Финансовая политика предприятия (на примере ООО СХП "ЗАРЯ")

 

3.4 Синтетический  и аналитический учет расходов  будущих периодов

 

Счет 97 "Расходы будущих  периодов" предназначен для обобщения  информации о расходах, произведенных  в данном отчетном периоде, но относящихся  к будущим отчетным периодам. В частности, на этом счете могут быть отражены расходы, связанные с горно - подготовительными работами; подготовительными к производству работами в связи с их сезонным характером; освоением новых производств, установок и агрегатов; рекультивацией земель и осуществлением иных природоохранных мероприятий; неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств (когда организацией не создается соответствующий резерв или фонд) и др.

Учтенные на счете 97 "Расходы  будущих периодов" расходы списываются  в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу" и др.

Аналитический учет по счету 97 "Расходы будущих периодов" ведется по видам расходов.

В соответствии с п.65 Положения  по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в  Российской Федерации, утвержденного  приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н, затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся  к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной  статьей как расходы будущих  периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.) в течение периода, к которому они относятся.

Как следует из п.2 ПБУ 10/99 "Расходы организации", с 1 января 2000 г. расходами организации признается уменьшение экономических выгод  в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения  обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением  уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

По нормам п.3 для целей  ПБУ 10/99 не признается расходами организации  выбытие активов:

·в порядке предварительной  оплаты материально-производственных запасов (МПЗ) и иных ценностей (работ, услуг);

·в виде авансов, задатка  в счет оплаты МПЗ и иных ценностей (работ, услуг);

·в соответствии с п.16 ПБУ 10/99 расходы признаются в бухгалтерском  учете при наличии следующих  условий:

·расходы производятся в  соответствии с конкретным договором, требованиями нормативных актов, обычаями делового оборота;

·сумма расходов может  быть определена;

·есть уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических  выгод организации (в случае, когда  организация передала актив либо отсутствует неопределенность в  отношении его передачи).

Если в отношении любых  расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных  условий, то в бухгалтерском учете  организации признается дебиторская  задолженность.

Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкцией по его применению установлено, что  расходы будущих периодов относятся  к группе "Затраты на производство", являются имуществом организации и  учитываются на счете "Расходы  будущих периодов". Аналитический  учет по данному счету должен быть организован в разрезе видов  расходов.

Основными видами расходов будущих периодов являются затраты, произведенные в данном отчетном периоде, но относящиеся к будущим  периодам, в частности:

·затраты, связанные с  горно-подготовительными работами (вскрышные работы; работы в производствах  цветной, черной металлургии, добычи угля (сланца), промышленности строительных материалов; доразведка месторождений; очистка территории в зоне открытых горных работ, площадок для хранения плодородного слоя почвы, используемого при последующей рекультивации земель, устройства временных подъездных путей и дорог для вывозки добываемого сырья и др.);

·затраты, связанные с  подготовительными работами в сезонных отраслях промышленности;

·затраты на освоение новых  предприятий, производств, цехов и  агрегатов (пусковые и пуско-наладочные работы), затраты на подготовку и  освоение производства продукции, не предназначенной  для серийного или массового  производства (за исключением индивидуального  опробования отдельных видов  оборудования, проводимого для проверки качества монтажа);

·затраты по проверке годности новых предприятий, производств, цехов  и агрегатов к вводу в эксплуатацию путем комплексного опробования (под  нагрузкой) с пробным выпуском предусмотренной  проектом продукции и наладкой оборудования.

На счете "Расходы будущих  периодов" могут также учитываться:

·затраты по неравномерно производимому ремонту основных фондов, если не создается ремонтный  фонд или резерв для ремонта основных фондов либо затраты по ремонту превысили  сумму образованного к этому  времени фонда или резерва;

·плата за аренду отдельных  объектов основных производственных фондов или их частей;

·затраты, связанные с  организованным набором работников;

·затраты по подписке на периодические издания;

·затраты на рекламу;

·затраты на оплату услуг  телефонной и иной связи.

