Автор работы: Пользователь скрыл имя, 01 Ноября 2011 в 20:21, курсовая работа
Выбранная тема на сегодняшний день очень актуальна. Контроль и учет дебиторской и кредиторской задолженности является одной из главных задач на предприятии. Дебиторская и кредиторская задолженность весьма существенно влияет на финансовое положение, использование денежных средств в обороте, величину прибыли, фактически полученной в отчетном периоде. Можно иметь потенциально хорошие финансовые результаты от продажи продукции, товаров, услуг, операционные и внереализационные доходы, но многое потерять при существенном росте дебиторской задолженности.
Введение……………………………………………………………………….. 2
1 Теоретические аспекты учёта дебиторской и кредиторской задолженности
1.1 Понятие, классификация и задачи учёта дебиторской и кредиторской задолженности………………………………………………………………… 3
1.2 Нормативно-правовое регулирование учёта дебиторской и кредиторской задолженности………………………………………………………………… 9
1.3 Формы расчётов и документальное оформление операций по списанию и зачислению на счёт организации денежных средств………………………. 11
1.4 Учёт дебиторской и кредиторской задолженности…………………… 17
1.5 Порядок создания резервов и списание задолженности по срокам исковой давности ………………………………………………………………………. 22
1.6 Инвентаризация расчётов с дебиторами и кредиторами ………………. 27
2. Варианты отражения в учёте дебиторской и кредиторской задолженности
2.1 Отражение дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерском и налоговом учёте……………………………………………………………….. 30
2.2 Отражение дебиторской и кредиторской задолженности в учётной политике организации……………………………………………………………………. 34
2.3 Отражение дебиторской и кредиторской задолженности в соответствии с международной системой финансовой отчётности…………………………. 40
3 . Совершенствование учёта дебиторской и кредиторской задолженности
3.1 Оформление дебиторской задолженности простым и
переводным векселем………………………………………………………… 46
3.2 Взыскание задолженности через суд и отражение в учёте……………. 49
3.3 Отказ от взыскания и порядок её отражения в учёте………………….. 50
Заключение…………………………………………………………………… 54
Список литературы…………………………………………………………… 56
После списания дебиторская задолженность учитывается на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» для наблюдения в течение пяти лет за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должников.
Дебиторская задолженность списывается на результаты хозяйственной деятельности, для целей налогообложения, т.е. уменьшения налогооблагаемой базы, списанию подлежит истребованная дебиторская задолженность, по которой были приняты все надлежащие меры по ее взысканию.
Пунктом 78 Положения
по ведению бухгалтерского учета
и бухгалтерской отчетности, предусмотрено
списание на финансовые результаты деятельности
предприятия дебиторской и
Срок исковой давности установлен ст.196 ГК РФ и составляет три года.
Вне зависимости
от того, на какой счет списана кредиторская
задолженность, ее сумма обязательно
учитывается при расчете
Кредиторская задолженность, по которой срок исковой
давности истек,
списывается в органах
бюджетными организациями,
на увеличение финансирования.
2.3
Отражение дебиторской
и кредиторской задолженности
в соответствии с международной
системой финансовой
отчётности.
|
В современном мировом сообществе при
росте интеграционных процессов на международном
уровне, увеличении роли иностранных инвестиций
особо остро встает проблема сравнения
стандартов бухгалтерского учета.
