Бухгалтерский учёт финансовых результатов в ГП «ДРСУ №5», г. Тара Омской области

 

 

Таблица  - Схема счета 91/9 «Прибыль (убыток)

от прочих доходов  и расходов»

ГП Омской области  «ДРСУ №5»  за 2011 год

 

Дебет		Кредит
Корреспондирую- щий счет	Сумма, руб.	Корреспондирую- щий счет	Сумма, руб.
Счет 91/2 –    Счет 99 -	1745535,03 1063365,75	Сальдо на начало –    Счет 90/1  -	0,00   2808900,78
Оборот по дебету –   2808900,78		Оборот по кредиту –   2808900,78
		Сальдо на конец года – 0,00

 

3.3 Учет прибылей и  убытков, формирование показателей  бухгалтерской финансовой отчетности

 

 

На счет 99 «Прибыли и убытки по деятельности» ГП Омской области «ДРСУ №5» объект аналитического учета Сальдо прочих доходов и расходов ежемесячно в корреспонденции с субсчетом 91.09 «Сальдо прочих доходов и расходов» регламентной операцией Закрытие счета 91 списывается только сальдо прочих доходов и расходов. Оно определяется сопоставлением (без формирования проводок) совокупного кредитового оборота по субсчету 91.01. «Прочие доходы» и дебетового оборота по субсчету 91.02 «Прочие расходы».

К счету 99 «Прибыли и убытки» в ГП Омской области «ДРСУ №5» открыты два субсчета – 99.01. «Прибыль и убытки (за исключением налога на прибыль) и 99.02 «Налог на прибыль». 
К субсчету 99 открыты два аналитических счета – 99.01.1 «Прибыль и убытки по деятельности, не облагаемой налогом» и 99.01.2 «Прибыли и убытки по деятельности, облагаемой налогом». Второй счет применяется организациями, переведенными на уплату единого налога на вмененный доход по определенным видам деятельности.

Также в ГП Омской области «ДРСУ №5» открыты субсчета второго уровня: 99.02.1 «Условный расход по налогу на прибыль»; 99.02.2 «Условный доход по налогу на прибыль»; 99.02.3 «Постоянное налоговое обязательство». В течение календарного года в ГП Омской области «ДРСУ №5» записи на этих субсчетах производятся в корреспонденции со счетом 68.04 «Налог на прибыль», субсчет 68.04.2 «Расчет налога на прибыль».

По окончании отчетного  года производится реформация баланса. Она включает закрытие счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки».

Закрытие счета 90 «Продажи» в ГП Омской области «ДРСУ №5» подразумевает «обнуление» всех субсчетов путем списания накопленных на них в течение календарного года сумм на субсчет 90.09 «Прибыль/убыток от продаж». Аналогичным образом закрывается счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Счет 99 «Прибыли и убытки»  закрывается в ГП Омской области «ДРСУ №5» следующим образом. Сначала на субсчет 99.01.1 «Прибыль и убытки по деятельности, не облагаемой налогом» списываются суммы, учтенные на субсчетах 99.02.1, 99.02.2, 99.02.3 и выявляется сумма чистой прибыли (убытка). Затем сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99.01.1 в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Возможности системы  «1С:Предприятие» позволяют ГП Омской области «ДРСУ №5» закрыть счета 90»Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99.1 «Прибыли и убытки» без списания накопленных сумм по отдельным объектам аналитического учета. Для этого у всех видов субконто на этих счетах установлен признак только обороты. Списание производится без указания субконто.

Решение о распределении  чистой прибыли или покрытии убытка принимается ГП Омской области «ДРСУ №5» при утверждении годового бухгалтерского отчета. Для аналитического учета распределения и использования прибыли по направлениям применяется линейный справочник Направления использования прибыли.

По некоторым основным счетам учета, опираясь на имеющиеся  начальные остатки, в результате определенных операций выводятся сальдо на конец отчетного периода. Аналогично определяются остатки и по другим, затрагиваемым этими изменениями, счетам.

Таким образом, полученные конечные сальдо по всем счетам сводятся в баланс (Приложение К).

