Бухгалтерский учет расчетов по оплате труда

 

Бухгалтерия предприятия  осуществляет не только расчет сумм причитающейся  работникам заработной платы, премий, пособий, но и организует учет этих сумм на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

 

Синтетический учет расчетов по оплате труда в столовой ООО  «Пирожок» ведется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», который  предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками столовой ООО «Пирожок» по оплате труда, а  также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам. По кредиту  счета отражают суммы начисленной  оплаты труда, премий, пособий и других выплат. По дебету счета учитываются  выплаты работникам, сумма удержанного  налога на доходы физических лиц, сумма  своевременно не возвращенные подотчетными лицами аванса, сумма за причиненный  материальный ущерб, в погашение  задолженности по выданным займам, по исполнительным документам в пользу различных юридических и физических лиц. Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность  предприятия перед рабочими по заработной плате и другим указанным выплатам.

 

Важным в организации  учета труда и заработной платы  является наличие правильно поставленного  аналитического учета по каждому  работнику. Документы такого порядка  подлежат правильной архивной обработке  и сдачи в архив на постоянное хранение в соответствии с требованиями.

 

К регистрам аналитического учета используемые в столовой ООО  «Пирожок» относятся - лицевые счета, налоговые карточки и расчетно-платежные  ведомости.

 

Аналитический учет расчетов по оплате труда и начислению заработной платы в столовой ООО «Пирожок»  осуществляется по следующим основным направлениям:

 

1) по каждому работнику  независимо от времени его  работы на предприятии;

 

2) по видам начислений;

 

3) по источникам выплат;

 

4) по структурным подразделениям;

 

5) по видам оказываемых  услуг, выполняемых работ.

 

По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются суммы:

 

1) оплаты труда, причитающиеся  работникам, - в корреспонденции  со счетами учета затрат на  производство и других источников;

 

2) начисленных пособий  по социальному страхованию и  других аналогичных сумм - в корреспонденции  со счетом 69 «Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению».

 

По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий и т.п., доходов  от участия в капитале организации, а также суммы начисленных  налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний.

 

Под начислением заработной платы работнику следует понимать определение на основе первичных  документов денежной суммы, причитающейся  работнику за выполнение трудовых обязанностей.

 

При начислении заработной платы  столовой ООО «Пирожок» применяет  повременную оплату труда, как для  общехозяйственных работников, так  и для рабочих основного производства. При этом труд рабочих основного  производства оплачивается по часовым  тарифным ставкам, а аппарат управления и его структурные подразделения получают заработную плату в соответствии с должностными окладами.

 

При почасовой оплате заработная плата начисляется исходя из того количества часов, которые были выработаны за данный период: количество часов, фактически отработанных работником, умножаются на часовую ставку - в итоге получаем сумму заработной платы.

 

Оплата труда работников в нерабочие праздничные и  выходные дни производится:

 

1) в размере не менее  двойной часовой или дневной  ставки, если оплата труда работника  определена исходя из часовой  или дневной тарифной ставки;

 

2) в размере не менее  двойной часовой или дневной  ставки сверх оклада, если работник  находится на должности с месячным  окладом и общее время превышает  месячный лимит времени.

 

Расчет ООО «Пирожок»  производится следующим образом:

 

В столовой установлена часовая  ставка заработной платы в размере 20 руб./ч.

 

В январе 2010 года Пшенников  С.В. отработал 15 календарных дней, т.е. 120 часов (15 дней x 8 часов). Пшенников  С.В. был привлечен к работе в  праздничный день - 9 января и отработал 8 часов, от дополнительного дня отдыха он отказался. Районный коэффициент (РК) действующий в г. Якутске составляет 70%, кроме того Пшенников С.В. имеет  право на северную надбавку (ДВН) в  размере 80%. Оплата труда за работу в  выходные и праздничные дни производится в двойном размере.

 

Таблица 2.1.Начисление заработной платы и оплаты за работу в праздничный  день Пшенникову С.В. за январь 2010г. в  столовой ООО «Пирожок» (руб.).

