Бухгалтерский учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам в организации

      Законодатель  указывает исчерпывающий перечень критериев признания налога установленным и обязательным для налогоплательщиков.

      Основными элементами налогообложения являются:

• объект налогообложения (ст. 38 НК РФ);
• налоговая база (ст. 53 НК РФ);
• налоговый период (ст. 55 НК РФ);
• налоговая ставка (ст. 53 НК РФ);
• порядок исчисления налога (ст. 52 НК РФ);
• порядок и сроки уплаты налога (ст. 58 НК РФ).

      Кроме того, обязательно должен быть определен  круг налогоплательщиков.

      Пункт 2 статьи 17 НК РФ предусматривает возможность  установления налоговых льгот.

      Налоговые льготы - это некоторые, предусмотренные  законодательством, преимущества по уплате налогов (в том числе, возможность не уплачивать налог либо уплачивать его в меньшем размере), предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков. По общему правилу не допускается установление льгот, имеющих индивидуальный характер;

      Основаниями для установления налоговых льгот  являются различные обстоятельства, в связи с которыми НК РФ и другие нормативные правовые акты допускают  возможность их предоставления отдельным  категориям налогоплательщиков. Налоговые льготы могут быть предоставлены при установлении федеральных налогов, региональных и местных налогов (статья 12 НК РФ).

      О сборах. При установлении конкретного  вида сбора, в нормативном правовом акте в обязательном порядке должны быть определены конкретные элементы обложения (то есть плательщик сборов, ставка сборов, порядок исчисления сборов, порядок и сроки их уплаты и так далее).¹⁵

     Целью бухгалтерского учета расчетов с  бюджетом по налогам и сборам  является  формирование полной и  достоверной информации  о состоянии данных расчетов. Задачами бухгалтерского учета при этом являются¹⁶:

• обоснованное формирование налоговой базы;
• подтвержденное применение налоговых вычетов, льгот и иных преференций;
• правильное применение ставок налога;
• своевременность расчетов с бюджетами;
• своевременное представление деклараций.

     Обеспечение вышеперечисленных задач осуществляется бухгалтерией организации посредством  следования требованиям нормативных  актов, регламентирующих определенный участок учетной работы. В настоящее время сложилась определенная система нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ, которая  состоит из документов четырех уровней. Основные документы, регулирующие бухучет расчетов с бюджетом по налогам и сборам, отражены в таблице 1.1. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Таблица 1.1

     Перечень  нормативных актов, регулирующих бухгалтерский учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам в РФ

     Национальная  система нормативного регулирования бухгалтерского учета имеет четыре уровня. Первый уровень сформирован из законов (кодексы, законы, документы международного уровня) и иных документов приравненных к законодательным актам (Указы Президента РФ, постановления Правительства РФ). Документы этого уровня прямо или косвенно оказывают влияние на организацию бухгалтерского учета и формирование финансовой (бухгалтерской) отчетности.

     Наиболее  значимым нормативным актом, регламентирующим бухгалтерский учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам  является Налоговый  кодекс Российской Федерации. В налоговом кодексе установлены основные принципы организации системы налогообложения, определены виды и элементы налогов. Именно налоговый кодекс регламентирует порядок налогообложения лиц (физические и юридические) отдельно по каждому из налогов, частности формирование налогооблагаемых баз, организация налоговой отчетности и порядок расчетов с бюджетами.

     Документом, регламентирующим организацию учета расчетов в первой группе, является Федеральный закон «О бухгалтерском учете». В нормативном акте закреплены основные принципы и правила организации бухгалтерского учета.

     Второй  нормативный уровень включает в себя различные положения, рекомендации и нормативы, непосредственного влияния на организацию бухгалтерского учета, к ним относят документы Минфина РФ, которые определяют императивные нормы и допуски в организации учета и финансовой отчетности. 

     Ко  второму уровню нормативного регулирования учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам можно отнести Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Положение устанавливает требования и принципы ведения учета вообще и опосредованно расчеты с бюджетом по налогам и сборам.

     Из  всех бухгалтерских стандартов (ПБУ), непосредственно регламентирующих учет расчетов с бюджетом является 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».   В ПБУ 18/02 установлен императивный порядок формирования суммы налога на прибыль в бухгалтерском учете и особенности раскрытия информации по налогу в финансовой отчетности. Документ предусматривает порядок отражения в учете не только суммы налога на прибыль, но и отражение сумм, способных оказать влияние на величину налога на прибыль в последующих отчетных периодах.

