Бухгалтерский управленческий учет деятельности строительных организаций

     Метод управленческого учета состоит из следующих элементов:

     - документации;

     - инвентаризации;

     - оценки;

     - группировки и обобщения;

     - нормирования;

     - планирования;

     - лимитирования;

     - контроля;

     - анализа. [8]

     Все способы управленческого учета  действуют взаимозависимо в системе  организации внутренних хозяйственных  связей, направленных на решение задач управления.

     Задачей управленческого учета является контроль производственного результата, фактически полученного вследствие проведения строительной организацией собственной финансовой политики в  отношении амортизации оборудования, формирования и использования части резервов предстоящих доходов, долгов и других операций. При этом записи в системе управленческого учета не рассматриваются в качестве бухгалтерских, но производятся под контролем и при участии бухгалтерии.[13]

     Управленческий  учет в строительной организации должен строиться таким образом, чтобы на разных уровнях ответственности затраты отражались только в той части, за которую могут реально отвечать соответствующие ответственные лица. На низшем уровне управления затраты ограничиваются только прямыми и косвенными материальными издержками. На следующем уровне к ним добавляются прямые расходы на оплату труда. На наиболее высоких уровнях ответственности номенклатура учитываемых затрат увеличивается. То есть все расходы и доходы учитываются и контролируются в соответствующих центрах ответственности, аналитическая часть управленческого учета выполняется индивидуально для каждого уровня управления.[8]

     По  характеру применения управленческий учет универсален. Его можно внедрять во всех хозяйствующих субъектах, имеющих затраты и зависящие от них финансовые результаты деятельности. [2] 

     1.2 Принципы построения  системы управленческого  учета в строительстве.

     Под принципами построения системы управленческого  учета следует понимать отдельные  положения общего характера, являющиеся обобщением анализа действующей практики и проведенного исследования. Иначе говоря, принципы внутреннего контроля – это совокупность теоретических правил, способствующих эффективному осуществлению внутреннего контроля финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта.[15]

     Система управленческого учета строительной организации должна включать в себя 6 условных блоков, которые должны явиться  составными элементами этой системы (рис. 1):

     Рис. 1. Схема создания системы управленческого  учета строительной организации

     - «бухгалтерский учет»;

     - «финансово-хозяйственный анализ»;

     - «внутренняя (управленческая) отчетность»;

     - «бюджетирование»;

     - «контроль выполнения бюджетных показателей»;

     - «управление финансовыми ресурсами» [3].

     Система внутреннего контроля должна основываться на следующих базовых принципах:

     - научность;

     - эффективность результатов;

     - иерархия целей;

     - объективность формируемой информации;

     - всесторонность и систематичность контрольных функций.

     Под принципом научности следует  понимать использование в практике управленческого учета научно обоснованных средств, процедур и методов контроля.

     Принцип эффективности результатов системы  управленческого учета предполагает применение тех средств, процедур и методов контроля, которые позволяют при минимальных затратах обеспечить полноценную реализацию функций внутреннего контроля.

     Под принципом иерархии целей системы  управленческого учета понимается градация задач внутреннего контроля по степени их существенности для целей управления хозяйствующим субъектом. Следовательно, от иерархии целей непосредственно зависят разработка и ориентация средств, процедур и методов системы внутреннего контроля.

     Принцип объективности и справедливости системы управленческого учета подразумевает выбор тех средств, процедур и методов контроля, которые позволяют сформировать объективные и справедливые результаты. Таким образом, объективность и справедливость – это есть истинное свойство или истинная оценка объекта контроля.

     Создание  эффективной системы внутреннего  контроля требует новых подходов к реорганизации первичного учета, значительной аналитической работы, а также существенных усилий, направленных на автоматизацию информационной системы строительной организации.

     Следовательно, роль системы управленческого учета  сводится не только к подсчету показателей, необходимых для контроля, но и  к формированию показателей, необходимых  для осуществления функций контроля, путем выполнения специальных процедур.

     Система управленческого учета должна состоять из контрольной среды, надлежащей системы  бухгалтерского учета, отдельных средств  контроля.

     Под контрольной средой понимается область  деятельности хозяйствующего субъекта, куда направлены практические действия, связанные с созданием и функционированием системы управленческого учета.

     Контрольную среду строительной организации  должны формировать такие элементы, как:

     - организационная структура и иерархия подчиненности персонала на разных уровнях принятия решений;

     - функции, полномочия и совокупность задач и целей отдельных структурных подразделений, входящих в состав строительной организации;

     - должностные инструкции сотрудников, осуществляющих внутренний контроль, а также процедуры осуществления контроля;

     - порядок стандартизации и способы контроля профессионального уровня знаний сотрудников службы внутреннего контроля;

     - сроки, формы и периодичность составления отчетности для внутренних целей.

     Система бухгалтерского учета состоит из форм, процедур и методов, которые позволяют вести учет имущества, источников образования имущества, а также всех фактов хозяйственной деятельности строительной организации, в денежном выражении путем сплошного, непрерывного, документального и взаимосвязанного их отражения в соответствующих учетных регистрах.

