Бухгалтерский учет в строительной организации

Амортизація основних засобів на ТОВ «Спецшахтопроходка» здійснюється прямолінійним методом щомісяця.

При використанні прямолінійного методу вартість об’єкту основних засобів списується однаковими частинами протягом усього періоду його експлуатації.

Річна сума амортизації визначається діленням амортизуємої вартості на очікуємий строк використання об’єкту основних засобів:

А = АВ / Т 

де,                  

А – сума амортизаційних відрахувань, грн.;

АВ – амортизуєма вартість об’єкту, грн.;

Т - очікуємий строк використання об’єкту.

Амортизуєма вартість розраховується за формулою:

АВ = ПВ – ЛВ

Де,

АВ –Амортизаційні відрахування

ПВ – Первісна вартість

ЛВ – Ликвідаційна вартість

Таблиця 3.2.

Приклад розрахунку амортизації в ТОВ «Спецшахтопроходка»

Первинна вартість визнається П(С)БО №7 як історична або фактична собівартість об’єкту основних засобів, а переоцінена вартість – як його вартість після переоцінки.

Ліквідаційна вартість – це та сума грошових коштів або вартість інших активів, які підприємство очікує отримати від вибуття (реалізації, ліквідації) основних засобів при закінчені строку їх корисного використання мінус витрати, що пов’язані з вибуттям.

При визначені строку корисного використання (експлуатації) на підприємстві враховується:

-         очікуєме використання об’єкта підприємством з урахуванням його потужності або продуктивності;

-         очікуємий фізичний та моральний знос;

-         правові або інші обмеження відносно строку використання об’єкта та інші фактори.

Бухгалтерський облік основних засобів, що у використовуються у виробничій діяльності ведеться на субрахунку 106 рахунка 10 «Основні засоби». (Додаток16)

По дебету рахунка 106 відображають надходження  (придбаних, створених, безоплатно отриманих, внесених засновниками) основних засобів на баланс підприємства, яка пов’язана  з поліпшенням об’єкта (модернізація, модифікація, добудова, дообладнання, реконструкція тощо),що призводить до збільшення майбутніх економічних вигод, первісно очікуваних  від використання об’єкта основних засобів. По кредиту-вибуття основних засобів внаслідок продажу, безоплатної передачі або невідповідності критеріям визнання активом, а також у разі часткової ліквідації об’єкта основних засобів, сума уцінки основних засобів.

Аналітичний облік основних засобів здійснюється в інвентарних картках. Вони містять інформацію про технічні особливості об’єкта, їх інвентарний номер, первісну вартість, норму амортизації та інше. Записи в інвентарних картках здійснюють за даними первинних документів, технічних паспортів. Картки складаються в одному примірнику і зберігаються у бухгалтерії в картотеці.

Заповнені інвентарні картки реєструють в Описах інвентарних карток з обліку основних засобів (ф. №03-7). їх ведуть за класифікаційними групами об’єктів основних засобів. При вибутті основних засобів роблять помітки в описі, а відповідну картку прикладають до акту списання основних засобів.

Інвентарні картки на основні засоби, що надійшли або вибули протягом місяця зосереджують в картотеці окремо. В кінці місяця на їх підставі заповнюють Картку обліку руху основних засобів (ф. №03-8).

В місцях експлуатації основних засобів для обліку кожного об’єкта за матеріально відповідальними особами ведуть інвентарний список основних засобів (ф. №03-9). Дані, що містяться в цій формі аналогічні даним інвентарних карток обліку основних засобів.

  Залишки по кредиту цього рахунка здійснюється на підставі первинних документів, бухгалтерських довідок, в кінці місяця кредитові обороти рахунка 106 переносять в Головну книгу.

Ремонти основних засобів, здійснюються за кошторисами, які складені головним інженером.  На основі огляду об'єкта визначається потреба будівельних та інших матеріалів, необхідних для виконання ремонту, затрат праці, робіт і послуг як підрядників, так і власних допоміжних виробництв, відтак підраховується загальна кошторисна вартість.

Для визначення вартості ремонтів машин та обладнання складають «Відомість дефектів на ремонт машини» ф. №130.

На основі опису дефектів деталей та вузлів і заміни запасних частин, виходячи з їхньої вартості, тут розраховують в другому розділі загальну суму витрат на цю мету. Так само визначають потребу та вартість ремонтних матеріалів у третьому розділі цієї відомості.

