Бухгалтерский учёт финансовых результатов в ГП «ДРСУ №5», г. Тара Омской области

 

При использовании  организацией автоматизированной формы  учета с применением программного продукта «1C: Предприятие» регистрами синтетического учета являются обороты счета 99 (Главная книга), анализ счета 99, оборотно-сальдовая ведомость и др. Регистрами аналитического учета выступают оборотно-сальдовая ведомость по счету 99, анализ счета 99 по субконто, обороты между субконто, карточка счета 99, карточка счета 99 по субконто и др.

 

 

1.4 Методика аудита  финансовых результатов 

 

 

При проверке достоверности конечного  финансового результата аудитор  должен установить соответствие данных отчета о финансовых результатах с записями Главной книги, журналов-ордеров №№ 11, 16, баланса. Процесс аудита финансовых результатов можно разделить на 3 объекта:

-        аудит прибыли (убытка) отчетного периода;

-        аудит налогооблагаемой прибыли;

-        аудит чистой прибыли.

Проверка обобщающего  показателя прибыли (убытка) отчетного  периода проводится с целью установления фактов включения в издержки производства не связанных с ним затрат, а  также неправильного исчисления прибыли, являющейся объектом налогообложения.

Можно выделить 4 основные группы таких искажений и причин их возникновения:

-        искажение прибыли, принимаемое для определения размера платежей в бюджет вследствие необоснованного завышения (занижения) величины материальных затрат, включаемых в себестоимость товаров, продуктов, работ, услуг, неправильной оценке по составлению на конец проверяемого периода остатков НЗП и отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, недостач ТМЦ, РБП и расходов с дебиторами по претензиям;

-       включение в издержки производства расходов, покрываемых в соответствии с действующим законодательством за счет специальных источников, отражаемых в пассиве баланса;

-       искажение финансового результата, принимаемого для определения платежей в бюджет за счет включения в издержки производства или отнесение на прибыль расходов, подлежащих возмещению за счет чистой прибыли, а также необоснованного завышения операционных и внереализационных доходов путем включения в их состав финансовых результатов от реализации товаров и продукции, прочих операций;

-        сокрытие доходов посредством зачисления выручки от реализации товаров, продукции на другие балансовые счета.

Для проведения аудита необходимо использовать следующую информационную базу:

-        приказ предприятия об учетной политике на отчетный год,

-        формы бухгалтерской отчетности №№ 2, 4;

-       Главная книга;

-       журналы – ордера №№1, 2, 11, 15, а также данные аналитического и синтетического учета, первичные документы.

Аудиторская проверка формирования финансовых результатов начинается с анализа документов о применении учетной политики на отчетный год.

Второй этап проверки – проверка показателя себестоимости  реализуемой продукции (форма № 2). Необходимо сплошным порядком проверить  соблюдение требований положения о составе затрат по производству и реализации продукции и о порядке формирования финансовых результатов с учетом последних изменений и дополнений, установить обоснованность включения расходов в себестоимость, а также их списание за счет балансовой прибыли и прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

В процессе аудирования  контролируют все основные части  каждого финансового результата:

-        от реализации продукции;

-        от продажи ОС и иного имущества;

-        от внереализационной деятельности.

Модель методики аудирования  прибыли представлена на рис. 1.

Рис. 2 -  Модель аудита результатов финансово-хозяйственной деятельности

 

Аудит себестоимости  и реализации продукции были рассмотрены  ранее.

В ходе проверки реализации продукции особое внимание необходимо уделить проверке показателей отгрузки по накладным с аналогичными показателями по пропускам на вывоз, т.к. при таких проверках выявляются случаи, когда по пропускам вывозится меньшее (а иногда и большее) количество продукции, чем указано в отгрузочных накладных и платежных документах, однако в бухгалтерском учете отражается по реализации продукции та, что обозначена в отгрузочных накладных, а при внезапной проверке на складе выявляется ее излишек. Наоборот, когда по пропускам обнаруживается количество вывезенной продукции больше, чем в отгрузочной накладной, при внезапных проверках на складе – недостача продукции (а иногда эту недостачу т.о. выявить невозможно и это говорит о том, что была вывезена неучтенная продукция, что свидетельствует о прямом хищении продукции с предприятия). Такой вывод можно сделать только после тщательного исследования причин расхождений в отгрузочных документах и пропусках. При обнаружении такого рода нарушений аудитор должен потребовать представления объяснить соответствующими должностными лицами и предложить внести изменения в учет и отчетные показатели по реализации продукции и финансовым показателям. Аудитор должен тщательно проверить реализацию продукции, в состав которой входят комплектующие изделия и детали и при установлении нарушений предлагать внесение изменений в показатели по реализации и прибыли.