Во многом решению данной проблемы способствует
переход российских предприятий на международные
стандарты учета и отчетности (МСФО). В российской и международной практике в настоящее время не существует единого нормативного документа регламентирующего порядок проведения и отражения в отчетности фактов хозяйственной жизни, связанных с дебиторской и кредиторской задолженностью организаций. Объем информации о долговых обязательствах, раскрываемой в соответствии с российскими стандартами бухгалтерского учета и отчетности, не уступает МСФО. Принципы учета задолженности следуют из отдельных стандартов МСФО 1 «Предоставление финансовой отчетности», МСФО 11 «Договоры подряда», МСФО 18 «Выручка», МСФО 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и формирование информации». Для обеспечения соответствующих критериев признания, оценки, классификации дебиторской и кредиторской задолженности в зависимости от вида операций, повлекших за собой возникновение дебиторской и кредиторской задолженности, применяются МСФО 39 «Финансовые инструменты – признание и оценка» и МСФО 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы. В соответствии с ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» в бухгалтерском балансе российских организаций активы и обязательства должны быть представлены с подразделением на краткосрочные (со сроком погашения до 12 месяцев) и долгосрочные (со сроком погашения более 12 месяцев). Соответствующий данному положению МСФО 1 «Представление финансовой отчетности», напротив, предоставляет большую свободу выбора критерия отнесения активов и обязательств к краткосрочным и долгосрочным. Важно, что в соответствии с МСФО 1 компания вообще может не проводить такого разделения, однако в этом случае она обязана предоставлять свои активы и обязательства в порядке их ликвидности. Международные стандарты финансовой отчетности определяют, что цель бухгалтерской отчетности «состоит в представлении информации о финансовом положении, результатах деятельности и изменении финансового положения компании для удовлетворения общих потребностей большинства пользователей» . Согласно МСФО 1 отчетность составляется по методу начисления (за исключением отчета о движении денежных средств) и носит рекомендательный характер. Раскрытие дебиторской задолженности должно осуществляться с учетом специфики деятельности предприятия, при этом, следуя параграфу 73 МСФО 1 отдельно должны быть, раскрыты следующие составляющие: задолженность покупателей и заказчиков, других членов группы (раскрывается в отчетности материнской компании), задолженность связанных сторон, предоплата и прочая дебиторская задолженность . Дебиторскую задолженность предприятия необходимо проанализировать с целью выявления нереальной к взысканию и, которая должна быть признана расходом. В соответствии с МСФО дебиторская задолженность отражается в отчетности за вычетом резерва безнадежных и сомнительных долгов. Указанный резерв может быть рассчитан, в частности, следующим образом. На базе прошлых лет рассчитывается процент безнадежных долгов в общей сумме дебиторской задолженности, который применяется (умножается) к величине дебиторской задолженности текущего года. Такой процент может быть исчислен либо на базе общей суммы дебиторской задолженности, либо на основании ранжированной дебиторской задолженности (соответственно, рассчитанный процент по данной группе будет умножаться на величину задолженности данной группы текущего года) . В МСФО, в отличие от российской практики финансового и налогового учета, нет единого правила для определения момента времени, когда дебиторская задолженность признается безнадежной. Руководство организации самостоятельно решает вопросы относительно создания резервов не только по конкретной задолженности, но и общего резерва по всем категориям задолженности. При отражении дебиторской и кредиторской задолженности в отчетности необходимо соблюдать принцип консерватизма, который гласит, что величина активов не должна быть завышена, а величина обязательств занижена. С этой целью зарубежными компаниями проводится инвентаризация. Инвентаризация по МСФО – это выявление просроченной дебиторской задолженности для работы с сомнительными долгами и подтверждение балансовых данных на определенную дату. Для целей составления финансовой отчетности по МСФО дебиторская задолженность классифицируется на текущую (краткосрочную) и нетекущую (долгосрочную). В балансе показывается обычно как основная и прочая. Основная (торговая) включает суммы задолженности покупателей и заказчиков за поставленные им товары или оказанные им услуги в процессе выполнения нормальной основной деятельности предприятия. Основная дебиторская задолженность является самой значительной частью бизнеса предприятия, и она может быть подразделена на расчеты с заказчиками и векселя к получению. Прочая дебиторская задолженность может возникнуть от разнообразных хозяйственных операций, таких как: авансы подотчетным лицам; авансы дочерним организациям; депозиты на покрытие возможного убытка или ущерба; депозиты как гарантия оплаты; дивиденды и проценты к получению; расчеты по выставленным претензиям; расчеты с покупателями основных средств и нематериальных активов. Дебиторская задолженность может классифицироваться в финансовой отчетности не только по срокам предполагаемого погашения, но и по видам деятельности предприятия. Согласно МСФО 7 «Отчеты о движении денежных средств», деятельность предприятия делится на операционную (основную), финансовую (связанную с привлечением инвестиций) и инвестиционную (связанную с вложением временно свободных денежных средств). Кредиторская задолженность предприятия также должна раскрываться с учетом специфики предприятия. Отдельно должна быть показана задолженность перед поставщиками и подрядчиками, другими