Бухгалтерский учёт финансовых результатов в ГП «ДРСУ №5», г. Тара Омской области

Сергиенко О.В и Патласов О.Ю. в  учебном пособии «Антикризисное управление. Финансовое моделирование и диагностика банкротства коммерческой организации» приводят следующие определения понятию рентабельность.

 Рентабельность активов (return on assets, ROA) – «съем» операционных прибылей (без учета внереализованных доходов, например, от продажи имущества) с 1 руб. стоимости всех активов предприятия, профинансированных из любых источников. Представляет собой отношение операционной прибыли за период к средней за этот период величине остаточной балансовой стоимости активов. Служит для первичной оценки кредитоспособности юридического лица: сравнивается с рыночной кредитной ставкой (в расчете на тот же прошлый период): если рентабельность активов меньше кредитной ставки, это значит, что фирма не способна зарабатывать достаточный уровень прибыли.

Рентабельность инвестированного капитала (общая) определяется как отношение балансовой прибыли к средней за период сумме капитала, резервов и долгосрочных пассивов. Рентабельность инвестированного капитала отражает прибыль, получаемую вкладчиками с вложенных в предприятие собственных и долгосрочных заемных средств.

Рентабельность инвестированного капитала (чистая) характеризует прибыльность для собственников суммарных вложений собственного капитала и долгосрочных пассивов.

Рентабельность капитала общая (рентабельность активов, рентабельность совокупных средств, совокупная рентабельность капитала) определяется как отношение балансовой прибыли к средней за период стоимости имущества. Общая рентабельность характеризует эффективность использования всего имущества предприятий.

Рентабельность капитала (чистая рентабельность предприятий, чистая рентабельность активов, экономическая рентабельность по чистой прибыли) определяется как отношение чистой прибыли к стоимости всего имущества компании. С помощью этого показателя характеризуем рентабельность всего используемого капитала – собственного и заемного исходя из величины прибыли, остающейся в распоряжении фирмы.

Рентабельность собственного капитала предприятий (return on equity, ROE) – отношение чистой прибыли к средней стоимости собственного капитала (капиталу и резервам – итогу раздела IV баланса). Она отражает эффективность использования собственного капитала, вложенного акционерами. Сравнивается с рыночной депозитной ставкой (должен быть выше последней), чтобы установить, что для владельцев компании предпочтительнее: сохранять вложенный капитал или хранить его на банковских депозитах. Динамика этого показателя влияет на рыночную котировку акций. С увеличением доли заемных средств (до определенного предела) возрастает отдача собственного капитала.

Рентабельность по прибыли от реализации по отношению к производственным фондам характеризует прибыльность основной хозяйственной деятельности по отношению к вложенным в нее средствам.

Рентабельность продаж – отношение балансовой прибыли к сумме выручки от реализации продукции и от внереализационных операций.

Таким образом, в экономической  литературе до настоящего времени не выработан единый подход к определению  сущности понятий финансовых результатов, прибыли, рентабельности. 

Рассмотрим сущность, роль и классификацию показателей  рентабельности фирмы предложенную А.Д. Шереметом.

Показатели рентабельности характеризуют эффективность работы фирмы в целом, доходность различных направлений деятельности, окупаемость затрат. Показатели рентабельности являются важными характеристиками факторной среды формировании прибыли фирмы. Поэтому они обязательны при проведении сравнительного анализа и оценке финансового состояния фирмы. Показатели рентабельности более полно, чем прибыль, отражают окончательные результаты хозяйствования, потому что их величина показывает соотношение эффекта с наличными или использованными ресурсами. При анализе производства показатели рентабельности используются как инструмент инвестиционной политики и ценообразования.

Сумма прибыли, и уровень  рентабельности являются основными  показателями, характеризующими финансовые результаты предприятия. Чем больше величина прибыли и выше уровень  рентабельности, тем эффективнее функционирует предприятие и устойчивее его финансовое состояние. Поэтому поиск резервов увеличения прибыли и рентабельности является одной из основных задач в любой сфере бизнеса.

Обобщая изложенный материал, подчеркнем, что в большинстве  книг, по прежнему финансовый  рез трактуется как  показатель  прибыли или рентабельности. По нашему мнению, которое подтверждено мнением многих современных ученых, следует предложить определять понятие «финансовые результаты» как прирост чистых активов.

 

 

1.2 Учет финансовых результатов деятельности предприятия

 

Конечный  финансовый результат хозяйственной  деятельности организации формируется в виде прибыли или убытка, определяемого как разница между полученными доходами и произведенными расходами организации.

Согласно ПБУ 9/99, доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов и/или погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Не признаются доходами организации следующие поступления:

- суммы НДС, акцизов, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;

- по договорам комиссии, агентским и иным, аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т. п,

- в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

- авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

- задатка;

- в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;

- в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

Доходы организации  в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на:

1. Доходы от обычных видов деятельности.
2. Прочие доходы.

В общем случае доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанны с выполнением работ, оказанием услуг.

От обычных  видов деятельности:

- выручка от продажи продукции (товаров, работ, услуг);

- арендная плата;

- лицензионные платежи (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности;

- доходы от участия в уставных капиталах других организаций.

Прочие:

- арендная плата;

- поступления, связанные с предоставлением за плату во временно,. пользование (временное владение и пользование) активов организации;

- поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы, и других видов интеллектуальной собственности;

- поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным 6у магам);

- прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

- поступления от продажи основных средств и иных активов, от личных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

- проценты по заемным средствам и средствам на расчетном счете,

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- стоимость безвозмездно полученных активов;

- поступления в возмещение причиненных организации убытком;

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

- кредиторская и депонентская задолженности с истёкшим сроком исковой давности;

- курсовые разницы;

- сумма дооценки активов;

- прочие доходы.

Прочими доходами также являются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т. п.): стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т. п.

Согласно  ПБУ10/99, расходами организации признается уменьшение экономических выгод организации в результате выбытия активов и/или возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Не признается расходами организации выбытие  активов:

- в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, НМА и т. п.);

- по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т. п.;

- вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных денных бумаг не с целью перепродажи (продажи);

- в порядке предварительной оплаты МПЗ и иных ценностей, работ, услуг;

- в виде авансов, задатка в счет оплаты МПЗ и иных ценностей, работ, услуг;

- в погашение кредита (займа), полученного организацией.

Расходы организации  в зависимости от их характера, условий  осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

1. Расходы по обычным видам деятельности.
2. Прочие расходы.

В общем случае расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

Расходы по обычным  видам деятельности формируют:

- расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных

материально-производственных запасов;

- расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.).

При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

- материальные затраты;

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация;

- прочие затраты.

Для целей  управления в бухгалтерском учете  организуется учет расходов по статьям  затрат. Перечень статей затрат устанавливается  организацией самостоятельно.

По обычным  видам деятельности:

- расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг;

- расходы по сдаче активов в аренду;

- расходы по предоставлению за плату прав, возникающих из ш тентов на изобретения, промышленные образцы и других видом интеллектуальной собственности;

- расходы по участию в уставных капиталах других организаций;

- амортизация активов.

Прочие:

- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (аренда);

- расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

^- расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

- проценты за кредиты и займы;

- расходы по оплате услуг банков;

- оценочные резервы;

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- возмещение причиненных организацией убытков;

- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

- сумма дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности,

других долгов, не реальных для взыскания;

-  курсовые разницы;

- суммы уценки активов;

- перечисление средств (взносов, выплат и т. д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

- прочие расходы.

Прочими расходами  также являются расходы, возникающие  как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т. п.).