Дебиторская задолженность

 Исчисленные  суммы страховых платежей отражаются  по кредиту счета 76 "Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами"  в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) или других источников страховых платежей.

 Перечисление  сумм страховых платежей страховым  организациям отражается по дебету  счета 76 "Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами"  в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

 На указанном  счете также отражаются расчеты  по претензиям, предъявленным поставщикам,  подрядчикам, транспортным и другим  организациям, а также по предъявленным  и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам, расчеты по причитающимся организации дивидендам и другим доходам, в том числе по прибыли, убыткам и другим результатам по договору простого товарищества и т.д.

    Налоговый учет - это особый порядок учета  доходов (расходов) и момента их признания  для  исчисления облагаемой прибыли (ст. ст. 313 - 333 НК РФ).

Систему налогового учета организации выбирают самостоятельно и отражают в учетной  политике организаций для целей налогообложения.

Согласно пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ для целей налогообложения  убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде в виде суммы безнадежных долгов, а в случае создания налогоплательщиком резерва по сомнительным долгам - суммы безнадежных долгов, не покрытых за счет средств резерва, приравниваются к внереализационным расходам.

Такие расходы, согласно п. 1 ст. 274 НК РФ и ст. 247 НК РФ, уменьшают налоговую базу при  расчете налога на прибыль. То есть в целях налогового учета суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок

исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта  государственного органа или ликвидации организации признаются внереализационными расходами.

Как изложено в  Письме МНС России от 15 сентября 2004 г. N 02-5-10/53 "О порядке списания безнадежных долгов, по которым истек срок исковой давности, в целях налогообложения  прибыли", не взысканная в связи с пропуском срока обращения к судебному приставу за исполнением судебного решения дебиторская задолженность не может в целях налогообложения

быть учтена в уменьшение налоговой базы, поскольку  данное основание не содержится в  перечне условий признания задолженности безнадежной, установленном п. 2 ст. 266 НК РФ. 

 1.5 Порядок создания резервов и списание задолженности по срокам исковой давности  

     Суммы безнадежной дебиторской задолженности  и невостребованной кредиторской задолженности  подлежат списанию. Дебиторская задолженность списывается на уменьшение прибыли (как прочие расходы) или резерва сомнительных долгов. Кредиторская задолженность по истечение срока исковой давности также списывается на финансовые результаты. Основанием для списания задолженностей обеих видов после истечения срока исковой давности служат письменные обоснования, акт инвентаризации и приказ руководителя организации  о списании задолженности.

    В соответствии с налоговым законодательством налогоплательщик имеет право создать резерв по сомнительным долгам по любой задолженности.

    Исходя  из положений ст. 266 НК РФ сумма резерва по сомнительным долгам в налоговом учете (как и в бухгалтерском) определяется по результатам инвентаризации дебиторской задолженности, проведенной в конце предыдущего отчетного (налогового) периода. При этом НК РФ определяет зависимость создания резерва от срока возникновения обязательства по уплате должником причитающихся по договору сумм.

    Инвентаризация  дебиторской задолженности в  данном случае проводится с целью  определения на основании договоров  сроков возникновения задолженности  по каждому дебитору, а также просрочки исполнения обязательств (в днях) на конец отчетного периода на основании первичных документов и актов сверки взаиморасчетов.

    На  основании инвентаризационных данных налогоплательщик определяет просроченную задолженность, затем классифицирует ее как безнадежную или как сомнительную. Если просроченная задолженность признается безнадежной, то она покрывается за счет созданного резерва, если сомнительной — то подлежит включению в состав резерва по сомнительным долгам.

    Сумма создаваемого резерва исчисляется следующим образом:

·         по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней — в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;

·         по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней (включительно) — в сумму резерва включается 50% от суммы, выявленной на основании инвентаризации задолженности;

·         по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней — не увеличивает сумму создаваемого резерва.

    Причем  суммы отчислений в резервы по сомнительным долгам относятся в  состав внереализационных расходов в последний день отчетного (налогового) периода.

Рассмотрим на конкретном примере, каким образом  организация определяет сумму расходов, подлежащую включению в состав резервов по сомнительным долгам.  

Пример 1

    В организации ООО «Мадлена» по состоянию на 31 марта 2009 г. по итогам инвентаризации числится просроченная дебиторская задолженность:

    с 15 июля 2008 г. — в размере 36 000 руб.;

    с 10 августа 2008 г. — в размере 15 000 руб.;

    с 17 октября 2008 г. — в размере 20 000 руб.;

    с 10 февраля 2009 г. — в размере 24 000 руб.;

    с 3 марта 2009 г. — в размере 10 000 руб.

    На  основании инвентаризационных данных бухгалтер предприятия должен рассчитать сумму расходов, подлежащих включению в состав резервов по сомнительным долгам.