     Элементами  системы бухгалтерского учета являются: учетная политика организации; рабочий  план счетов бухгалтерского учета; формы  первичных учетных документов; формы  документов для внутренней бухгалтерской отчетности; порядок и сроки проведения инвентаризации; методы оценки имущества и обязательств; документооборот; технология обработки учетной информации; порядок контроля хозяйственных операций [6].

     Так как все факты хозяйственной  деятельности строительной организации регистрируются в системном бухгалтерском учете, то для эффективности работы системы управленческого учета существенное значение имеет соблюдение установленных действующим законодательством требований.

     Несмотря  на то, что многие хозяйственные операции осуществляются на основании решения руководства хозяйствующего субъекта, как показывает практика деятельности строительных организаций, менеджмент, во-первых, не в состоянии проконтролировать правомерность и целесообразность каждой хозяйственной операции, а во-вторых, он не может быть компетентным во всех областях, затрагивающих отдельные хозяйственные операции. [10]

     Информационная  база управленческого учета в  строительстве значительно отстает  от потребностей управленческого персонала, и не соответствуют характеру и специфике деятельности строительных организаций на современном этапе. Нередко утрачивается непосредственная связь между затратами и определяющими их процессами.

     Одним из важнейших принципов создания системы управленческого учета  должно стать формирование информации, достаточной для сопоставления доходов и расходов по различным центрам ответственности (сегментам деятельности) хозяйствующего субъекта.

     Несмотря  на то, что данная проблема для строительной отрасли давно приобрела особую актуальность, тем не менее, она и сегодня не решена.

     Во  многих строительных организациях не ведется учет по центрам затрат, а если ведется, то бессистемно и  разрозненно, что не позволяет рассматривать  его как часть единой системы  управленческого учета хозяйствующего субъекта. [13]

     Стремление  сократить себестоимость строительства  может быть эффективным только в  том случае, если формируется соответствующая  информация, по результатам которой  можно измерить и оценить вклад  каждого подразделения в финансовый результат строительной организации.

     Следовательно, без учета затрат по различным  центрам ответственности трудно повлиять на увеличение производительности труда и сокращение производственных затрат.

     Для формирования информации, необходимой  для экономического анализа и принятия обоснованных решений, а также повышения экономической роли отдельных центров ответственности и результативности деятельности службы внутреннего контроля необходимо применять специальные формы учетной документации, разработанные с учетом требований конкретной строительной организации [9].

     Система управленческого учета служит не только для того, чтобы контролировать качество и степень выполнения принятых решений на разных уровнях управления хозяйствующим субъектом, но и для  создания необходимой информационной базы для разработки, обоснования, планирования, прогнозирования различных решений и действий в целях повышения эффективности деятельности организации.

     Строительство является сложной, с точки зрения организационной структуры, деятельностью. Поэтому система управленческого учета должна быть нацелена на выявление «узких мест» деятельности строительной организации с целью снижения периода времени, необходимого на возведение объекта капитального строительства.

     Принципиальным  моментом при создании системы управленческого учета является установка сроков формирования и предоставления необходимой информации соответствующим менеджерам.

     Важнейшим принципом функционирования системы  управленческого учета должна явиться  система мер, направленная на обеспечение конфиденциальности формируемой информации.

     Информация  в системе управленческого учета  должна комплектоваться как по различным  видам деятельности, так и по ответственным  менеджерам, а также по различным  подразделениям, в том числе по каждому филиалу.

     Из особенностей строительного комплекса следует, что контроль претензионной работы должен занимать важнейшее место среди задач системы внутреннего контроля заказчиков (застройщиков).

     Высокая материалоемкость строительной отрасли  требует повышения достоверности учета материальных ресурсов, особенно тех, которые получены от заказчика (застройщика) на давальческой основе. Кроме того, система внутреннего контроля должна осуществлять внезапные контрольные замеры навалочных материалов (песок, гравий, щебень и др.).

     Среди вспомогательных производств особое место занимают подразделения по механизации строительных работ. Актуальность данного вопроса высока в связи  с тем, что, как правило, подобные подразделения оказывают услуги и другим хозяйствующим субъектам  на договорной основе. Поэтому система внутреннего контроля должна следить за тем, чтобы не было искажений себестоимости выполненных строительных работ, а также отслеживать достоверность информации о доходах и расходах по конкретному центру ответственности [11].

     В системе управленческого учета экономический анализ должен выполнять связующую функцию между получением информации и принятием управленческого решения. Как показывает практика, при рыночных условиях становится недостаточным выявление лишь резервов повышения эффективности хозяйствующего субъекта за счет применения информации о самом субъекте. Следовательно, система управленческого учета строительной организации должна анализировать степень конкуренции, рыночную конъюнктуру и динамику изменения цен на ресурсы, работы, а также состояние и перспективы развития строительной отрасли и др. [1].