Бухгалтерский учет реализации продукции (работ, услуг) (на примере ОАО «Стройматериалы»)

Суммы отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам, относящиеся к отгруженной и проданной продукции, отражаются по кредиту сч. 43 «Готовая продукция» и дебету соответствующих счетов дополнительной или сторнировочной записью в зависимости от того, представляют они перерасход или экономию.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.3. Синтетический и аналитический  учет реализации продукции на ОАО «Стройматериалы»

 

Информация, оформленная в учетных документах, обрабатывается путем регистрации, оценки и группировки однородных учетных показателей. Результативные данные записываются вручную или  с помощью технических средств  в учетные регистры.

Регистры  бухгалтерского учета представляют собой таблицы, которые разграфлены  по строкам и столбцам, с помощью  типографского способа, в которые  заносят необходимые суммы по хозяйственным операциям. Содержание документов в них группируется по однородным признакам в разрезе  установленных показателей учета. Запись хозяйственных операций в  учетных регистрах используют для  повседневного руководства финансово-хозяйственной  деятельностью организации и  для составления бухгалтерской  отчетности. Формы регистров бухгалтерского учета разрабатываются и рекомендуются  Министерством финансов РФ, органами, которым федеральными законами предоставлено  право регулирования бухгалтерского учета, или федеральными органами исполнительной власти. 
    Хозяйственные операции отражаются в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности. Они группируются по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Лица, составившие и подписавшие регистры бухгалтерского учета, несут ответственность за правильность отраженных данных. Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной. Проверяющие аудиторы и другие лица, получившие! бухгалтерскую отчетность или другую документацию, обязаны хранить коммерческую тайну.

Регистрация хозяйственных факторов в учетных  регистрах является наиболее ответственным  этапом учетной работы. В них группируются и систематизируются на счетах синтетического и аналитического учета данные о состоянии и движении хозяйственных средств и источников, используемые для составления финансовой отчетности.

По объему содержания учетные регистры делятся  на регистры синтетического и аналитического бухгалтерского учета (в обиходе  их называют соответственно синтетическими и аналитическими регистрами) и комплексные.

В синтетических  регистрах учета ведется общими итоговыми суммами на основании  заранее сгруппированной учетной  информации в стоимостных измерителях  с указанием корреспондирующих  счетов без пояснительного текста. Примером могут быть журналы-ордера.

В аналитических  регистрах записи выполняются подробно с пояснениями по каждому документу  в отдельности или по группам  однородных документов. Например, аналитический  учет материально-производственных запасов  записи ведется в количественных и стоимостных измерителях (ведомость  учета движения материалов).

Параллельное  ведение регистров аналитического учета с синтетическими существенно  увеличивает трудоемкость работы по обобщению и сверке учетных данных с помощью оборотных ведомостей по аналитическим счетам. Поэтому  там, где это возможно, применяются  учетные регистры, в которых совмещаются  данные аналитического учета с итоговыми  данными синтетического учета. Подобное агрегирование особенно удобно для  учета расчетов с поставщиками, покупателями, подотчетными лицами, разными дебиторами и кредиторами. Например, широко применяются  накопительные ведомости, итоговые данные которых являются основанием для бухгалтерских проводок на синтетических  счетах в целом за отчетный период.

Журналы-ордера (табл. 2.1) заполняются по определенным принципам с учетом систематизации по каждому интересующему счету.  Открываются они на месяц на отдельный синтетический счет или группу синтетических счетов. Каждому журналу-ордеру присваивают определенный постоянный номер (например, касса - № 1, расчетный счет - № 2). Как правило, журналы-ордера имеют различную форму. Все журналы-ордера заполняются по кредитовому принципу данного счета, к некоторым из них могут открываться ведомости, которые составляются по дебету данного счета.

В журнале-ордере каждой дате должна соответствовать  определенная строка. Все журналы-ордера составляются по принципу шахматной ведомости: сумма по строкам должна быть равна сумме по столбцам.

 

Таблица 2.1.

Журнал-ордер №       по кредиту счета             за                  200    г.

 

Дата	В дебет счетов:
	№ счета	№ счета	И т. д.	Итого
Итого

 

Все журналы-ордера составляются на конец месяца на основании  первичных документов или накопительных  ведомостей (вспомогательных).

В ряде журналов-ордеров  синтетический учет совмещают с  аналитическим. Самостоятельный аналитический  учет ведут при данной форме учета  лишь по тем синтетическим счетам, в дополнение к которым открывается  большое количество аналитических  счетов (учет материалов, основных средств, готовой продукции).⁶

Месячные  итоги каждого журнала-ордера показывают общую сумму кредитового оборота  счета, операции которого учитываются  в данном журнале, и суммы дебетовых  оборотов каждого корреспондирующего с ним счета.

Заполненные журналы-ордера являются основанием для  заполнения Главной книги, которая  заполняется по принципу дебета каждого  счета с кредита счетов журналов-ордеров.

Кредитовый  оборот переносят в Главную книгу (табл.2.2) с соответствующего журнала-ордера, а обороты по дебету записывают в книгу из разных журналов-ордеров по корреспондирующим счетам.

