Бухгалтерский учет реализации продукции (работ, услуг) (на примере ОАО «Стройматериалы»)

В процессе хозяйственной деятельности организация  пользуется арендованными основными  средствами (зданиями, оборудованием). В виду отсутствия собственных средств  для осуществления капитальных  вложений, разумное использование арендованных основных средств является наиболее предпочтительным выходом из сложившегося положения. Уменьшение стоимости основных средств в 2008 году и в 2009 году является следствием начисления амортизации собственных основных средств (сетевое оборудование, оргтехника, мебель).

Среднегодовая сумма дебиторской задолженности в 2008 году по сравнению с 2007 годом возросла на 259 тыс. руб. (см. приложение 2). Эта тенденция сохранилась и на последующие периоды: так в 2009 году по сравнению с 2008 годом произошло увеличение дебиторской задолженности на 417 тыс. руб. при отсутствии просроченной дебиторской задолженности, что несомненно является положительным фактором. В структуре дебиторской задолженности основную долю (98 %) занимает задолженность покупателей.

Среднегодовая сумма кредиторской задолженности в 2008 году по сравнению с 2007 годом увеличилась на 754 тыс. руб., а в 2009 году по сравнению с 2008 годом увеличилась дополнительно на 1559 тыс. руб. при отсутствии просроченной кредиторской задолженности (свыше 12 месяцев). В структуре кредиторской задолженности основную долю (95 %) составляет задолженность поставщикам.

Среднесписочная численность работников в данной организации ежегодно увеличивалась, так в 2008 году она увеличилась на 6 человек, а в 2009 – на 7 человек.

Производительность  труда в 2008 году  по сравнению  с 2007 годом уменьшилась на 92,4 тыс. руб., а в 2009 году по сравнению с 2008 годом увеличилась на 277,9 тыс. руб. (см. приложение 3).

Фондоотдача в 2008 году по сравнению с 2007 годом возросла на 58,9 тыс. руб., а в 2009 году по сравнению с 2007 годом еще на 93,7 тыс. руб.

Рентабельность  товаров в течение рассматриваемого периода неуклонно снижается с 15,4 % в 2007 году до 3,1 % в 2009 году.

Чистая  рентабельность продаж в течение  рассматриваемого периода также  неуклонно снижается с8,9 % в 2007 году до 0,5 % в 2009 году.

В целом  финансово-хозяйственную деятельность  ОАО «Стройматериалы» в рассматриваемом периоде следует признать удовлетворительной: наблюдается значительный рост товарооборота и работа организации была рентабельной; отсутствовала просроченная задолженность перед бюджетом, поставщиками и прочими организациями.

2.2. Документальное оформление реализации продукции на ОАО «Стройматериалы»

Сдача готовой  продукции из производства на склад  организации оформляется приемо-сдаточными накладными (см. приложение 18), спецификациями, приемными актами и др. В этих документах указываются номер (шифр) цеха, сдающего готовую продукцию, номер склада-получателя, наименование и номенклатурный номер изделия, количество. Приемо-сдаточные накладные обычно выписывают в двух экземплярах: один предназначен сдатчику готовой продукции, другой передается на склад. Приходуемые на склад изделия должны измеряться, подсчитываться и взвешиваться (при необходимости).

Приемосдаточные накладные подписываются представителями  цеха-сдатчика, склада-получателя и  службы технического контроля. В условиях рыночной экономики и развития организаций  малого бизнеса важное значение приобретает  подтверждение качества выпущенной продукции. В соответствии с Федеральным законом «О сертификации продукции и услуг» качество продукции подтверждается сертификатом или другими аналогичными документами.

При многократной сдаче изделий на склад в течение  смены рекомендуются разовые  и однострочные документы заменять многострочными накопительными документами (накладными, ведомостями, отчетами за смену, сутки). Если приемо-сдаточная накладная составляется за несколько дней, она подписывается перечисленными лицами за каждый день. Форма и содержание накладной зависит от сложности, комплектности и периодичности сдачи готовой продукции на склад-получатель.

Выпуск готовой продукции из производства на склад можно оформлять также ведомостью сдачи готовой продукции из цеха на склад, а при сдаче продукции заказчику (покупателю) непосредственно из цеха (минуя склад) или при изготовлении сложных и многокомплектных изделий вместо накладной целесообразно составлять акт приемки-сдачи. Приемо-сдаточный акт имеет типовую форму, в которой отмечается, что готовые изделия прошли все стадии технологической обработки, соответствуют техническим условиям (требованиям заказчика) и другие натуральные и стоимостные показатели выпущенной продукции.

