Бухгалтерский учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам в организации

 
 

Продолжение таблицы 2.3

 

    Закрытие  счета 90 и 91 по субсчетам не проводилась, т.к. данная операция осуществляется по итогам финансового года.

    По  окончании месяца расчетным путем (без закрытия субсчетов) на счете 90 определяется финансовый результат путем сопоставления кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» с общим дебетовым оборотом по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость». Полученный результат ежемесячно списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки».

    Таким образом, в течение года субсчета 90-1, ..., 90-9 счета 90 на отчетную дату имеют сальдо, а синтетический счет 90 – сальдо не имеет.

    По  окончании отчетного года субсчета 90-1, 90-2, 90-3, 90-4, 90-5, 90-6 и др. (кроме субсчета 90-9), открытые к счету 90, списываются на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

    По  окончании месяца расчетным путем (без закрытия субсчетов) на счете 91 определяется финансовый результат путем сопоставления кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» с дебетовым оборотом по субсчету 91-2 «Прочие расходы». Полученный результат ежемесячно списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, в течение года субсчета 91-1, 91-2 счета 91 на отчетную дату имеют сальдо, а синтетический счет 91 сальдо не имеет.

    По  окончании отчетного года субсчета 91-1, 91-2 (кроме 91-9), открытые к счету 91, списываются на субсчет 91-9 «Сальдо  прочих доходов и расходов».

    Конечный  финансовый результат в бухгалтерском  учете филиала ГУП Мосгортранс» складывается из финансового результата от обычных видов деятельности (выручка от реализации продукции, товаров за минусом расходов по продажам), а также прочих доходов и расходов.

    В бухгалтерском учете общий финансовый результат определяется путем подсчета и балансирования всех прибылей и убытков (потерь) за отчетный период. Для этой цели служит активно-пассивный счет 99 «Прибыли и убытки».

    По  кредиту счета 99 отражаются прибыли  и доходы, по дебету – убытки и потери. Операции отражаются на счете Прибылей и убытков по так называемому кумулятивному принципу: показатели прибылей и убытков накапливаются на счете нарастающим итогом с начала отчетного года. Сальдо по счету 99 определяется как разность между всей суммой прибыли, отраженной по кредиту счета 99, и всей суммой убытков, отраженных по дебету счета 99, с начала отчетного года.

    Структура счета 99 «Прибыли и убытки» представлена в таблице 2.4.  
 

Таблица 2.4

Корреспонденция счетов по счету 99 «Прибыли и убытки»

 
 

    Аналитический учет - учет, который ведется в  лицевых, материальных и иных аналитических  счетах бухгалтерского учета, группирующих детальную информацию об имуществе, обязательствах и о хозяйственных  операциях внутри каждого синтетического счета.

    Данные налогового учета - данные, которые учитываются в разработочных таблицах, справках бухгалтера и иных документах налогоплательщика, группирующих информацию об объектах налогообложения.

    Формирование  данных налогового учета предполагает непрерывность отражения в хронологическом порядке объектов учета для целей налогообложения (в том числе операций, результаты которых учитываются в нескольких отчетных периодах либо переносятся на ряд лет).

    При этом аналитический учет данных налогового учета должен быть так организован налогоплательщиком, чтобы он раскрывал порядок формирования налоговой базы.

    Аналитические регистры налогового учета предназначены  для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, аналитических данных налогового учета для отражения в расчете налоговой базы.

    Регистры  налогового учета в филиале ГУП Мосгортранс» ведутся в виде специальных форм в электронном виде, разработанных для данного предприятия и формируются программой «1С: Предприятие».

    Регистры  содержат информацию о перечнях операций и данные о финансовых результатах этих операций. Цели ведения налогового учета требуют создания не менее двух уровней налоговых аналитических регистров. Это связано с тем, что показатели отчетности, во-первых, группируются по объектам операций (первый уровень), а во-вторых, применяются особые способы учета результатов некоторых видов операций (второй уровень).

    Из-за трудоемкости налогового учета организация  стремится максимально использовать в налоговом учете данные бухгалтерского учета о проводимых операциях.

    По  финансовым результатам некоторых  отдельных операций использовать данные бухгалтерского учета в целях налогового учета не представляется возможным. В этих случаях применяются специальные правила, предусматривающие отличную от бухгалтерского учета группировку расходов не только по суммам, но и по времени их признания для налогообложения.

    Расчеты по обязательствам организации и обязательствам перед организацией, влияющим на финансовый результат в 1-м квартале 2011 г., представлены в таблице 2.5.   

Таблица 2.5

Корреспонденция счетов по расчетам, учитываемым для  расчета налога на прибыль

 

    Как видно из таблиц 2.1-2.3 и 2.5, филиал ГУП Мосгортранс» в рассматриваемом отчетном периоде рассчитался по всем своим обязательствам. С организацией в полном объеме рассчитались по реализованным активам. Выставлены счета покупателям на сумму 50159 тыс. руб., покупателями оплачено на конец отчетного периода 48643 тыс. руб.

    Для целей налогового учета в расходы  списывается сумма, оплаченная авансом за аренду помещения в размере 36 тыс. руб. 

    Учитывая  особенности исчисления налога на прибыль  в филиале ГУП Мосгортранс», рассмотрим данные для определения налогооблагаемой базы. Сравним элементы, определяющие финансовый результат в 1-м квартале 2011 г., см. таблицу 2.6. 

Таблица 2.6

База  расчета налога на прибыль за 1-й  квартал 2011 г.

 
 

    Отклонения  между бухгалтерской и налоговой  прибылью вызвано требованием НК РФ, в частности оплаченные предприятием обязательства по арендной плате относятся на затраты в сумме произведенных оплат. В нашем случае предприятие оплатило акцептованный счет арендодателя на сумму 36 тыс.руб., а списало на затраты для целей бухгалтерского учета 12 тыс.руб., в соответствии с требованиями бухгалтерского права.

    В итоге мы получаем в финансовом учете  облагаемую базу 607 тыс. руб., а в налоговом 583 тыс. руб., разница в 24 тыс. руб. будет являться отложенным налоговым активом, исчисленные налог с которого отражается по строке 142 Ф-2 «Отчет о прибылях и убытках».