     ПБУ 18/02 разъясняет порядок отражение в бухгалтерском учете взаимосвязи суммы прибыли (убытка), исчисленной по правилам бухгалтерского учета и по правилам налогового учета. Можно сказать, что ПБУ 18/02 определяет порядок определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль по правилам налогового учета, но на основе бухгалтерских данных.

     К документам третьего уровня относят методические указания,  инструкции и разъяснения Минфина по вопросам организации бухгалтерского учета и финансовой отчетности.

     Документом  прямого действия в части организации  бухгалтерского учета по расчетов с  бюджетами различных уровней  можно назвать План счетов бухгалтерского учета и инструкцию по его применению. Для учета расчетов по налогам и сборам Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрены отдельные счета синтетического учета: 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (с субсчетами в разрезе отдельных активов и платежей), 68 «Расчеты по налогам и сборам» (с субсчетами в разрезе отдельных налогов и сборов).

     Четвертый уровень системы регулирования бухучета содержит локальные нормативные акты, регламентирующие учет и отчетность в конкретной организации. Учетная политика, с учетом нормативных императивов и допусков, более детально раскрывает методические, технические и организационные аспекты организации управленческого, бухгалтерского и налоговых учетов. В качестве приложений к Учетной политике рассматриваются: рабочий план счетов, график документооборота, методики расчета отдельных показателей и  налоговых баз отдельных налогов и обязательных платежей.

     Обязательными разделами Учетной политики организации являются особенности организации учетной работы для целей бухгалтерского учета и налогового учета. 

1.3. Методологические основы учета расчетов по налогам и сборам

     В системе расчетных взаимоотношений организаций денежные расчеты с бюджетами осуществляются в императивной форме, поэтому этому разделу бухгалтерского учета уделяется особое внимание. В связи с этим, бухгалтерский учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам обязан обеспечить формирование полной и достоверной информации на всех этапах учетной работы.

     По  объекту налогообложения налоги классифицируют следующим образом: налог на имущество; налог на прибыль; налог на добавленную стоимость; налог на доходы физических лиц и другие.

     По  способу учета налоги делятся на: включаемые в себестоимость продукции, работ, услуг;  включаемые в продажную цену продукции, работ, услуг и относимые на финансовые результаты.

     В рамках этих классификаций организуется бухгалтерский учет расчетов по налогам и сборам.

     Основным  документом, регламентирующим организацию  бухгалтерского учета и налоговой отчетности является Учетная политика, в разделе которой «для целей налогообложения» отражаются все особенности определения налогооблагаемых баз.

     Все расчеты с бюджетом по налогам  и сборам учитываются на счете 68 "Расчеты по налогам и сборам". Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, в частности, по кредиту счета отражаются обязательство перед бюджетом, а по дебету – погашение обязательств. Сальдо по счету показывает задолженность перед бюджетом (кредитовое сальдо) или задолженность бюджета (дебетовое сальдо). Каждый налог учитывается на отдельном субсчете.

     Счет 68 кредитуется на суммы, причитающиеся  по налоговым декларациям (расчетам) к взносу в бюджеты:

     в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки» - на сумму налога на прибыль,

     - в корреспонденции со счетом  91 «Прочие налоги и сборы» - налог на имущество, земельный налог, прочие налоги.

     - в корреспонденции со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате  труда» - на сумму налога на доходы физических лиц.

     По дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет в корреспонденции со счетами денежных средств (50, 51), а также на суммы налоговых вычетов, например, в отношении НДС, по дебету счета 68 происходит списание со счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

     Аналитический учет организуется в рамках налогового учета по общим правилам его ведения - обеспечение информативности в рамках счета, субсчета. Аналитический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется по видам налогов с учетом требований налогового законодательства.

     Ст. 153 Налогового кодекса РФ устанавливает различные налоговые ставки и определяет требования ведения раздельного аналитического учета НДС.         После введения в действие нового Плана счетов, правила бухгалтерского учета определяют особенности формирования бухгалтерской отчетности для целей финансового учета, что не совпадает с порядком формирования налоговой базы по налогам и сборам по НК РФ. Такие разночтения привели к необходимости организации самостоятельной учетной системы в целях налогообложения.