    В соответствии с требованиями ст. 266 НК РФ бухгалтер должен определить три составляющие резерва:

·         резерв по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней;

·         резерв по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней;

·         резерв по сомнительной задолженности со сроком возникновения менее 45 дней.

    Затем необходимо сложить данные суммы  и сравнить их с десятью процентами от выручки отчетного (налогового) периода.

    При создании резерва по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней к данному виду будет отнесена любая задолженность, возникшая до 1 января 2009 г.

    Следовательно, исходя из условий примера, резерв по задолженности со сроком свыше 90 дней составит: 36 000 руб. + 15 000 руб. + 20 000 = 71 000 руб.

    При создании резерва по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней к данному виду будет отнесена любая дебиторская задолженность, возникшая в период с 1 января 2009 г. до 15 февраля 2009 г.

    Следовательно, в нашем примере резерв составит 24 000 руб. × 50% = 12 000 руб.

    Поскольку сомнительная задолженность со сроком возникновения менее 45 дней не увеличивает сумму сомнительного резерва, резерв по дебиторской задолженности, возникшей с 3 марта 2009 г., не создается.

    Таким образом, общая сумма резерва по сомнительным долгам, исчисленная исходя из срока возникновения задолженности: 71 000 руб. + 12 000 руб. = 83 000 руб.

    Налоговое законодательство (п. 4 ст. 266 НК РФ) ограничивает сумму создаваемого резерва по сомнительным долгам: сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10 процентов от выручки отчетного (налогового) периода, определяемой в соответствии со статьей 249 НК РФ. Следовательно, исчисленную сумму резерва по сомнительным долгам на основании данных инвентаризации по срокам следует сравнить с максимальной суммой создаваемого резерва, исчисленного исходя из выручки отчетного (налогового) периода. Для включения в состав внереализационных расходов принимается меньшее значение.

Предположим, что  выручка за I кв. 2009 г. у ООО «Мадлена» составила 584 000 руб.

    Максимальная  сумма резерва по сомнительным долгам, исчисленная исходя из выручки отчетного периода (I кв. 2009 г.): 584 000 руб. × 10% = 58 400 руб.

    Поскольку сумма резерва по сомнительным долгам, исчисленная исходя из срока возникновения  задолженности (83 000 руб.), больше его  максимальной суммы, исчисленной исходя из выручки отчетного периода, сумма создаваемого резерва принимается равной 58 400 руб. и включается в состав внереализационных расходов 31 марта 2009 г. 

    Пунктом 4 ст. 266 НК РФ установлено, что «резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов, признанных таковыми в порядке, установленном настоящей статьей».

Иначе говоря, если налогоплательщик создает резерв по сомнительным долгам, то расходы по списанию безнадежных долгов осуществляются только за счет суммы созданного резерва. 

Суммы кредиторской задолженности, по которой истек  срок исковой давности, являются внереализационными доходами организации согласно п. 18 ст. 250 НК РФ и подлежат отнесению на финансовые результаты.

Списание кредиторской задолженности должно производиться своевременно, поскольку несвоевременное списание кредиторской задолженности может быть расценено налоговыми органами как сокрытие или не учет внереализационных доходов организации.).

Списание сумм невостребованной кредиторской и депонентской задолженности, по которой истек срок исковой давности, производится в соответствии с п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета:

 «Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у

некоммерческой  организации». Проведение инвентаризации обязательно перед составлением годовой бухгалтерской отчетности.  При инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности инвентаризационная комиссия путем документальной проверки должна установить правильность и обоснованность сумм кредиторской задолженности, включая суммы задолженности, по которым истек срок исковой давности.

Списанные суммы  кредиторской задолженности (с учетом НДС), согласно п. 8 ПБУ 9/99, включаются в состав прочих доходов. Такой прочий доход признается в том отчетном (налоговом) периоде, в котором истек срок исковой давности. При этом в бухгалтерском учете составляется проводка:

Д       60 (76)    К    91   Включены в состав прочих доходов суммы кредиторской задолженности с истекшим сроком давности 

1.6 Инвентаризация расчётов с дебиторами и кредиторами 

Одним из необходимых  средств для учета дебиторской  и кредиторской задолженности является инвентаризация. Она необходима для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности и позволяет выявить остатки дебиторской и кредиторской задолженности.

Инвентаризация  расчетов проводится с целью документального  подтверждения наличия дебиторской задолженности и обязательств, установления сроков их возникновения и погашения, уточнения оценки. При инвентаризации проверяется правильность осуществления расчетов с другими хозяйствующими субъектами, кредитными организациями, органами государственной и

законодательной власти, с физическими лицами, а  также обоснованность сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

В соответствии с п. 3.48 Методических указаний инвентаризационная комиссия путем документальной проверки должна установить:

"а) правильность  расчетов с банками, финансовыми,  налоговыми органами, внебюджетными фондами, другими организациями, а также со структурными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы;

б) правильность и обоснованность числящейся в бухгалтерском  учете суммы задолженности по недостачам и хищениям;