Бухгалтерский учет в строительной организации

Методологічні основи формування в бухгалтерському обліку інформації про запаси і розкриття її у фінансовій звітності регламентуються Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 9 «Запаси»[14].

Відповідно до зазначеного Положення під запасами розуміють активи, які:

- утримуються для подальшого продажу за умов звичайної господарської діяльності;

- знаходяться в процесі виробництва з метою подальшого продажу продукту виробництва;

- утримуються для споживання під час виробництва продукції, виконання робіт, надання послуг, а також управління підприємством.

Первинні документи по надходженню і витраті виробничих запасів є основою організації матеріального обліку. Безпосередньо за первинними документами здійснюють попередній, поточний і наступний контроль за рухом, збереженням і раціональним використанням товарно-матеріальних запасів.

При доставці ТМЗ на склад ТОВ «Спецшахтопроходка» автотранспортом постачальника матеріально відповідальна особа покупця (завідувач складу, комірник) приймають у експедитора постачальника ТМЗ за кількістю місць і масі брутто, і порівнює їх з даними товарно-транспортної накладної, заповненої у двох примірниках.

Прибутковий ордер в одному примірнику складає матеріально-відповідальна особа в день надходження запасів на склад.
Постачальники і підрядчики - це організації, які постачають сировину, матеріали та інші товарно-матеріальні запаси, а також надають різні види послуг (відпуск пари, води, газу тощо) і виконують різні роботи (капітальний і поточний ремонт основних засобів тощо).

Розрахунки з постачальниками і підрядниками здійснюють після відвантаження їм товарно-матеріальних цінностей, виконання робіт або надання послуг або одночасно з ними за згодою підприємства або за його дорученням.

В ТОВ «Спецшахтопроходка» метод оцінки запасів - за середньозваженою собівартістю запасів, який передбачає, що вибуття запасів може оцінюватися такими способами:

1) оцінка за щомісячною середньозваженою собівартістю проводиться щодо кожної одиниці запасів діленням сумарної вартості залишку таких запасів на початок звітного місяця і вартості одержаних у звітному місяці запасів на сумарну кількість запасів на початок звітного місяця і одержаних у звітному місяці запасів;

2) оцінка за періодичною середньозваженою собівартістю запасів проводиться щодо кожної одиниці запасів діленням сумарної вартості залишку таких запасів на дату операції на сумарну кількість запасів на дату операції з їх вибуття.

Вартість малоцінних та швидкозношуваних предметів, що передані в експлуатацію, виключається зі складу активів (списується з балансу) з подальшою організацією оперативного кількісного обліку таких предметів за місцями експлуатації і відповідальними особами протягом строку їх фактичного використання.

Після перевірки первинних документів складаються облікові регістри аналітичного та синтетичного обліку. Для цього, зокрема, можуть застосовуватися облікові регістри, затверджені наказами Міністерства фінансів України від 29.12.2000 N 356 «Про затвердження Методичних рекомендацій по застосуванню регістрів бухгалтерського обліку» та від 25.06.2003 N 422 «Про затвердження Методичних рекомендацій по застосуванню регістрів бухгалтерського обліку малими підприємствами»[15-16].

Аналітичний облік запасів ведеться у розрізі місць зберігання, матеріально відповідальних осіб та видів запасів.

Синтетичний облік наявності та руху запасів здійснюється в грошовій одиниці України на рахунках обліку запасів за Планом рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій та Інструкцією про його застосування, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 30.11.99 N 291, за спрощеним Планом рахунків бухгалтерського обліку, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 19.04.2001 N 186.

Порядок відображення суми податку на додану вартість, яка обчислюється при надходженні та вибутті запасів, визначено Інструкцією з бухгалтерського обліку податку на додану вартість, затвердженою наказом Міністерства фінансів України від 01.07.97 № 141 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 24.12.2004 № 818)[17].

Вартість готової продукції, товарів, виробничих запасів тощо, що відвантажені, до переходу від підприємства покупцеві ризиків і вигод, пов'язаних з правом власності на них, а також вартість запасів, які передані підприємством на відповідальне зберігання, комісію, переробку (давальницька сировина), відображаються на окремих субрахунках рахунків обліку відповідних запасів(Додаток9).