Отгрузка (отпуск) готовой продукции  производится по соответствующим распорядительным документам: это сертификат, накладная, приказ на отпуск (отгрузку) готовых изделий и др. Отгрузка (отпуск) готовой продукции покупателям осуществляется в соответствии с заключенными договорами поставки (см. приложение 10), в которых определено наименование и количество по видам поставляемой продукции, способ отгрузки или самовывоз, размер партий, цена, по которой реализуются отдельные изделия. В соответствии с договором поставки организация-поставщик выписывает приказ-накладную, в которой объединяются два документа: приказ складу на отгрузку продукции и накладная на ее отпуск со склада. Данные приказа на отпуск заполняют менеджеры, занимающиеся сбытом готовой продукции, а фактическое количество отпущенной продукции – материально ответственное лицо, отпустившее продукцию. Подобранные партии готовой продукции передаются экспедитору под расписку или сдаются на месте представителю покупателя (при самовывозе). Отправка груза оформляется транспортными накладными (см. приложение 12) и квитанциями к ним.              На основании этих документов составляют накладную на отпуск готовых изделий. Железнодорожная накладная (или накладная водного транспорта) передается станции железной дороги (или пристани) вместе с грузом. Накладная сопровождает груз в пути следования и вместе с ним выдается в пункте назначения грузополучателю. Железнодорожная квитанция, выданная транспортной организацией в момент принятия груза к перевозке и оплаты тарифа, выдается грузоотправителю и служит основанием для выписки счета-фактуры (см. приложение 17) и предъявления его к оплате покупателю.

При транспортировке  готовой продукции автомобильным  транспортом поставщик выписывает товарно-транспортную накладную в нескольких экземплярах. К товарно-транспортным накладным и приказам-накладным прилагаются спецификации, в которых приводится подробный перечень отгруженной продукции и дается ее характеристика, технические паспорта на конкретные изделия, сертификаты качества и другие документы, обусловленные договором поставки. Различают оперативный и бухгалтерский учет готовой продукции. Оперативный учет осуществляют работники сбытовой, коммерческой или планово-диспетчерской служб организации. Одновременно с целью усиления контроля за сохранностью и выпуском изделий могут вести параллельный оперативный учет работники выпускающих цехов Бухгалтерский учет ведут работники бухгалтерских служб.

В условиях рыночной экономики организации  реализуют свою продукцию в соответствии с заключенными договорами поставок или путем свободной продажи  через розничную сеть. Продукция  реализуется как иногородним  и местным покупателям, так и  за рубежом. Однако по отдельным видам продукции поставщик обязан иметь специальные лицензии, в которых определены квоты на реализацию продукции за рубежом.

В договоре на поставку продукции (приложение 10) указываются наименование поставляемой продукции, количество по видам, способ отгрузки или отпуск на месте, размер партии, цена, по которой реализуются отдельные изделия, сроки исполнения обязательств и условия платежа, условия упаковки, страхования, принципы перехода права собственности и порядок возмещения убытков.

Отгружая  продукцию, поставщик несет расходы  по ее доставке на станцию отправления, погрузке в транспортные средства, перевозке по железной дороге или другим видом транспорта. При отгрузке продукции эти расходы оплачивает поставщик, но не всегда за свой счет. В договоре должно быть оговорено, за чей счет производится оплата этих расходов: поставщика или покупателя. Распределение расходов по отгрузке готовой продукции между поставщиком и покупателем устанавливается определенным видом «франко-цены», который предусматривается в договоре поставки.

Слово «франко» в переводе с итальянского означает «свободный», т. е. с какого места отгрузки продукции поставщик (покупатель) освобождается от соответствующих расходов. Различают следующие виды «франко-цен»:

– Франко-склад  поставщика означает, что все расходы, связанные с отгрузкой продукции, оплачивает покупатель;

– Франко-станция  отправления означает, что поставщик  оплачивает расходы только по погрузке готовой продукции в вагоны, остальные расходы несет покупатель;

– Франко-вагон  станция отправления, когда поставщик  оплачивает все расходы по погрузке готовой продукции до станции отправления и погрузке ее в вагоны, а в счет поставщику включает отдельной суммой только стоимость железнодорожного тарифа от станции отправления до станции назначения;

– Франко-станция назначения, когда все расходы по отгрузке продукции до станции назначения поставщик включает в отпускную цену готовой продукции;

– Франко-склад покупателя, когда поставщик оплачивает все расходы по транспортировке, погрузке и разгрузке продукции вплоть до склада покупателя.