При использовании журналов-ордеров  сразу на несколько счетов из каждого  журнала-ордера общие кредитовые обороты записываются в Главную книгу (Приложение Я-R) ГП Омской области «ДРСУ №5» по соответствующим счетам. Частные итоги «с кредита в дебет счетов» регистрируются по дебету тех счетов, по вертикальным графам которых они значатся. Таким образом, в Главной книге ГП Омской области «ДРСУ №5» кроме первоначальных сальдо фиксируются обороты из всех журналов-ордеров, то есть дается полная картина изменений. Для проверки правильности в Главной книге подсчитываются обороты по всем счетам: сумма дебетовых оборотов должна быть равна сумме кредитовых оборотов, а также сумма полученных конечных сальдо по дебету должна быть равна сумме кредитовых остатков. За счет этого и достигается баланс – равенство актива и пассива.

Обычно в балансе, который является формой бухгалтерской отчетности ГП Омской области «ДРСУ №5», часть статей соответствует остаткам синтетических счетов, другие статьи отражают сгруппированные данные ряда счетов.

Порядок заполнения статей баланса ГП Омской области «ДРСУ №5» определяется в соответствующих документах Министерства финансов Российской Федерации.

По окончании отчетного  периода (квартала, полугодия, 9 месяцев, года), ГП Омской области «ДРСУ №5» подает отчет по установленной форме о состоянии своих активов и пассивов, о результатах своей финансово-хозяйственной деятельности за этот период в инспекцию МНС РФ.

В первую очередь это  форма №1 – бухгалтерский баланс, на основании данных которого заполняется  форма №2 – отчет о прибылях и убытках, №3 – отчет об изменениях капитала, №, 4 – отчет о движении денежных средств, №5 – приложение к бухгалтерскому балансу, №6 – отчет о целевом использовании полученных средств, а также дополнительные формы отчетности.

Информация о величине чистой прибыли (убытка), доходах и  расходах организации, формируемая на счетах бухгалтерского учета ГП Омской области «ДРСУ №5» систематизируется и обобщается в Отчете о прибылях и убытках. В Отчете о прибылях и убытках данные о доходах, расходах и финансовых результатах представляются в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.

В форме Отчета о прибылях и убытках ГП Омской области «ДРСУ №5» заключительным показателем является показатель «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода», представляющий собой остаток на конец отчетного периода по счету 99. Этот показатель исчисляется по следующей формуле:

«Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» = «Прибыль (убыток) до налогообложения» + «Отложенные  налоговые активы» – «Отложенные  налоговые обязательства» – «Текущий налог на прибыль».

В соответствии с Планом счетов построение аналитического учета по счету 99 должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления Отчета о прибылях и убытках.

Финансовый результат  от обычных видов деятельности ГП Омской области «ДРСУ №5» определяется как разница между выручкой от продажи продукции (товаров, работ и услуг) (т.е. доходами от обычных видов деятельности) без налога на добавленную стоимость, акцизов и затратами на ее производство и реализацию.

Показатель, отражаемый по строке «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)», исчисляется как разница между кредитовым оборотом по субсчету 90–1 «Выручка» и дебетовым оборотом по субсчету 90–3 «Налог на добавленную стоимость».

При заполнении строки «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» следует иметь в виду, что  отражаемый по ней показатель не соответствует  данным, обобщаемым на субсчете 90–2 «Себестоимость продаж». В себестоимость продаж, помимо собственно себестоимости продукции, работ, услуг, включаются управленческие расходы (если согласно учетной политике организации они не учитываются в составе себестоимости произведенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг), т.е. относятся со счета 26 «Общехозяйственные расходы» не на счет 20 «Основное производство», а на счет 90), и коммерческие расходы (расходы, связанные с продажей), которые показываются в Отчете о прибылях и убытках отдельными строками.

По строке «Валовая прибыль» отражается разница между значениями строк «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» и «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг». При принятой нами организации учета показатель «Валовая прибыль» будет исчисляться как разница между сальдо субсчетов 90–1 «Выручка», 90–3 «Налог на добавленную стоимость», 90–4 «Акцизы» и 90–2 «Себестоимость проданных товаров, работ, услуг».