Синтетичний облік наявності та руху запасів в ТОВ «Спецшахтопроходка», що досліджується, здійснюється в грошовій одиниці України на рахунках обліку запасів за Планом рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій та Інструкцією про його застосування, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 30.11.99 № 291.

Для обліку запасів на підприємстві використовуються рахунки бухгалтерського обліку:

- 20 «Виробничі запаси»,

- 22 «Малоцінні та швидкозношувані предмети»,

- 26 «Готова продукція»,

- 28 «Товари».

Бухгалтерський облік на позабалансових рахунках здійснюється, зокрема, у разі:

- надходження і використання (повернення) давальницької сировини;

- надходження і реалізації (повернення) запасів на підставі договору комісії (консигнації) та інших подібних цивільно-правових договорів;

- надходження та рух запасів, отриманих від постачальника, і в оплаті яких відмовлено внаслідок порушення договірних зобов'язань (невідповідність асортименту, якості, строкам поставки запасів, технічним умовам тощо) або поломки та псування запасів;

- одержання запасів, які згідно з угодою заборонено використовувати до оплати їх вартості;

- якщо оплачені та прийняті покупцем у підприємства-постачальника запаси на території (на складі, в цеху) останнього тимчасово залишаються у підприємства-постачальника за згодою (зверненням) покупця у зв'язку із відстроченням відвантаження (вивозу, відправки) запасів покупцеві;

- перевищення кількості фактично одержаних запасів над кількістю, зазначеною у видаткових документах постачальника;

- якщо право власності на запаси, що надійшли на підприємство, не переходить до підприємства з інших причин;

- прийняття запасів на відповідальне зберігання;

- виключення з активів запасів, які зіпсовані або наявність яких інвентаризацією не підтверджена та їх відсутність або псування не обґрунтована нормами природного убутку, а рішення щодо відшкодування їх вартості винними особами ще не прийнято.

Запаси, що не є власністю підприємства враховуються на за балансових рахунках:

-         022 «Матеріали, прийняті на переробку»;

-         023 « Матеріальні цінності на відповідальному зберіганні»;

-         024 «Товари, прийняті на комісію»;

-         025 «Матеріальні цінності доверітеля»;

-         041 «Непередбачені активи»;

-         072 «Невідшкодовані нестачі і витрати від псування».

На позабалансових рахунках одночасно з відображенням на синтетичних рахунках бухгалтерського обліку відображається надходження і використання бланків суворого обліку (08 – «Бланки суворого обліку»), облік яких ведеться за їх номінальною вартістю, а за їх відсутності - за вартістю, яка визначається відповідно до постанови Кабінету Міністрів України від 27.08.96 N 1009.

Аналітичний облік запасів ведеться у розрізі місць зберігання, матеріально відповідальних осіб та видів запасів. Записи у відомостях вносяться на основі документів, в яких надходження узагальнені за матеріально відповідальними особами, запасами і їх використанням, вибуттям у звітний місяць.

Суми внутрішніх обертів запасів за місяць повинні бути між собою рівними.

За дебетом рахунків відображається надходження запасів на підприємство, їх до оцінка, за кредитом – витрати на виробництво, переробку, реалізація, уцінка.

У бухгалтерському обліку вартість відпущених у виробництво запасів, незалежно від мети використання, відноситься або на собівартість виробленої продукції, або на витрати звітного періоду. Якщо використані запаси відноситимуться до собівартості виготовленої продукції, застосовується рахунок 23 «Виробництво» та рахунок 91 «Загальновиробничі витрати». Віднесення вартості запасів на рахунок 23 проводиться, якщо їх вартість може бути безпосередньо, без розподілу, на підставі первинних документів уключено до складу собівартості окремих видів продукції чи конкретних робіт.

На субрахунку 201 « Сировина та матеріали» відображають наявність та рух матеріалів, які входять до складу виготовленої продукції, а саме вторинних металів алюмінія, міді, латуні.