членами группы (раскрывается в отчетности материнской компании), задолженность перед связанными сторонами и прочая . Кредиторская задолженность также как и дебиторская, в финансовой отчетности может классифицироваться не только по срокам предполагаемого погашения, но и по видам деятельности предприятия. Долгосрочная кредиторская задолженность должна быть переклассифицирована в краткосрочную, если срок ее погашения становится менее 12 месяцев или ее погашение планируется в течение операционного цикла компании . Таким образом, выделение дебиторской и кредиторской задолженности по видам деятельности предприятия согласно МСФО является принципиальным отличием от российской классификации долговых обязательств. В соответствии с МСФО дебиторская задолженность по торговым операциям, а также связанные с ними авансовые платежи включаются в текущие активы, а кредиторская в зависимости от срока погашения входит в состав краткосрочных или долгосрочных обязательств организации. В отчетности зарубежных компаний большое внимание уделяется раскрытию дебиторской и кредиторской задолженности, несмотря на то, что в соответствии с МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» такая информация носит дополнительный характер. Решение о порядке размещения различных видов дебиторской и кредиторской задолженности в балансе и степень раскрытия этих статей принимает сама компания. В балансах таких стран как: Австрия, Дания, Испания, Португалия, Финляндия задолженность приводится с подробной детализацией по видам. США и Португалия отражают дебиторскую задолженность за минусом сомнительных долгов, а Испания и Италия размещают в активе баланса контрсчет «Резерв сомнительных долгов», который вычитается при подсчете валюты баланса. Несмотря на разницу в детализации видов задолженности в отчетности в целом, ее отражение в балансе может соответствовать одному из трех типов: британский, европейский континентальный, американский. Британский баланс отличается тем, что кредиторская задолженность размещается в активе и вычитается из краткосрочных активов, а результат сравнения называется чистыми текущими активами, который включается в валюту баланса. В пассиве баланса размещаются капитал и долгосрочная кредиторская задолженность. Однако в активе британского баланса может размещаться не только текущая задолженность, но и долгосрочная. В таком варианте баланса определяются не только чистые текущие активы, но и все чистые активы. В пассиве баланса размещается только капитал. Европейский континентальный баланс имеет традиционный вид – в активе размещаются виды активов, в пассиве капитал и кредиторская задолженность. Американский баланс также можно узнать – его актив начинается с денежной наличности, а пассив – с краткосрочной кредиторской задолженности . Согласно МСФО 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации» дебиторская и кредиторская задолженность отождествляется с финансовыми инструментами. Финансовый инструмент в общем виде есть договор, который связан с изменением финансовых активов у одной компании, финансовых обязательств / долевого (капитального) инструмента – у другой, и который погашается денежными активами / финансовыми инструментами. Финансовыми активами являются денежные средства, право требования /обмена финансовыми активами по требованию другой компании, по пенсионным и страховым контрактам. Финансовыми обязательствами являются обязанность уплаты / обмена финансовыми активами по требованию другой компании, по пенсионным и страховым контрактам. Финансовые инструменты делятся на базисные: банковские депозиты, дебиторскую и кредиторскую задолженность, векселя, финансовые гарантии, ссуды, долевые ценные бумаги; деривативные (производные): опционы, форварды, фьючерсы, свопы, кэпы, флоры. Такой подход в корне отличается от отечественной практики бухгалтерского учета, так как в соответствии со ст. 301 НК РФ под финансовыми инструментами понимаются финансовые инструменты срочных сделок, обращение которых происходит на специальном финансовом рынке, в свою очередь, для характеристики дебиторской и кредиторской задолженности согласно ст. 307 ГК РФ используется обобщающая категория – обязательства. Подобные разночтения в толковании понятий могут привести к несоответствию в составе статей баланса, порядке признания и оценке дебиторской и кредиторской задолженности. Развитие бухгалтерского учета в нашей стране на сегодняшний день сопровождается сближением его с практикой, принятой в странах с рыночной экономикой, что является необходимым условием вхождения России на международные рынки капиталов. Однако необходимо помнить о том, что современная система бухгалтерского учета имеет свой национальный специфический характер, поэтому недопустимо необдуманное заимствование, не учитывающее национальных традиций страны. |
|
3 . Совершенствование учёта дебиторской и кредиторской задолженности 3.1 Оформление дебиторской задолженности простым и переводным векселем |
Учитывая, что дебиторская и кредиторская задолженности – неизбежное следствие существующей в настоящее время системы денежных расчетов между организациями, при которой всегда имеется разрыв времени платежа с моментом перехода права собственности на товар, между предъявлением платежных документов к оплате и временем их фактической оплаты, вексель может быть действенным инструментом урегулирования этой задолженности. Бухгалтерский учет операций с векселями, применяемыми на предприятиях при расчетах с предприятиями за поставку сырья, выполненные работы и оказанные услуги, осуществляется:
·при выдаче
простого векселя или акцепте
переводного векселя
Выдача так называемого
товарного векселя организацией (векселедателем)
связана с получением ею материальных
ценностей (работ, услуг) и расчетом за
полученные ценности векселем.