Таблица 2.2

 

Главная книга. Счет №

Месяц	С Кт счета № по ж/о	И т.д.	Итого по дебету	Итого по кредиту	Сальдо
					Дт	Кт

 

Заполнение  журнала-ордера по кредитовому принципу, а Главной книги - по дебетовому  - позволяет исключить дублирование оборотов по корреспондирующим счетам.

Главная книга заполняется по всем счетам ежемесячно, ведется в течение  года и на новый финансовый год  заводится новая книга.⁷

Аналитический учет по сч. 43 «Готовая продукция» ведется  по видам готовой продукции и  по местам хранения. Аналитический  учет отдельных видов готовой  продукции ведут по учетным ценам  с выделением отклонений фактической  себестоимости от стоимости готовой  продукции по учетным ценам.

Готовая продукция, передаваемая из основного (вспомогательного) производства на склад по учетным ценам, в течение месяца оформляется бухгалтерской записью:

Д-т сч. 43 «Готовая продукция»

К-т сч. 20 «Основное производство»

К-т сч. 23 «Вспомогательные производства».

При отклонении фактической себестоимости  от учетной цены делают запись:

а) в случае превышения:

Д-т сч. 43 «Готовая продукция»

К-т сч. 20 «Основное производство» 

К-т сч. 23 «Вспомогательное производство»;

б)  в случае уменьшения разницу списывают способом «красное сторно». Готовая продукция  используется для собственных нужд самой организации:

Д-т сч. 10 «Материалы»

Д-т сч. 21 «Полуфабрикаты собственного производства».  

К-т сч. 20 «Основное производство»

К-т сч. 23 «Вспомогательные производства».

Отгруженную или сданную представителю покупателя на месте готовую продукцию списывают  по учетным ценам и делают запись:

Д-т сч. 45 «Товары отгруженные»

Д-т сч. 90 «Продажи»

К-т сч. 43 «Готовая продукция».

В конце  отчетного месяца при выявлении  отклонений фактической себестоимости отгруженной (реализованной) продукции от стоимости ее по учетным ценам делают либо дополнительную проводку (аналогичную вышеуказанной), либо способом «красное сторно».

Если  учет готовой продукции на сч. 43 «Готовая продукция» ведется по плановой или нормативной себестоимости с использованием сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», то делаются следующие записи:

при оприходовании готовой продукции  на склад по плановой себестоимости:

Д-т сч. 43 «Готовая продукция»

К-т сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»

В конце отчетного месяца определена фактическая себестоимость готовой продукции, поступившей из основного (вспомогательного) производства:

Д-т сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»

К-т сч. 20 «Основное производство»

К-т сч. 23 «Вспомогательные производства»;

Списываются отклонения фактической себестоимости готовой продукции от нормативной или плановой:

а)  в случае превышения

Д-т сч. 90 «Продажи»

К-т сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»;

б) в случае уменьшения – разницу  списывают способом «красное сторно».

Синтетический учет продажи продукции осуществляется на активно-пассивном сч. 90 «Продажи». Этот счет предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. На этом счете отражаются, например, выручка и себестоимость по:

1. Готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства;

2. Работам и услугам промышленного характера;

3. Работам и услугам непромышленного характера;

4. Покупным изделиям (приобретенным для комплектации);

5. Строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геолого-разве-дочным, научно-исследовательским и подобным работам;

6. Товарам;

7. Услугам по перевозке грузов и пассажиров;

8. Транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям;

9. Услугам связи и др.

К сч. 90 «Продажи»  могут быть открыты следующие  субсчета:

90/1 «Выручка»  – для учета поступления выручки от продажи продукции, товаров, работ и услуг;

90/2 «Себестоимость  продажи» – для учета себестоимости продаж, по которым на субсчете 90/1 «Выручка» признана выручка;

90/3 «Налог  на добавленную стоимость» – для учета суммы налога на добавленную стоимость, причитающейся к получению от покупателя (заказчика);

90/4 «Акцизы»  – для учета сумм акцизов, включенных в цену проданной продукции, товаров, работ и услуг;

90/5 «Экспортные  пошлины» – открывают организации–плательщики сумм экспортных пошлин;

90/9 «Прибыль/убыток  от продажи» – для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

Записи  по субсчетам 90/1 «Выручка», 90/2 «Себестоимость продаж», 90/3 «Налог на добавленную стоимость», 90/4 «Акцизы» производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90/ 2 «Себестоимость продаж», 90/3 «Налог на добавленную стоимость», 90/4 «Акцизы» и кредитового оборота по субсчету 90/ 1 «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90/9 «Прибыль/убыток от продаж» на сч. 99 «Прибыли и убытки». Поэтому синтетический сч. 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.

Записи  оборота по дебету сч. 90 «Продажи»  отражают:

– Стоимость проданной продукции по учетным ценам (плановая или нормативная себестоимость, отпускная цена);

– Разницу между фактической себестоимостью и стоимостью по учетным ценам;

– Расходы на продажу;

– Управленческие расходы;

– Акциз;

– Налог на добавленную стоимость;

– Налог с продаж;

– Прибыль от продажи продукции (при превышении стоимости по продажным ценам над себестоимостью проданной продукции).