·предстоящую оплату отпусков работников;

·выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год;

·ремонт основных фондов, в  том числе арендуемых, если по условиям договора он производится за счет средств  арендатора.

В целях равномерного включения  предстоящих расходов в себестоимость  продукции (работ, услуг) отчетного  периода организация может создавать  за счет отчислений, включаемых равномерно в себестоимость, резервы.

Порядок образования и  использования резервов определяется нормативными актами и учетной политикой  организации.

Не должны отражаться на счете "Расходы будущих периодов":

·затраты по шефмонтажу, который должен осуществляться заводами - поставщиками оборудования или по их поручениям (договорам) специализированными  организациями;

·затраты на содержание дирекции строящегося предприятия;

·затраты, связанные с  приемкой новых предприятий и  объектов в эксплуатацию и подготовкой  кадров для работы на вновь вводимом производстве;

·затраты на исправление  ошибок и недоделок в проектах и при осуществлении строительно-монтажных  работ, а также на исправление  дефектов оборудования по вине заводов-изготовителей, повреждений и деформаций, полученных при транспортировке до складов  при объектах или в период хранения на этих складах;

·расходы по ревизии (разборке) оборудования, вызванные дефектами  антикоррозийной защиты или длительным хранением, другие расходы, которые  должны производиться за счет средств  капитальных вложений или виновных юридических и физических лиц;

·затраты на научно-исследовательские  и опытно-конструкторские работы по созданию новых видов сырья  и материалов и переоснащение  производства;

·затраты на рекультивацию  земель.

Типовые проводки учета расходов будущих периодов имеют следующий  вид:

Начислена амортизация, относящаяся  к будущим периодам, по:

основным средствам

нематериальным активам.

Дебет счета 97 "Расходы  будущих периодов"

Кредит счетов 02 "Амортизация  основных средств", 04 "Нематериальные активы", 05 "Амортизация нематериальных активов"

Списаны материалы на расходы  будущих периодов по неравномерно производимому  ремонту основных средств, освоению новых производств и пр.

Дебет счета 97 "Расходы  будущих периодов"

Кредит счета 10 "Материалы"

Создан резерв на ремонт основных средств:

основного производства,

вспомогательных производств,

общепроизводственного назначения,

общехозяйственного назначения,

связанный с прекращением деятельности,

обслуживающих производств  и хозяйств.

Дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные  производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные  расходы", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 44 "Расходы на продажу"

Кредит счета 97 "Расходы  будущих периодов"

Начислены затраты, относящиеся  к будущим периодам, по единому  социальному налогу.

Дебет счета 97 "Расходы  будущих периодов"

Кредит счета 69 "Расчеты  по социальному страхованию и  обеспечению"

Начислена оплата труда, относящаяся  к будущим периодам.

Дебет счета 97 "Расходы  будущих периодов"

Кредит счета 70 "Расчеты  с персоналом по оплате труда"

Расходы будущих периодов переданы обособленному подразделению.

Дебет счета 97 "Расходы  будущих периодов"

Кредит счета 79-2 "Внутрихозяйственные  расчеты" субсчет Расчеты по текущим  операциям

Оприходованы материалы, полученные или оставшиеся от проведения работ, учтенных в составе расходов будущих периодов.

Дебет счета 10 "Материалы"

Кредит счета 97 "Расходы  будущих периодов"

Списаны расходы будущих  периодов на расходы:

основного производства,

вспомогательных производств,

общепроизводственные,

общехозяйственные,

обслуживающих производств,

на продажу в доле, относящейся  к отчетному периоду.

Дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные  производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 44 "Расходы на продажу"

Кредит счета 97 "Расходы  будущих периодов"

Переданы расходы будущих  периодов обособленным подразделением.