В учете перед выдачей векселя должны
быть сделаны проводки:
Д 10 «Материалы» К 60 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками»
– учтена стоимость приобретенных материалов;
Д 19 «Налог на добавленную стоимость по
приобретенным ценностям» К 60
– учтен НДС, указанный в расчетных документах
и счете-фактуре и относящийся к приобретенным
материалам.
При выдаче собственного векселя за полученные
ценности в бухгалтерском учете:
Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
К 60 субсчет «Векселя выданные»
– на сумму выписанного векселя.
Предприятие-покупатель,
то есть векселедатель, имеет право на
возмещение (зачет) сумм налога на добавленную
стоимость только в момент погашения своего
векселя денежными средствами.
В учете:
Д 60 «Векселя выданные» К 51 «Расчетные
счета», 52, ...
– погашен вексель, выданный поставщику;
Д 68 субсчет «Расчеты по НДС» К 19 «Налог
на добавленную стоимость по приобретенным
ценностям»
– на сумму налога, предъявленную к зачету.
Сумма НДС, относимая
на возмещение из бюджета, не определяется
расчетным путем от вексельной суммы.
Принимается та величина, которая выделена
отдельной строкой в первичных документах,
подтверждающих стоимость товара.
Если расчет векселем производится за
услуги, относящиеся на производственные
счета (например, счет 20), то в учете будут
следующие проводки:
Д 20 «Основное производство» К 60 «Расчеты
с поставщиками и подрядчиками»
– на стоимость приобретенных материалов;
Д 19 «Налог на добавленную стоимость по
приобретенным ценностям» К 60 «Расчеты
с поставщиками и подрядчиками»
– на сумму НДС, указанную в расчетных
документах и счете-фактуре.
В том случае, когда вексель выписывается
на сумму, превышающую стоимость услуг
(работ), при этом сумма разницы между стоимостью
работ (услуг) и суммой векселя достаточно
велика, в целях равномерного (ежемесячного)
включения процентов за коммерческий
кредит по векселю в издержки производства
допускается оформление двух проводок:
Д 97 «Расходы будущих периодов» К 60 «Векселя
выданные»
– на всю сумму разницы;
Д 20 «Основное производство» К 97 «Расходы
будущих периодов»
– на сумму процентов по вексельному кредиту,
относимую на себестоимость продукции
в отчетном периоде.
Срок, в течение которого списываются
суммы дисконта, не может превышать срока,
в течение которого вексель должен быть
оплачен.
Отнесение сумм дисконта (разницы) по векселю
на счет 97 допускается в случае, когда
посредством векселя оплачиваются работы
и услуги. Оплаченные суммы НДС предъявляются
к зачету в данном случае в таком же порядке,
как и в случае приобретения ТМЦ.
·при получении простого или акцептованного покупателем переводного векселя (предприятие является векселедержателем) по отгруженной продукции (товарам), выполненным работам и оказанным услугам на сумму векселя (т.е. на сумму дебиторской задолженности), - на счёте 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет "Векселя полученные". При этом делается запись по дебету счёта 62 и кредиту счёта 90 "Реализация", 91 "Операционные доходы и расходы".
У векселеполучателя
– предприятия, получившего в
оплату реализованной продукции (выполненных
работ, оказанных услуг) вексель покупателя
(заказчика), вексель признается товарным.
В учете операция отражается следующим
образом:
Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
К 90 «Продажи»
– на сумму проданной продукции;
Д 62 субсчет «Векселя полученные» К 62
«Расчеты с покупателями и заказчиками»
– получен от покупателя вексель.
При поступлении денежных средств в оплату
предъявленного векселя, в учете надо
сделать запись:
Д 51 «Расчетные счета» К 62 субсчет
«Векселя полученные»
– покупатель погасил вексель.
3.2
Взыскание задолженности
через суд и отражение
в учёте.