Следующее, на что надо обращать внимание – на проверку формирования финансовых результатов от внереализационных  операций.

При проведении аудиторской  проверки необходимо обратить внимание на правильное документальное оформление и законность списания дебиторской задолженности, потерь от стихийных бедствий, некомпенсируемых потерь в результате пожаров, аварий и др. чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями; убытков от хищений, виновники которых по решению суда не установлены, штрафов за нарушение, не относящихся к выполнению условий по хозяйственным договорам, сумма сомнительных долгов по расчетам с другими предприятиями. Практика проведения аудиторских проверок таких описаний свидетельствует, что надлежащего качества документы не составляются и нередки случаи, когда решения на списание принимаются главным бухгалтером и руководителем предприятия, при этом расследование причин образования таких задолженностей не проводится, задолженность предприятий актами сверки не подтверждается, а углубленная проверка таких списаний иногда выявляет случаи злоупотреблений, а порой и хищений МЦ, как отдельными должностными лицами, так и группами лиц. Нередко уплаченные штрафы, не относящиеся к хозяйственным договорам или положенные на конкретных должностных лиц, относятся на финансовые результаты организации, а не на прибыль, остающуюся в распоряжении предприятия или виновных лиц. При списании потерь от стихийных бедствий или др. экстремальных случаях не проводится инвентаризация испорченного имущества, а убытки списываются по установленным актам, причем, как правило, при таких списаниях в качестве обоснования не прикладываются документы соответствующих местных органов, подтверждающие факт происшедшего в данной местности стихийного бедствия. При проверке финансовых результатов аудитору необходимо также проверить правильность начисления и своевременность взносов в бюджет налога на прибыль, правильность распределения прибыли между учредителями, правильность образования специальных фондов. Кроме проверки начисления и уплаты налога на прибыль осуществляется проверка соблюдения сроков его начисления и уплаты. Главным в работе аудитора является определение достоверности исчисления налогооблагаемой базы, подтверждение правильности расчета налога на прибыль и производимых расходов за счет прибыли после уплаты налогов и обязательных платежей.

 

 

2 ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ  ХАРАКТЕРИСТИКА ГП «ДРСУ №5», Г. ТАРА, ОМСКОЙ ОБЛАСТИ

 

 

2.1 Организационная характеристика

 

 

В 1955 году в г.Омске была создана Машино-дорожная станция №125, подчинявшаяся Западно-Сибирскому тресту Машино-дорожных станций Министерства автомобильного транспорта и шоссейных дорог, с февраля 1958 года Машино-дорожная станция № 125 стала базироваться в г.Таре .

Приказом начальника Омского областного объединения  «Омскавтодор» от 19.01.60г. за №4 Машино-дорожная станция №125 реорганизована в Дорожно-строительный прорабский участок №2.

Приказом  начальника Омского областного объединения «Омскавтодор» от 03.01.1963 года №2 прорабский участок №2 реорганизован в Дорожно-строительное управление №2 (ДСУ-2) Омского областного проектно-ремонтного строительного объединения автомобильных дорог «Омскавтодор» Министерства автомобильных дорог РСФСР.

21.08.1992 года согласно  приказа начальника Омского областного  дорожного ремонтно-строительного  объединения автомобильных дорог  «Омскатодор» за №164 предприятие  ДСУ-2 реорганизовано в Дорожное  ремонтно-строительное управление  №5.

23.05.1995года согласно приказа начальника предприятия «Омскатодор» за №43к ДРСУ-5 было реорганизовано в Дорожно-эксплуатационное управление №5 - структурное подразделение государственного предприятия Омского Областного проектно-ремнтно-строительного предприятия автомобильных дорог «Омскатодор»

27.04.2002года приказом  начальника «Омскавтодор» за  №90 произошло присоединение Тарского дорожно-эксплуатационного управления к Дорожно-эксплуатационному управлению №5.