Дебет счета 79-2 "Внутрихозяйственные  расчеты" субсчет Расчеты по текущим  операциям

Кредит счета 97 "Расходы  будущих периодов"

Переданы расходы будущих  периодов на убытки по работам, не давшим продукции, и пр.

Дебет счета 91-2 "Прочие доходы и расходы" субсчет "Прочие расходы"

Кредит счета 97 "Расходы  будущих периодов"

Списаны расходы будущих  периодов на прочие расходы, возникающие  как последствия чрезвычайных обстоятельств  хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).

Дебет счета 99 "Прибыли  и убытки"

Кредит счета 97 "Расходы  будущих периодов"

 

3.5 Порядок  распределения расходов будущих  периодов

 

В связи со специфической  деятельностью организации в  составе расходов будущих периодов ООО "Заря" учитываются расходы, связанные с приобретением справочно-правовых систем. Как правило, расходы на приобретение таких систем включают в себя приобретение самой программы, а также последующее  обновление системы, то есть ее информационное сопровождение.

Для учета приобретенного программного продукта важно, получила ли организация исключительные права  на него или нет. В большинстве  случаев организации не получают исключительных прав на приобретенный  программный продукт или справочно-правовую систему, а получают только право  на их использование. Если программа  приобретена по лицензионному соглашению, то отражение расходов в целях  налогового учета будет зависеть от того, указан ли в договоре срок использования  программы.

Если в лицензионном договоре указан конкретный срок использования  программы, то в целях бухгалтерского учета согласно пункту 18 ПБУ 10/99 затраты  на приобретение программы будут  списываться равномерно в течение  срока, указанного в договоре. Аналогичный  порядок списания расходов следует  применять и в целях налогового учета. То есть если в договоре указан срок, то расходы надо списывать  равномерно в течение этого срока. А организации, применяющие кассовый метод, согласно пункту 3 статьи 273 НК РФ могут учесть расходы на приобретение программы после их фактической  оплаты.

Однако некоторые специалисты  считают, что в налоговом учете  независимо от того, установлен в договоре срок использования программы или  нет, суммы, потраченные на ее приобретение можно сразу списать на расходы.

Если в лицензионном договоре не указан конкретный срок использования  программы, то в бухгалтерском учете  затраты на приобретение программы  должны включаться в расходы в  течение предполагаемого срока  ее использования, который должен быть определен приказом руководителя организации. В целях налогового учета расходы  на приобретение программы уменьшают  прибыль единовременно в том  отчетном периоде, когда программа  была поставлена. При кассовом методе организация может списать расходы  сразу после их оплаты.

Расходы на обновление программ в целях бухгалтерского учета  согласно пункту 7 ПБУ 10/99 будут являться расходами по обычным видам деятельности, а в целях налогового учета - прочими  расходами, связанными с производством  и реализацией и будут учитываться  ежемесячно по мере обновления программы.

Рассмотрим на конкретном примере, как необходимо учитывать  такие расходы в целях бухгалтерского и налогового учета.

Пример 1

ООО "Заря" 1 февраля 2007 года приобрело справочно-правовую систему стоимостью 17700 рублей (в  том числе НДС 2 700 рублей). Одновременно сроком на 1 год заключен договор  на информационное обслуживание системы, стоимость услуг по договору 21 240 рублей (в том числе НДС 3240 рублей). Оплата информационного обслуживания произведена единовременно в  феврале 2007 года.

Предположим, что срок использования  программы соглашением не предусмотрен, и по приказу руководителя он составляет 2 года.

Расходы на приобретение программы  отнесены в состав расходов

будущих периодов

Дебет счета 97 "Расходы  будущих периодов"

Кредит счета 60 "Расчеты  с поставщиками и подрядчиками"

Сумма 15 000 рублей

Учтен НДС по приобретенной  программе

Дебет счета 19 "НДС по приобретенным  материальным ценностям"

Кредит счета 60 "Расчеты  с поставщиками и подрядчиками"