Если
в результате претензионной
что он уклоняется от погашения долга, необходимо обратиться в
судебные органы с исковым заявлением для разрешения спора в судебном
порядке.
В случае, когда ответчиком производится погашение дебиторской
задолженности по решению суда, в учете истца следуют записи:
Д 92 - К 51 - произведена уплата истцом госпошлины при подаче искового заявления в суд;
Д 51 - К 90 - поступили денежные средства (основной долг)
от ответчика за отгруженную продукцию (метод определения выручки -
«по оплате за отгруженную продукцию (товары, работы, услуги)»);
Д 90 - К 45 - отражена себестоимость реализованной продукции;
Д 90 - К 68 - исчислены налоги из выручки;
Д 51 - К 92 - поступили от ответчика пеня и проценты за пользование чужими денежными средствами ;
Д 92 - К 68 - исчислен НДС от поступившей суммы пени и процентов за пользование чужими денежными средствами.
Д 51 - К 92 - возмещена ответчиком госпошлина, перечисленная в бюджет при подаче искового заявления.
Следует отметить, что порядок отражения в учете внереализационных доходов должен быть закреплен в учетной политике
организации. Так, согласно п.19 Инструкции по бухгалтерскому учету
«Доходы организации», утвержденной постановлением Минфина РБ
от 26.12.2003 № 181, штрафы, пени, неустойки за нарушение условий
договоров, а также возмещения причиненных организации убытков
в соответствии с принятой учетной политикой могут быть признаны в
составе доходов организации в случае:
- если судом вынесено решение об их взыскании;
- если они признаны должником;
-
когда они получены от
При достижении
сторонами мирового соглашения в суд
представляется ходатайство об отказе от исковых
требований
3.3
Отказ от взыскания
и порядок её
отражения в учёте
Организации должны списывать дебиторскую задолженность, которая признана нереальной для взыскания (п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета). Отражение в учете списания дебиторской задолженности зависит от того, создается резерв по сомнительным долгам или нет.
В соответствии с п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета дебиторская задолженность списывается по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации.
Если резерв по сомнительным долгам не создается, списанная задолженность, причем в сумме, в которой она была отражена в бухгалтерском учете (с учетом НДС), относится на финансовые результаты. В соответствии с п. п. 12 и 14.3 ПБУ 10/99 списанная задолженность включается в состав прочих расходов.
Причем в соответствии с п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности.
В течение пяти лет с момента списания сумма списанной задолженности учитывается за балансом на счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов", предназначенном для обобщения информации о состоянии дебиторской задолженности, списанной вследствие неплатежеспособности должников.
В бухгалтерском учете эта операция отражается следующими проводками.
Д 91-2 К 62 (60, 76) Списана на убытки сумма дебиторской
задолженности (с НДС)
Д - К 007 Учтена за балансом сумма списанной дебиторской задолженности
Если организация резерв по сомнительным долгам создает, суммы дебиторской
задолженности с истекшим сроком исковой давности списываются за счет средств резерва. Одновременно за балансом учитывается сумма списанной задолженности.
В бухгалтерском учете эта операция отражается проводками:
Д 63 К 62 (60, 76) Списана за счет резерва сумма дебиторской задолженности
Д - К 007 Учтена за балансом сумма списанной дебиторской
задолженности
При поступлении от покупателя суммы ранее списанной задолженности сумма
задолженности списывается с забалансового учета и отражается в составе прочих доходов организации на основании п. 8 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99" (далее - ПБУ 9/99). При этом
в бухгалтерском учете появятся записи:
Д 51 (50) К 91-1 Отражена в составе прочих доходов сумма списанного долга, возвращенного должником
Д - К 007 Списана с забалансового счета сумма возвращенного долга
Если организация задолженность не успела списать, но резерв создала, а должник погасил долг, сумму резерва надо восстановить. При этом составляется проводка:
Д 63 К 91-1 При погашении должником не списанной
задолженности восстановлена сумма созданного резерва
Рассмотрим на
примере порядок списания дебиторской
задолженности.
Пример № 3
В июле организация реализовала товар покупателю на сумму 59 000 руб., в том
числе НДС - 9000 руб. Покупная стоимость товара - 33 000 руб., издержки обращения - 11 500 руб. Выручку для целей налогообложения организация определяет "по оплате". В августе между покупателем и кредитором подписано соглашение о прощении долга.