По строке «Прибыль (убыток) от продаж» показывается разница между валовой прибылью, коммерческими и управленческими расходами. То есть величина показателя «Прибыль (убыток) от продаж» рассчитывается как разность между сальдо субсчетов 90–1 «Выручка», 90–3 «Налог на добавленную стоимость», 90–4 «Акцизы» и 90–2 «Себестоимость продаж» и есть не что иное как сальдо по субсчету 90–9 «Прибыль/убыток от продаж».

В разделе «Прочие  доходы и расходы» формы Отчета о  прибылях и убытках дается информация об операционных и внереализационных доходах организации. В форме, рекомендуемой Минфином России, отсутствуют строки для указания чрезвычайных доходов и расходов. При наличии у организации таких расходов соответствующие строки необходимо ввести в данный раздел Отчета.

Кроме Отчета о прибылях и убытках, информация о доходах и расходах организации ГП Омской области «ДРСУ №5» раскрывается и в других формах бухгалтерской отчетности – в составе информации об учетной политике (см. Приложение), в пояснительной записке и т.д.

Согласно ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 в составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию как минимум следующая информация:

– о порядке признания выручки организации;

– о способе определения готовности работ, услуг, продукции, выручка от выполнения, оказания, продажи которых признается по мере готовности;

– порядок признания коммерческих и управленческих расходов.

В отношении выручки, полученной в результате выполнения договоров, предусматривающих исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию как минимум следующая информация:

– общее количество организаций, с которыми осуществляются указанные договоры, с указанием организаций, на которые приходится основная часть такой выручки;

– доля выручки, полученной по указанным договорам со связанными организациями;

– способ определения стоимости продукции (товаров), переданной организацией.

В отношении расходов в бухгалтерской отчетности раскрывается информация:

– о расходах по обычным видам деятельности в разрезе элементов затрат;

– об изменении величины расходов, не имеющих отношения к исчислению себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном году;

– о расходах, равных величине отчислений в связи с образованием в соответствии с правилами бухгалтерского учета резервов (предстоящих расходов, оценочных резервов и др.).

 

4 АУДИТ ФИНАНСОВЫХ  РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ГП  «ДРСУ №5», Г. ТАРА ОМСКОЙ  ОБЛАСТИ

 

 

4.1 Планирование аудиторской  проверки учета финансовых результатов

 

В данном подразделе курсовой работы представлены оценка системы  внутреннего контроля ГП Омской области «ДРСУ №5», разработана блок-схема и программа проверки исполнения смет доходов и расходов, а также проведен расчет уровня существенности и его распределение по статьям баланса на базе бухгалтерской отчетности ГП Омской области «ДРСУ №5».  Выявлены риски, влияющие на ход и объем аудиторской проверки, определена величина аудиторского риска.

Ответственность за организацию  системы внутреннего контроля ответственность несет руководитель ГП Омской области «ДРСУ №5». При этом через бухгалтерию проходят почти все документы ГУ ГП Омской области «ДРСУ №5», которые обрабатываются, принимаются к бухгалтерскому учету. Поэтому работников бухгалтерии являются и исполнителями, и контролерами, которые участвуют во многих контрольно-ревизионных мероприятиях в ГП Омской области «ДРСУ №5». Основные элементы системы внутреннего контроля в ГП Омской области «ДРСУ №5» включают в себя: наблюдение за его работой и ее проверка, выявление отклонений и нарушений, принятие мер по их предупреждению и устранению.

Аудит СВК в ГП Омской области «ДРСУ №5» при выполнении курсовой работы необходимо было провести, прежде всего для того, чтобы понять, насколько можно доверять предоставленным организацией данным и насколько возможно использовать результаты внутреннего контроля при проверке. Для описания СВК в работе собраны все относящиеся к данному объекту материалы (инструкции, указания и др.). Кроме этого была оценена эффективность внутреннего контроля. Для этого был составлен вопросник (Приложение 9). Результаты проведенных процедур (ответы на вопросы вопросника) позволяют оценить уровень организации CВК в ГУ «ОСББЖ по Тарскому району» как высокий, а риск средств контроля – низкий, т.е. в аудируемой организации производится:

а) осуществление всех операций по общему или специальному разрешению руководства;