Бухгалтерский учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам в организации

    Бухгалтерский учет ведется в соответствии с Учетной политикой, утвержденной приказом руководителя филиала «Об  учетной политике ГУП Мосгортранс» (приложение 1).  
 

    В соответствии с Учетной политикой  выручка для целей бухгалтерского и налогового учета признается по методу начисления, т.е. по факту реализации услуг и товаров покупателю. Учет МПЗ, в т.ч. товаров осуществляется по фактическим затратам их приобретении, при списание товаров со склада применяется метод средневзвешенной.   

    Аналитический учет по счетам учета МПЗ ведется по отдельной номенклатуре, а также группируется по видам оборотных активов. Записи в ведомости аналитического учета ведут на основании журнала-ордера №6. Итоги записей ведомости участвуют в формировании оборотно-сальдовой ведомости и Главной книги.

    В бухгалтерии организации ведется  журнально-ордерная форма учета. В  журнале-ордере систематизируются кредитовые записи, а дебетовые обороты отражаются в ведомости. В конце отчетного периода в учетных регистрах подсчитываются обороты по дебету и кредиту счетов, с учетом входящего остатка рассчитывается конечный остаток (сальдо) по счетам. Сальдо определяется как сумма начального остатка по дебету и дебетового оборота по счету за минусом кредитового оборота счета (для активных счетов).

    Основаниями записи в ведомости и журналы  являются первичные документы (счета-фактуры, полученные от поставщиков; счета фактуры, выданные покупателям; Накладная «Торг -12»; кассовые ордера, платежные поручения, расчетно-платежные ведомости и иные первичные документы). По данным учетных регистров формируется оборотно-сальдовая ведомость по отдельным финансовым периодам.  Оборотно-сальдовая ведомость, в свою очередь, служит источником информации при формировании Главной книги.

    Организация работает по общей схеме налоговых отношений и выступает в качестве налогоплательщика и налогового агента в отношении различных налогов и приравненных к ним платежей:

    - налогоплательщик налогов с оборота  (косвенный налог - НДС);

    - налогоплательщик прямых налогов,  относимых на издержки обращения (налог на имущество, ЕСН или страховые взносы, налог с владельцев транспортных средств);

    - налогоплательщик прямых налогов, относимых на финансовый результат (налог на прибыль);

    - налоговый агент в отношении  НДФЛ (с доходов работников  и  дивидендов).

    В филиале ГУП Мосгортранс» операции по реализации услуг составляют  большую часть всех хозяйственных операций и поэтому требуют к  себе  наибольшего внимания. При организации учета таких операций бухгалтерией организации решаются следующие задачи:

• обеспечение правильной организации материальной ответственности за ТМЦ;
• обеспечение правильности документального оформления,  законности и целесообразности финансово-хозяйственных операций и их отражения в бухгалтерском учете;
• обеспечение полноты и  своевременности  оприходования  ТМЦ материально ответственными лицами, правильностью и  своевременностью списания реализованных и отпущенных товаров;
• контроль за соблюдением нормативных запасов, выявление неходовых и недоброкачественных ТМЦ;
• обеспечение правильности проведения  инвентаризации,  своевременное и правильное отражение ее результатов;
• обеспечение правильности определения цен,  соблюдения  условий франкировки.
• обеспечение своевременности и правильности выявления  валового дохода.

    Реализация товаров, работ, услуг оформляется путем оформления соответствующих сопроводительных документов (накладные, сертификаты, счета-фактуры и т.п.).

    Рассмотрим  налоговую нагрузку филиала ГУП Мосгортранс», для целей анализа сгруппируем необходимые данные в аналитической таблице (приложение 2, таблица 1).

     Учитывая специфику ГУП Мосгортранс», особого внимания заслуживает налог на прибыль и НДС, как налог, уплачиваемый из выручки от реализации.

     Рассмотрим  структуру налогов филиала ГУП Мосгортранс». Сумма анализируемой группы налогов в 2010 г. составила 33436 тыс. руб., что на 13106 тыс. руб.  больше чем в 2009 году. При этом  увеличение суммы налогов произошло в основном за счёт  роста сумм страховых взносов во внебюджетные фонды (ЕСН) и НДС.

     Рост суммы налогов,  обязательств перед бюджетом следует рассматривать как положительный фактор, характеризующий работу организации, так как рост налогов, это в первую очередь показатель расширенного воспроизводства, т.е. развитие бизнеса.

    По  данным таблицы построим диаграмму (рисунок 1), которая позволит рассмотреть динамику и структуру налоговых обязательств организации (в относительных величинах) за 2008 - 2010 гг. 

 
 

       Рис.1.  Динамика и структура налогов организации

    Как видно на диаграмме, рисунка 1 в общей структуре налогов наблюдается положительная динамика, за исключением ЕСН, доля которого в общей массе снижается. Этот фактор указывает, что в организации наблюдается интенсивная направленность в развитии бизнеса.    

    Расчет  налоговой нагрузки представлен  в приложении 2 (таблица 2).

    В рассматриваемые периоды уровень налоговой нагрузки (как без учёта косвенных налогов, так и с ними) растет. В 2010 г. влияние косвенных налогов по филиалу ГУП Мосгортранс» составило 41,2% (62,4 – 21,2).

     Интегральный  показатель оценки налоговой нагрузки по организации в отчётном году составил 14,0%, что на 6,8% меньше чем по сравнению с 2009 годом.

     Рассмотрим комплексную оценку  налогообложения филиала ГУП Мосгортранс» с точки зрения оптимальности. Суть такой оценки состоит в том, чтобы проанализировать влияние темпов изменения налогов и сборов на основные показатели  хозяйственной деятельности, что, в свою очередь, оказывает влияние на финансовое состояние организации в целом.

     Доля косвенных налогов филиала ГУП Мосгортранс» (таблица 2.1) в общей сумме обязательных платежей по косвенным налогам в 2010 году составила 87,28%, что на 3,7% больше показателя 2009 года, положительная динамика наблюдается и при сравнении 2009 г. и 2008 гг. Доля прямых налогов в общей сумме налогов, соответственно снижалась.  

     Таблица 2.1

       Показатели комплексной оценки налогообложения

     Для комплексной оценки по налогам, сборам и другим обязательным платежам рассчитывается  коэффициент  исполнения обязательств перед бюджетом:

     К_ио = (Н_у / Н_н) * 100             (1) 

     ,где  Н_у - сумма уплаченных налогов;

            Н_н - сумма начисленных налогов.  

     По  филиалу ГУП Мосгортранс» самое низкое значение этого показателя  - 85,36% было отмечено в 2009 г. Возможно предприятие испытывает недостаток денежных средств. В общем, исполнение обязательств у организации высокое.

2.2. Учет расчетов с бюджетом по  налогу на прибыль

 

    Приведем  корреспонденции счетов по операциям, определяющим финансовый результат в филиале ГУП Мосгортранс», операции по счету 90 «Продажи» приведена по данным Главной книги организации за 1-й квартал 2011 г. (таблица 2.2).   

Таблица 2.2

Корреспонденция счетов по операциям, определяющим финансовый результат

 
 
 

Продолжение таблицы 2.2

 
 

    Корреспонденция счетов по операциям, определяющим финансовый результат в отчетном периоде на счете 91 «Прочие доходы и расходы» приведена по данным Главной книги филиала ГУП «Мосгортранс» и представлена в таблице 2.3.   

Таблица 2.3

Корреспонденция счетов по операциям, определяющим финансовый результат