Основанием  для отгрузки готовой продукции  покупателям или отпуска ее со склада служат приказы отдела сбыта  организации.⁴

На основании  товарно-транспортных (приложение 12), железнодорожных накладных и других документов на отпуск продукции на сторону в финансовом отделе или при его отсутствии в бухгалтерии выписываются в нескольких экземплярах платежные поручения или платежные требования для расчетов с покупателями через банк.

В платежном  поручении  (приложение 18) или требовании указывают наименование и местонахождение поставщика и покупателя, номер договора поставки, вид отправки, сумму платежа по договору, стоимость дополнительно оплачиваемых тары и упаковки, транспортные тарифы, подлежащие возмещению покупателям, сумму НДС, выделяемую отдельной строкой.

Продукция считается проданной при переходе права собственности на нее от продавца к покупателю, от производителя к потребителю. Момент перехода права собственности на продукцию, товары и услуги определяется условиями договора, заключенного между поставщиком и покупателем. По договорам поставки (ст. 506 – 524 Гражданского кодекса РФ), как правило, переход права собственности происходит в момент отгрузки товаров и передачи товаросопроводительных документов.

Порядок учета продажи продукции зависит  от выбранного организацией метода учета. Конкретный метод учета продажи продукции организация определяет самостоятельно в соответствии со своей учетной политикой. Это либо по моменту оплаты отгруженной продукции, выполненных работ и оказанных услуг, либо по моменту отгрузки продукции и предъявления платежных документов покупателю (заказчику) или транспортной организации.

Статья 167 Налогового кодекса РФ определяет дату продажи товаров, работ и услуг:⁵

1. Для  организаций, выбравших метод  продажи «по отгрузке» – день  отгрузки или передача права  собственности на товар, день  оплаты товаров, работ и услуг; 

2. Для  организаций, выбравших метод  продажи «по оплате» – по  мере поступления денежных средств.

Для учета  наличия и движения готовой продукции  предназначен активный сч. 43 «Готовая продукция». Он используется организациями, осуществляющими промышленную, сельскохозяйственную и иную производственную деятельность.

Готовые изделия, приобретенные для комплектации (стоимость которых не включается в себестоимость выпускаемой  продукции организации) или в  качестве товаров для продажи, учитываются  на сч. 41 «Товары». Стоимость выполненных  работ и оказанных услуг на сч. 43 «Готовая продукция» не отражается, а фактические затраты по ним  по мере продажи списываются со счетов учета затрат на производство на сч. 90 «Продажи».

Принятие  к бухгалтерскому учету готовой  продукции, изготовленной для продажи, в том числе и продукции, частично предназначенной для собственных нужд организации, отражается по дебету сч. 43 «Готовая продукция» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Если готовая продукция предназначена для использования в самой организации, то она, минуя сч. 43 «Готовая продукция», может учитываться на сч. 10 «Материалы» и других аналогичных счетах в зависимости от назначения этой продукции.

При признании  в бухгалтерском учете выручки  от продажи готовой продукции ее стоимость списывается со сч. 43 «Готовая продукция» в дебет сч. 90 «Продажи». Если выручка от продажи отгруженной продукции определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции), то до момента признания выручки эта продукция учитывается на сч. 45 «Товары отгруженные». При ее фактической отгрузке делается запись по кредиту сч. 43 «Готовая продукция» в корреспонденции со сч. 45 «Товары отгруженные».

При учете  готовой продукции на сч. 43 «Готовая продукция» по фактической производственной себестоимости в аналитическом  учете движение ее отдельных наименований возможно отражать по учетным ценам  (плановой себестоимости, отпускным ценам и т. д) с выделением отклонений фактической производственной себестоимости изделий от их стоимости по учетным ценам.

При списании готовой продукции со сч. 43 «Готовая продукция» относящаяся к этой продукции  сумма отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по ценам, принятым в аналитическом учете, определяется по проценту, исчисленному исходя из отношения отклонений на остаток готовой продукции на начало отчетного периода и отклонений по продукции, поступившей на склад в течение отчетного месяца, к стоимости этой продукции по учетным ценам.