Таблица 3.2

     Налоговый регистр для резерва по сомнительным долгам (тыс. руб.)

     В случае, когда филиал ГУП Мосгортранс» не создает резерва по сомнительным долгам, в расход попадают только безнадежные долги - всего за год их 150 тыс.руб. (120 + 30). В случае применения резерва, налоговая база снижается на 260 тыс. руб. (270 000 - 30000 + 20000).

     Предлагаемая  методика позволит организации снизить  налог на прибыль на 22.0 тыс. руб. (260 тыс. руб. - 150 тыс.руб.)*20%.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Выводы  по 3-й главе 

     На  основе изученных материалов в части организации правильной постановки и ведения учета и отчетности в филиале ГУП Мосгортранс» были сделать выводы относительно организации учета.

     В работе отмечено, что целом учет расчетов с бюджетами поставлен на должном уровне и существенных недостатков не имеет.

     Выявленные  ошибки системного и несистемного характера  не критичны. Существенным замечанием является отсутствие графика документооборота.

     Имеют место нарушения связанные с  организацией налогового учета.

     Анализ  выявленных ошибок позволил сформулировать рекомендации по оптимизации учета расчетов с бюджетом. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

     При подготовке дипломной работы была поставлена цель исследования – изучить организацию бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам.

      Для достижения цели были поставлены ряд задач:

• изучить теоретические и методологические основы учета расчетов с бюджетом;
• дать краткую экономическую характеристику предприятия;
• рассмотреть учет расчетов с бюджетом по налогу на прибыль, по налогу на добавленную стоимость и прочим налогам и сборам вотдельной организации;
• выявить основные недостатки учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам и предложить пути их совершенствования.

     В качестве объекта исследования рассматривался филиал ГУП «Мосгортранс».

    В процессе подготовки дипломной работы были изучены различные нормативные документы, что позволило определить особенности организации бухгалтерского и налогового учета в организации вообще и учета расчетов с бюджетом в частности.

    В дипломной работе рассмотрены основные хозяйственные операции, связанные с налогом на прибыль, НДФЛ, с исчислением и возмещением НДС.

     На  основе изученных материалов в части  организации правильной постановки и ведения учета и отчетности филиала ГУП Мосгортранс» можно сделать следующие выводы.

     В целом учет расчетов с бюджетами поставлен на должном уровне и существенных недостатков не имеет. Первичные формы документов бухгалтерского и налоговых учетов оформляются правильно, достоверно и своевременно отражаются в соответствующих учетных регистрах. Все допущенные ошибки в бухгалтерских документах, оговорены, сопровождаются бухгалтерскими справками и заверены подписью лица, допустившего ошибки.

     Следует отметить, что на предприятии не утвержден график документооборота, что снижает уровень ответственности каждого работника и может привести к дублированию операций по работе с документами.

     Руководству филиала ГУП Мосгортранс» было предложено ряд мероприятий, выполнение которых позволит снизить налоговую нагрузку,  усовершенствовать учетную работу и снизить риски появления ошибок.

      В выполненной работе были рассмотрены  основные положения формирования и учета финансового результата деятельности предприятия, охарактеризованы нормативные документы, определяющие порядок учета финансовых результатов и определения прибыли.

     Для целей оптимизации налога на прибыль  и НДС, руководству филиала рекомендовано увеличить количество сделок через агентские договора. По сути, будет иметь место завуалированное применение кассового метода. В этом случае, обязательства по уплате НДС и налога на прибыль возникает только при наличии факта реализации товара агентом, несмотря на то, что товары уже отгружены со склада организации.

     Для упрощения организации учета финансовых результатов была разработана специальная ведомость, которая позволяет одновременно организовать учет финансового результата в финансовом, налоговом и управленческом учетах. Для придания официального статуса этому документу предложено внести рад изменений в Учетную политику филиала ГУП Мосгортранс».

     Для управления налогооблагаемой прибылью руководству филиала ГУП Мосгортранс» было предложено создать резерв по сомнительным долгам. В обоснование такого предложения были проведены необходимы расчеты и показан эффект от внедрения предложения 