Вироби (видливки сталеві, лист сталевий з полімерним покриттям), придбані для подальшого перепродажу, вартість яких не входить в собівартість продукції, відображаються на рахунку 28 «Товари».

На субрахунку 203 «Паливо» враховуєть вартість та рух палива, паливо мастильних матеріалів, придбаних для використання транспортних засобів. На цьому рахунку враховуються також талони на нафтопродукти.

На субрахунку 206 «Матеріали, придбані для переробки» враховуються матеріали, передані в переробку і в подальшому врахуються у складі собівартості виготовлених с них виробів.

На субрахунку 207 «Запасні частини» ведеться облік придбаних запасних частин, готових деталей, узлів, агрегатів, які використовуються для проведення ремонту, заміни зношених частей машин, обладнання, транспортних засобів, інструментів, а також автомобільних шин у запасі та використанні.

На рахунку 209 «Інші матеріали» враховуються відході виробництва (шлак, брухт чорних металів), невиправний брак, бланки суворої звітності (бланки векселів).

Таким, чином, дослідивши облік наявності та руху запасів в ТОВ «Спецшахтопроходка», можна зробити висновок, що підприємство веде бухгалтерський облік і оформлення документації, згідно з законодавчою і нормативною базою, дотримується вимог до бухгалтерського обліку й звітності.

3.3. Облік праці і його оплати

В ТОВ «Спецшахтопроходка» бухгалтер по розрахунках з персоналом:

-                     На підставі первинних документів для розрахунків з працівниками та керуючись діючими на підприємстві ТОВ «Спецшахтопроходка» Положеннями про оплату праці, трудовим законодавством, нараховує заробітну плату, проводить розрахунок утримань із заробітної плати та визначає суми, що підлягають до видачі.

-                     Відображає на рахунках бухгалтерського обліку операції з розрахунків з персоналом з оплати праці, за іншими операціями, нарахування заробітної плати, податків на доходи фізичних осіб,  розрахунки з Пенсійним Фондом – єдиний соціальний внесок.

-                     Складає розрахункові відомості, журнали, розшифровки і інші дані, готує звітність, за розрахунками страхових внесків на єдиний внесок, з податку на доходи, а також у встановлені терміни подає податкові декларації, звіти та розрахунки в податкові органи, Пенсійний фонд.

На ТОВ « Спецшахтопроходка» облік заробітної платні ведеться на субрахунку 661 «Розрахунки по заробітній платні». За кредитом рахунку відображаються нарахування заробітної платні з рознесенням на дебет рахунків 23 «Виробництво» (зарплата робітників зайнятих безпосередньо на виробництві), 91 «Загальновиробничі витрати» (зарплата лінійного персоналу), 92 «Адміністративні витрати» ( зарплата адміністративного відділу). (Додаток 13)

За дебетом субрахунку 661 відображаються відрахування:

- до Пенсійного Фонду України – єдиний соціальний внесок 3,6 %– аналітичний субрахунок 651/2,

- податок з доходів фізичних осіб аналітичний субрахунок 15% - 641/5.

Також за дебетом рахунку відображається виплата с каси заробітної плати, депоновану зарплату та інші відрахування з працівників.

Нарахування на заробітну платню відбуваються:

-       у розмірі 38,52 % до Пенсійного Фонду України – єдиний соціальний внесок - аналітичний субрахунок 651/2,

Зарплата розраховується згідно з табелем виходів, штатного розкладу, де є встановлені оклади на окремі категорії робітників(Додаток7). Обов’язково звертається увага щодо необхідності нарахування індексації на зарплату. За наявністю лікарняних листів – розраховуються лікарняні розрахунки. Також до розрахунку зарплати входять - розрахунки відпусток, та не використаних відпусток в разі звільнення.

Кількість днів відпустки розраховується  згідно з атестацією робочих місць з охорони праці. Для ТОВ «Спецшахтопроходка» існує наступна атестація:

                         Таблиця 3.4.

Кількість днів відпустки, згідно атестації робочих місць