Суму, необхідну для оплати праці на ремонтних і монтажних роботах у четвертому розділі відомості дефектів визначають, виходячи з трудоємкості ремонтів і тарифних розцінок з урахуванням відповідних надбавок за якість і своєчасність ремонту.

За даними попередніх розділів відомості дефектів у п'ятому розділі цього документа визначають загальну вартість ремонту. Саме ця вартість е загальною кошторисною сумою витрат на ремонт. Зокрема, замість виписування відомості дефектів у двох примірниках, доцільно скласти її в одному примірнику, а в склад передавати виписану за даними другого і третього розділів «Лімітно-забірну картку» тип. ф. М-8. [Додаток 6]

На підприємстві ТОВ «Спецшахтопроходка» до інвентаризаційній комісії входять: начальник ділянки, бригадир проходчиків. Інвентаризація, згідно з обліковою політикою, проводиться раз на рік.

Члени комісії:

- здійснюють інвентаризацію основних засобів у місцях зберігання та виробництва;

разом з бухгалтером підприємства беруть участь у визначенні результатів інвентаризації і розробляють пропозиції щодо заліку нестач;

несуть відповідальність за своєчасність і додержання порядку проведення інвентаризацій відповідно до наказу керівника підприємства, за повноту і точність внесення до інвентаризаційних описів даних про фактичний стан основних засобів; оформлюють протокол із зазначенням у ньому стану основних засобів, результатів інвентаризації і висновків щодо них, пропозицій.

Результати контрольних перевірок інвентаризацій оформляються актом. Реєстрацію проведених контрольних перевірок здійснює бухгалтерія у спеціальній книзі.

В інвентаризаційних відомостях наводяться дані про дату придбання чи спорудження не відображених у бухгалтерському обліку основних засобів. При інвентаризації перевіряється наявність документів на земельні ділянки, водоймища та інші об'єкти природних ресурсів, що підтверджують право власності підприємства на них.

При перевірці фактичної наявності цінних паперів установлюються правильність їх оформлення, реальність вартості відображених у балансі підприємства цінних паперів, повнота і своєчасність відображення в бухгалтерському обліку доходів з фінансових інвестицій.

Затверджені результати інвентаризації відображаються в бухгалтерському обліку підприємства в тому місяці, в якому закінчена інвентаризація, але не пізніше грудня місяця звітного року.

У примітках до фінансової звітності наводяться відомості про результати проведених у звітному році інвентаризацій

У відповідності з п. 16 - 21 П(С)БО-7 ТОВ «Спецшахтопроходка» може переоцінити об'єкт основних засобів у тому випадку, коли його залишкова вартість істотно відрізняється від його справедливої вартості на дату складання балансу. Критерій істотності підприємство визначає.

Переоцінена первинна вартість і сума зносу об'єкту основних засобів визначаються множенням, відповідно, первинної вартості і суми зносу на індекс переоцінки. Індекс переоцінки визначається розподілом справедливої вартості об'єкту на його залишкову вартість. Сума зниження ціни при цьому відноситься на витрати поточного періоду, а на суму дооцінки збільшиться додатковий капітал підприємства.

Перед тим, як ухвалювати рішення на проведення переоцінки, на підприємстві враховують наступні моменти:

- по-перше, при переоцінці одного об'єкту основних засобів аналогічній переоцінці підлягають всі основні засоби з даної групи;

- по-друге, одного разу провівши переоцінку, надалі необхідно регулярно відстежувати відповідність залишкової вартості переоцінених основних засобів їх справедливої вартості. І не просто відстежувати, а і приводити ці два показники у відповідність.

Вибуття основних засобів - реалізація, ліквідація, передача іншим підприємствам основних засобів, що числяться на балансі підприємства. Ті з основних засобів, що вибули, списуються з бухгалтерського балансу за повною первинною або відновною вартістю. Підставою для списання основних засобів є акт на списання основних засобів, в якому містяться дані про балансову вартість, суму нарахованого зносу, кількість капітальних ремонтів і їх вартість, технічний стан об'єкту, причини вибуття. Акт затверджується керівником підприємства.

Отже, в ТОВ «Спецшахтопроходка» податковий облік основних засобів і нематеріальних активів не відбувається, тому як на підприємстві система оподаткування – єдиний податок.

На підприємстві не використовують будь яке програмне забезпечення для ведення бухгалтерського обліку.

3.2. Облік запасів

В ТОВ «Спецшахтопроходка» для здійснення будівельних робіт використовуються такі матеріали:

Таблиця 3.3.

Перелік матеріалів, що використовуються в основних роботах