Бухгалтерский учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам в организации

     В финансовой (бухгалтерской) отчетности расчеты с бюджетом по налогам и сборам  отражаются в виде задолженности по строке 624 «Задолженность по налогам и сборам» раздела V «Краткосрочные обязательства» пассива бухгалтерского баланса.

     Формой  налоговой отчетности является декларация по отдельному налогу, в соответствии со ст. 80 Налогового кодекса, налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога.

     Рассмотрим  организацию учета расчетов предприятия с бюджетом по основным налоговым платежам.

     Налог на добавленную стоимость является косвенным налогом и представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и обращения и определяется как разница между стоимостью реализованной продукции, товаров, работ, услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения. Правила исчисления НДС определяются главой 21 НК РФ.

           Объектом налогообложения по НДС признаются следующие операции¹⁷:

• реализация товаров, работ, услуг на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров, результатов выполненных работ, оказанных услуг по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав;
• передача на территории Российской Федерации товаров, выполнение работ, оказание услуг для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету, в том числе через амортизационные отчисления при исчислении налога на прибыль организаций;
• выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
• ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

     При определении налоговой базы налога на добавленную стоимость налогоплательщики  руководствуются статьей 153 Налогового Кодекса Российской Федерации.

     На  организации могут быть возложены  обязанности налогового агента. Например, при предоставлении органами государственной власти и управления и органами местного самоуправления в аренду федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества налоговая база определяется как сумма арендной платы с учетом налога на добавленную стоимость. При этом налоговая база определяется налоговым агентом (организацией, арендующей указанное имущество) отдельно по каждому арендованному объекту имущества. В этом случае налоговыми агентами признаются арендаторы этого имущества. Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога¹⁸.

     Статья 164 НК РФ устанавливает следующие налоговые ставки по НДС: 0 процентов, 10 процентов, 18 процентов.

     По  ставке 0 процентов налогообложение  производится в случаях реализации товаров (работ и услуг) вывезенных в режиме таможенного экспорта, в т.ч. товаров, помещенных в таможенной зоне.

     Налогообложение производится по ставке 10 процентов  при реализации социально значимых товаров (некоторые продовольственные товары, товары для детей, медицинские товары).

     В остальных случаях налогообложение производится по налоговой ставке 18%.

     Сумма НДС при определении налоговой  базы исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете — как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз. Общая сумма НДС при реализации товаров, работ, услуг представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога на добавленную стоимость¹⁹.

     Исчисление НДС производится методом начисления. Документом, подтверждающим реализацию товаров, работ, услуг для целей налогового учета является счет-фактура. Счет-фактура является документом, являющимся основанием для начисления НДС и предъявления налога к вычету/возмещению.

     Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (начисленная и уменьшенная на сумму налоговых вычетов), определяется по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации, в т.ч. передачи товаров (работ, услуг) для собственных нужд.

     В таблице 1.2 приведены основные корреспонденции счетов по операциям, связанным с НДС.

Таблица 1.2

Синтетический учет по операциям с НДС

 
 

Продолжение таблицы 1.2

 
 
 
 
 
 
 
 
 

Продолжение таблицы 1.2

 

     Налог на прибыль организаций является прямым налогом для юридических лиц и относится к федеральным налогам. Определение налогооблагаемой базы и порядок начисления налога на прибыль определяется положениями главы 25 НК РФ.

     Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций, в соответствии со ст. 247 НК РФ, признается доход, уменьшенный на величину расходов, произведенных при получении дохода.

     К доходам относятся доходы от реализации товаров, работ, услуг, активов и имущественных прав.

     Доходом от основной деятельности признается выручка от реализации товаров, работ, услуг, как собственного производства, так и ранее приобретенных с целью перепродажи. Иные доходы, как и выручка от реализации имущественных прав (если это не является основной деятельностью) называются прочими доходами.

     Перечень  доходов, учитываемых и неучитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, представлен в ст. 251 НК РФ.

     Правила формирования доходов и расходов коммерческих организаций регламентируется ПБУ 9/99²⁰ и ПБУ 10/99²¹ соответственно.

     В соответствии с ПБУ 9/99 доходами признается увеличение экономических выгод в результате реализации, поступления активов и в иных случаях.

     Доходы  организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на доходы от обычной деятельности и от прочей.

     Согласно  ПБУ 9/99 расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов или возникновения обязательств, приводящие к уменьшению капитала. Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на: расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы.

     Расходы подразделяются на четыре группы: материальные расходы; расходы на оплату труда и отчисления от ФОТ; начисленная амортизации ОС и НА; прочие расходы.

     Порядок признания доходов и расходов для целей налогообложения определяется ст. 271—273 НК РФ.

     Налог на прибыль начисляется исходя из налоговой базы и ставки налога, которая в соответствии со ст. 284 Налогового кодекса Российской Федерации составляет 20 процентов (в федеральный бюджет — 2.0%, в бюджеты субъектов – 18.0%).

     Налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год, отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

     Организации определяют налоговую базу по данным налогового учета. Налоговым учетом признается система обобщения информации для определения налоговой базы по данным первичных документов (первичные учетные документы, аналитические регистры налогового учета, расчет налоговой базы), рассмотренным гл. 25 НК РФ.

     При этом формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и устанавливаются приложениями к учетной политике организации для целей налогообложения²².

     В случае, если Учетная политика для  целей финансового учета и  для целей налогового предусматривает  применение различных методов признания доходов и расходов, применяется ПБУ 18/02²³.

     ПБУ 18/02 в частности определяет понятия: налоговый актив и налоговое обязательство.

     Налоговое обязательство представлено в ПБУ вычитаемыми и налогооблагаемыми временными разницами.

     Под временными разницами понимают доходы и расходы, которые формируют  финансовую прибыль в одном отчетном периоде, а налоговая база учитывает другие отчетных периоды. При этом, временные разницы приводят к образованию отложенного налога. Под отложенным налогом рассматривают обязательства перед бюджетом, подлежащие уплате в следующих отчетных периодах.

     Налогооблагаемые временные разницы образуют отложенный налог на прибыль, который уменьшит обязательства в следующем периоде.

     Вычитаемые  временные разницы образуются в  результате применения разных методов оценки затрат для целей бухгалтерского и налогового учетов:

• применения разных способов начисления амортизации;
• применения разных способов признания коммерческих и управленческих расходов в себестоимости;
• убытка, перенесенного на будущее;
• при использовании метода начисления и кассового метода.

     Под отложенным налоговым активом ПБУ  понимает часть отложенного налога, которая может привести к уменьшению налога на прибыль.