 

Таким образом, выплаченная  заработная плата за январь 2010 года с учетом доплаты за работу в праздничный  день и удержаний у этого сотрудника будет равна 5968 руб.

 

В некоторых случаях, вызванных  производственной необходимостью, работники  столовой ООО «Пирожок» привлекаются к работе в ночное время.

 

Ночное время - время с 22 часов до 6 часов.

 

Каждый час работы в  ночное время оплачивается в повышенном размере по сравнению с работой  в нормальных условиях, но не ниже размеров, установленных трудовым законодательством  и иными нормативными правовыми  актами, содержащими нормы трудового  права.

 

Конкретные размеры повышения  оплаты труда за работу в ночное время устанавливаются коллективным договором, локальным нормативным  актом, принимаемым с учетом мнения представительного органа работников, трудовым договором (ч. 1, 3 ст. 154 ТК РФ).

 

В столовой ООО «Пирожок»  доплата за работу в ночное время  составляет 40% от тарифной ставки. В  январе 2010 года водитель Иннокентьев  Н.Н. отработал в ночное время 10 часов, тарифная ставка 20 руб./час. Доплата  за работу в ночное время составит (таблица 2.2):

 

Таблица 2.2 Расчет доплаты  за работу в ночное время в столовой ООО «Пирожок»

 

Начисленные, но не выплаченные  в установленный срок (3 дня с  момента начала выплата заработной платы) из-за неявки получателей суммы  отражаются столовой ООО «Пирожок»  по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по депонированным суммам»).

 

Сумма обязательств по начисленной, но не выданной работникам столовой ООО  «Пирожок» заработной плате, которая  соответствует сальдо по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», отражается в бухгалтерском балансе по статье «Задолженность перед персоналом организации».

 

При выплате депонированных сумм получателю счет 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами», субсчет  «Расчеты по депонированным суммам»  дебетуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Сумма депонированной заработной платы, не полученной до конца года, отражается в пятом разделе бухгалтерского баланса «Краткосрочные обязательства» по строке «Прочие кредиторы».

 

Начисление сумм пособий  по временной нетрудоспособности, пособий  по беременности и родам и выплат, которые гарантированы обязательным социальным страхованием граждан, отражается в корреспонденции с дебетом  счета 69 «Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению» по соответствующим  субсчетам.

 

Пособия по временной нетрудоспособности не являются заработной платой. Они  выплачиваются за счет средств Фонда  социального страхования Российской Федерации (ФСС РФ). Листок нетрудоспособности подтверждает, что сотрудник организации  находился на лечении, выдается медицинским  учреждением. Больничные листки подшиваются  в отдельную папку и нумеруются в хронологическом порядке с  начала года. На каждом листке проставляется  номер расчетно-платежной ведомости, в которую он включен для начисления.

 

Пособие по временной нетрудоспособности при утрате трудоспособности вследствие заболевания или травмы, при карантине, протезировании по медицинским показаниям и долечивании в санаторно-курортных  учреждениях непосредственно после  стационарного лечения выплачивается  в следующем размере:

 

1) застрахованному лицу, имеющему  страховой стаж 8 и более лет, - 100 процентов среднего заработка;

 

2) застрахованному лицу, имеющему  страховой стаж от 5 до 8 лет, - 80 процентов  среднего заработка;

 

3) застрахованному лицу, имеющему  страховой стаж до 5 лет, - 60 процентов  среднего заработка.

 

Пособие по временной нетрудоспособности при утрате трудоспособности вследствие заболевания или травмы выплачивается  застрахованным лицам в размере 60 процентов среднего заработка  в случае заболевания или травмы, наступивших в течение 30 календарных  дней после прекращения работы по трудовому договору, служебной или  иной деятельности, в течение которой  они подлежат обязательному социальному  страхованию.