Тарское ДЭУ  было создано в июне 1955году , как  дорожный участок №336. В октябре 1962года переименованный в дорожный участок №974, на основании приказа начальника Омского областного управления «Омскатодор» от 16.02.70года дорожный участок №1974 вошел в состав производственного дорожного участка №1891.

На основании приказа начальника «Омскавтодор» от 18.05.75года №90 производственный дорожный участок №1891 был реорганизован в Дорожное ремнтно-строительное управление (ДРСУ).

На основании приказа  начальника ((Омскатодор» от 22.05.86, №199 ДРСУ было реорганизовано     в    Тарский    ремонтно-строительный    участок, являлся   структурным подразделением «Омскавтодора».

На основании приказа  начальника «Омскатодор» от 15.02.95г, №25 Тарский дорожно-строительный участок  реорганизован в Тарское дорожно-эксплуатационное управление (Тарское ДЭУ) . управление входило в состав государственного предприятия Омское областное дорожно-эксплуатационное предприятие автомобильных дорог «Омскатодор» в качестве структурного подразделения без права юридического лица.

29 декабря 2001 года предприятие зарегистрировано как Государственное предприятие Омской области «Дорожно-ремонтное строительное управление №5».

ГП «ДРСУ №5» является предприятием специализирующимся на строительстве, реконструкции, ремонте, содержании автомобильных дорог территориального значения и дорожного сервиса в соответствии с техническими и экологическими требованиями. Улучшением транспортно-эксплуатационного состояния дорог общего пользования, обеспечением безопасного и бесперебойного движения транспорта на автомобильных дорогах.

ГП «ДРСУ №5» обслуживает  дороги территориального значения общей  протяженностью 614,62 километра.

 

 

2.2 Анализ основных  финансово-экономических показателей

 

 

Проведенный анализ основных финансово-экономических показателей  деятельности ГП «ДРСУ №5» позволяет сделать следующие выводы.

На основе структурно – динамического  анализа   актива и пассива   баланса ГП «ДРСУ №5», можно сделать следующие выводы: валюта баланса за три последних года уменьшилась на 9,12%. и составила на конец 2011 года 35 736 тыс. рублей. В целом это отрицательный показатель. Это говорит о нестабильном финансовом положении предприятия.

При этом внеоборотные активы за три года  уменьшились − на 37,7% (за счет снижения стоимости основных средств) (рис. 1), а оборотные активы увеличились на 2,4%. Эти показатели говорят об ухудшении капиталовложений и снижении оборота. За то же время собственный капитал предприятия увелисчился на 4,2%. Рост собственного капитала следует рассматривать как положительный фактор.

 

Рис. 1 – Динамика стоимости  основных средств 

ГП Омской области  «ДРСУ №5»

 

Вертикальный анализ баланса дает представление о  динамике структуры актива и пассива  в виде относительных показателей. Как видно из анализа, приведенного, в организации за три года увеличилась доля запасов на 4% , также уменьшились доля денежных средств на 0,07%, причём величина их, увеличилась. За период 2009- 2011 годы рост активов связан, главным образом, с ростом следующих позиций актива баланса (в скобках указана доля изменения данной статьи в общей сумме всех положительно изменившихся статей):

- Запасы: сырье, запасные части и др. аналогичные ценности – 537,7 тыс. руб. (рост к 2009 году более 23%);

- Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) – 89,3тыс. руб. (снижение к 2009 году более 27%).

Анализ вертикальной структуры пассива баланса организации  показывает, что доля капитала и  резервов (собственного капитала) в  валюте баланса за три года увеличилась и составила 7,8 % . Основную часть занимает нераспределенная прибыль ее доля составляет значительную часть в собственном капитале и составляет более 90 % от итога баланса на конец 2011 года.  На предприятии имеется сумма краткосрочных займов перед Тарским ОСБ №2243. Остаток на конец 2011 года составляет 1300,00 тыс. руб.. Говоря в целом в течение трех лет происходили заметные изменения в структуре актива и пассива: оборотные активы увеличились в структуре актива баланса на 2,33 %, и в объеме. Соответственно и в пассиве баланса доля краткосрочных обязательств снизилась на 1,08 %, а в абсолютном выражении увеличилась на 12,62 %.