведения работ  по наладке и монтажу оборудования;

 

5) по выполнению работ  временного характера в связи  с состоянием здоровья;

 

6) при проведении общественных  работ и т.д.

 

Если в договоре не определен  срок, то он считается бессрочным.

 

Кроме основных трудовых договоров  в столовой ООО «Пирожок» заключаются  договоры гражданско-правового характера  между предприятием и работниками, привлекаемыми со стороны для  выполнения конкретных работ, которые  организация не может выполнить  своими силами. Правовая основа договоров  гражданско-правового характера  оговорена в ст.779 и 781 Гражданского кодекса РФ. Оплата за выполненные  работы производится на основании «Акта  приемки выполненных работ», подписанного физическим лицом и генеральным  директором, в котором указано, количество оказанных услуг и их стоимость.

 

Договоры составляются не менее чем в двух экземплярах: один из них выдается работнику-исполнителю, второй остается в организации.

 

Договоры регистрируются в бухгалтерии.

 

На основании вышеуказанных  документов бухгалтер-расчетчик производит оплату. Из начисленной оплаты удерживается налог на доходы физических лиц (согласно заключенного договора).

 

При приеме на работу в столовой ООО «Пирожок» каждому сотруднику открывается личный лицевой счет по форме № Т-54 (приложение 6) и  заводится налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физического лица по форме 1-НДФЛ.

 

Лицевой счет - основной документ аналитического характера, в котором  за каждый месяц в отдельности  регистрируются все сведения о суммах начисленной заработной платы по ее видам, поощрений, компенсаций, удержаний, вычетов и суммах к выдаче на руки (задолженность за предприятием). Фактически в лицевом счете создается  база для заполнения расчетной - платежной  ведомости . Ввиду того, что лицевой  счет заполняется на основе первичных  документов по заработной плате, в нем фиксируются количество отработанных часов, дней и прочие справочные данные, которые служат впоследствии для различных расчетов, обеспечивая их достоверность.

 

Лицевые счета и налоговые  карточки открываются на один год. По окончании года они сдаются в  архив.

 

Таким образом, на основании  рассмотренных первичных документов по учету заработной платы в столовой ООО «Пирожок» можно сделать  вывод о том, что учет осуществляется в соответствии с требованиями законодательства и нормативными документами.

 

2.3 Порядок начислений  и удержаний из заработной  платы. Синтетический и аналитический  учет расчетов с персоналом  по оплате труда