 

В 2010 году в соответствии с пунктом 2 статьи 3 закона 255-ФЗ пособие  по временной нетрудоспособности работника  в связи с заболеванием или  травмой выплачивается:

 

1) застрахованным лицам  (за исключением застрахованных  лиц, добровольно вступивших в  правоотношения по обязательному  социальному страхованию на случай  временной нетрудоспособности и в связи с материнством) за первые два дня временной нетрудоспособности за счет средств страхователя, а за остальной период начиная с 3-го дня временной нетрудоспособности за счет средств бюджета Фонда социального страхования Российской Федерации;

 

2) застрахованным лицам,  добровольно вступившим в правоотношения  по обязательному социальному  страхованию на случай временной  нетрудоспособности и в связи  с материнством, за счет средств  бюджета Фонда социального страхования  Российской Федерации с первого  дня временной нетрудоспособности.

 

Следовательно, правило об оплате первых двух дней временной  нетрудоспособности работника за счет средств страхователя с 1 января 2010 года распространено в полном объеме на работодателей, применяющих специальные  налоговые режимы

 

Это очень важно! Наконец  в законе четко прописано, что  независимо от налогового режима работодателя в четырех случаях больничный оплачивается за счет средств ФСС  с его первого дня. Это случаи:

 

§  необходимости осуществления  ухода за больным членом семьи;

 

§  карантина застрахованного  лица, а также карантина ребенка  в возрасте до 7 лет, посещающего  дошкольное образовательное учреждение, или другого члена семьи, признанного  в установленном порядке недееспособным;

 

§  осуществления протезирования по медицинским показаниям в стационарном специализированном учреждении;

 

§  долечивания в установленном  порядке в санаторно-курортных  учреждениях, расположенных на территории Российской Федерации, непосредственно  после стационарного лечения.

 

Сроки оплаты больничного  листа при заболевании самого работника или при необходимости  ухода за больным членом семьи  в 2010 году не изменяются.

 

Порядок и условия расчета  размера пособия по временной  нетрудоспособности в зависимости  от стажа работы и в зависимости  от времени ухода за больным ребенком не изменяются.

 

Снижение размера пособия  в связи с нарушением режима, неявки к врачу или заболевания вследствие алкогольного опьянения

 

Уточнено, что в трех случаях, установленных статьей 8 закона 255-ФЗ:

 

1) нарушение застрахованным  лицом без уважительных причин  в период временной нетрудоспособности  режима, предписанного лечащим врачом;

 

2) неявка застрахованного  лица без уважительных причин  в назначенный срок на врачебный  осмотр или на проведение медико-социальной  экспертизы;

 

3) заболевание или травма, наступившие вследствие алкогольного, наркотического, токсического опьянения  или действий, связанных с таким  опьянением;

 

пособие по временной нетрудоспособности выплачивается застрахованному  лицу в размере, не превышающем минимального размера оплаты труда за полный календарный  месяц, установленного федеральным  законом, а в районах и местностях, в которых в установленном  порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, - в размере, не превышающем минимальный размер оплаты труда с учетом этих коэффициентов (в случаях 1 и 2 с момента нарушения, в случае 3 – за весь период нетрудоспособности).

 

Ранее уточнения о необходимости  применения в данном случае к МРОТ районного коэффициента закон 255-ФЗ не содержал.

 

Расчетным периодом при расчете  среднего заработка, как и ранее, являются 12 календарных месяцев.

 

Однако закон вносит существенное уточнение для избежания неверного  толкования данной нормы – 12 календарных  месяцев работы у данного страхователя.

 

С 1 января 2010 года изменяется порядок определения размера  пособия по временной нетрудоспособности, пособия по беременности и родам  и пособия по уходу за ребенком в том случае, если в расчетном  периоде у застрахованного лица не было дохода.

 

В период с 1 января 2007 по 31 декабря 2009 года в соответствии с пунктом 11 Положения об особенностях порядка  исчисления пособий по временной  нетрудоспособности, по беременности и родам гражданам, подлежащим обязательному  социальному страхованию, утвержденного  Постановлением Правительства Российской Федерации от 15 июня 2007 г. N 375, в случае если застрахованное лицо в расчетном  периоде и до наступления временной  нетрудоспособности либо отпуска по беременности и родам не имело  заработка, средний заработок определяется исходя из тарифной ставки установленного ему разряда, должностного оклада, денежного  содержания (вознаграждения).