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (ред. 08.06.10 г.)
2. Налоговый кодекс Российской Федерации  (ред. 28.12.10 г.)
3. О бухгалтерском учете.  Федеральный Закон от 21.11.96 г. № 129-ФЗ (ред. от 28.09.2010)
4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению. Утвержден Приказом Минфина России от 31. 10. 2000 г. № 94н (ред. от 18.09.2006)
5. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н (ред. от 26 марта 2007 г.)
6. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации»  (ПБУ 9/99). Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 32н. (с изменениями от 08.11.10 г)
7. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации»  (ПБУ 10/99). Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 33н. (с изменениями от 08.11.10 г)
8. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств»  (ПБУ 6/01). Утверждено приказом Минфина РФ от 30.03.01 г. № 26н. (с изменениями от 27 ноября 2006 г.)
9. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций»  (ПБУ 4/99). Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.99 г. № 34н. (с изменениями от 27 ноября 2006 г.)
10. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утв. Приказом Минфина РФ от 19.11.2002 №114н. (с изменениями от 24.12.10 г.)
11. Приказ МФ РФ № 66н от 02.07.10 г. «О формах бухгалтерской отчетности организаций» 
12. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены Приказом Минфина РФ от 13.06.1995 г. № 49 (ред. 08.11.2010 г.).
13. Александров И.М. Налоги и налогообложение: Учебник –  М.: Издательство «Дашков и К», 2010 – 314 с.
14. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет. – М.: Вузовский учебник, 2008– 650 с.
15. Бабаев Ю.А., Петров А.М., Макарова Л.Г., Бухгалтерский финансовый учет: Вузовский учебник: ИНФРА-М, 2011. – 418 с.
16. Благодатин А., Лозовский Л., Райзберг Б. Финансовый словарь. –М.: ИНФРА-М, 2009. - 815 с.
17. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие / Под редакцией проф. В.Д. Новодворского. –  М.: ИНФРА-М, 2009. – 464 с.
18. Гуккаев В.Б. Учетная политика организации. – М: Бератор, 2009. - 128 с.
19. Донцова Л.В., Никифорова Н.А.  Анализ финансовой отчетности: Учебник – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Издательство «Дело и сервис», 2009. – 368 с.
20. Захарьин В.Р. Все о бухгалтерских проводках 2009: – М.: Эксмо, 2009 – 848 с.
21. Исанова А.З. Новые правила вычетов и другие изменения в НДС. – М.: Издательский дом «Главбух», 2006. – 214 с.
22. Касьянова Г.Ю. Учет-2009: бухгалтерский и налоговый:  – М.: АБАК, 2009 – 696 с.
23. Камышанов П.И., Барсукова И.В., Густяков И.В. Бухгалтерский учет: отечественная   система   и   международные   стандарты. -М.: ИД   ФБК-ПРЕСС, 2009. - 472 с.
24. Кислов Д.В. Доходы и расходы предпринимателя на общей системе налогообложения. – М.: ГроссМедиа, 2008 – 240 с.
25. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие – 3-е изд. – М.: ИНФРА-М, 2009. – 635 с.
26. Налоги и налогообложение: Учебник / Под ред. В.В. Кузьменко – М.: ГИОРД, 2008 – 336 с.
27. Основные документы бухгалтерского учета: Сборник – М.: «Издательство Элит» , 2010. – 240 с.
28. Попова Л.В., Маслова И.А. Методология и методика исчисления налогов - М.: Дело и Сервис, 2008 – 240 с.
29. Сафанова Е.Ю. се о налоговых вычетах - М.: ИНФРА-М, 2008.– 122с.
30. Черник Д.Г., Морозов В.П. Оптимизация налогообложения. - М.: ТК Велби, 2006.-336 с.
31. Шаталов С.Д. Комментарий к Налоговому кодексу (части первой): Учеб. пособие. — М.: МЦФЭР, 2009.
32. Щекин Д.М. Налоговые последствия недействительных сделок. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: МЦФЭР, 2008.
33. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение. Учебник.- М.: ИНФРА-М, 2007. - 576 с.
34. Батретдинова С.Б. Учет операций, облагаемых и необлагаемых НДС. // «Бухгалтерский учет», 2009. - №2.
35. Бойко И.К. Вопросы учета бюджетных обязательств// «Финансы», 2007. - №5.
36. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Бухгалтерский и налоговый учет и отчетность организации (практический пример). // Налоги и финансовое право, 2008. - №9.
37. Волошин Д.А. Учет доходов и расходов. Комментарий по применению ПБУ 9/99 и 10/99. // Главный бухгалтер, 2008. - №4.
38. Коротчаева Н.М. Налоговые вычеты по НДС. // Бухгалтерский учет, 2007. - №12.
39. Крутякова Т. Восстановление «входного» НДС, ранее принятого к вычету. //Экономика и жизнь, 2006. - №7.
40. Малявкина Л.Н. Вычеты и восстановление НДС по приобретенным основным средствам. // Бухгалтерский учет, 2006. – № 9.
41. Новикова Т.А. Учетная политика организаций как инструмент оптимизации налогообложения. // «Финансы», 2007. - №5.
42. Справочно-правовая система «Гарант»
43. Полезная информация - Основы экономики - Налогообложение предприятий. Интернет ресурс: http://tenders.ru/ info/itemid/120954/

ПРИЛОЖЕНИЕ