Калькулирование себестоимости продукции

    4. Разграничение затрат по периодам.

    Необходимость выполнения принципа начисления, т.е. отражения  в бухгалтерском  учете  операций  в  момент  их  совершения  без  увязки  с денежными потоками. 

    5.  Раздельный  учет  по  текущим   затратам  на  производство 

продукции и по капитальным вложениям. Данный  принцип  задекларирован  в  Законе  РФ «О  бухгалтерском учете»   от 21.11.1996  г.  № 129-ФЗ  и в  Положении по  ведению бухгалтерского  учета и бухгалтерской отчетности  в Российской Федерации,  утвержденным  приказом Минфина РФ  от 29.07.1998  г.  № 34-н.

    6. Выбор метода учета затрат  и калькулирования. 

    Классификация методов калькулирования

    Метод  учета  затрат  на  производство  и  калькулирования себестоимости  продукции  –  это совокупность способов аналитического учета затрат, обеспечивающих возможность отнесения затрат на избранный объект калькулирования (калькуляционную единицу) и определение себестоимости этой единицы [4].

    Существуют  различные  методы  учета  затрат  на  производство  и калькулирование  себестоимости  продукции.  Их  применение определяется  особенностями  производственного  процесса,  характером производимой  продукции (работ,  услуг),  ее  составом,  способом обработки. Выбор предприятием соответствующего метода учета затрат на  производство  осуществляется  самостоятельно  и  зависит  от  ряда факторов:  отраслевой  принадлежности,  размера,  применяемой технологии,  ассортимента  продукции,  то  есть  от  индивидуальных особенностей предприятия.

    Классификация  методов  учета  затрат  на  производство  и 

калькулирования себестоимости продукции приведена на рис.1.

    Рис.1. Методы учета затрат на производство и калькулирования

    себестоимости продукции [4].

    В рамках первой классификации выделяют два подхода в зависимости от того, когда проводится калькулирование: после окончания отчетного периода выделяется фактическая себестоимость, по плановым данным рассчитывается нормативная себестоимость.

    По  полноте включения затрат в производственную себестоимость выделяют методы калькулирования по полным затратам (когда общепроизводственные расходы включаются в оценку произведенной продукции и запасов) и по переменным затратам (когда в оценке запасов участвуют только переменные производственные расходы).

    По  третьему признаку в качестве основы классификации лежат объекты, определяемые особенностями технологического процесса: заказ, процесс и передел. В отдельных случаях рассматриваются дополнительные методы: партионное (пооперационное) калькулирование, а также учет затарат по функциям[4].

     

 

    Методы  калькулирования себестоимости продукции

    Попроцессный  метод

    Попроцессный  метод учета затрат применяется  на предприятиях, вырабатывающих  однородную  продукцию  и  не  имеющих незавершенного  производства,  полуфабрикатов  и  запасов  готовой продукции. Производственные расходы за отчетный период составляют себестоимость всей выпущенной продукции (работ, услуг). Применяется на  производствах  с  простым  технологическим  циклом (в  угольной, горнорудной, газовой, нефтяной промышленности).

    При  отсутствии  запасов  готовой  продукции (энергетические, транспортные  организации)  применяется  метод  простой одноступенчатой калькуляции .

    Себестоимость  единицы  продукции  определяется  делением суммарных  затрат  за  отчетный  месяц  на  количество  произведенной за этот период продукции и рассчитывается по формуле [3]:

С = З / Х, 

где С  – себестоимость единицы продукции, руб.;

З –  совокупные затраты за отчетный период, руб.;

Х –  количество  произведенной  за  отчетный  период продукции в натуральном выражении (штуки, тонны, метры и т.д.).

    На предприятиях, производящих один  вид продукции, при отсутствии  полуфабрикатов  собственного  производства,  но  имеющих некоторое  количество  не  проданной  покупателю  готовой  продукции,  применяется метод простой двухступенчатой калькуляции [3].

    Расчет  себестоимости единицы продукции  ведется в три этапа:

    1)  рассчитывается  производственная  себестоимость  всей произведенной  продукции,  затем  делением  всех  производственных затрат  на  количество  изготовленных  изделий  определяется производственная себестоимость единицы продукции;

    2)  сумма  управленческих  и   коммерческих  расходов  делится   на количество проданной за отчетный месяц продукции;

    3)  суммируются показатели, рассчитанные  на первых двух этапах.

        Себестоимость  продукции   методом  двухступенчатой   простой калькуляции рассчитывается по следующей формуле [4]:

С = Зпр / Хпр + Зупр / Хупр,

где С  – полная себестоимость продукции;

Зпр –  совокупные  производственные  затраты отчетного периода, руб.;

Зупр  – управленческие и коммерческие расходы отчетного периода, руб.;

Хпр –  количество  единиц  продукции,  произведенной  в  отчетном периоде;

Хупр  –  количество  единиц  продукции,  проданной  в  отчетном периоде. 

    Практическое  использование данного метода предполагает наличие у  предприятия  простейшей  системы  учета  затрат  по  местам  их возникновения.  Это  позволяет  оценить запасы и готовую продукцию по производственной себестоимости и отнести расходы по управлению и сбыту в полном объеме на количество проданной продукции [3].

    Если  же  производственный  процесс  состоит  из  нескольких  стадий (переделов),  на  выходе  из  которых  находится  промежуточный  склад полуфабрикатов,  и от  передела  к переделу  запасы  полуфабрикатов меняются,  то  пользуются  методом  многоступенчатой  простой калькуляции. 

    В  этом  случае  необходимо  организовать  учет  затрат  и  количества

полуфабрикатов  по  каждому  переделу.  Расчет  себестоимости  единицы

продукции ведется по следующей формуле [4]:

С = Зпр1 / Х1 + Зпр2 / Х2 + … + Зупр / Хупр,

где С  – полная себестоимость единицы  продукции, руб.;

Зпр1,  Зпр2 –  совокупные  производственные  издержки  каждого передела, руб.;

Зупр - управленческие и коммерческие расходы отчетного периода, руб.;

Х1,  Х2 –  количество  полуфабрикатов,  изготовленных  в  отчетном периоде  каждым переделом, штук; 

Хупр  –  количество  проданные  единиц  продукции  в  отчетном периоде, штук. 

    Часто попроцессный метод рассматривается как упрощенная разновидность попередельного калькулирования. 

    Попередельный метод

    Попередельный метод используется в отраслях промышленности с серийным  и  поточным  производством,  когда  одинаковые  изделия проходят  в  определенной  последовательности  через  все  этапы производства,  называемые  переделами.  Производственный  процесс характеризуется наличием отдельных  стадий  технологического цикла  с самостоятельной технологией и организацией производства, например, в химической,  нефтеперерабатывающей,  цементной, металлургической, хлопчатобумажной промышленности.

    В  этих  случаях  объектом  калькулирования  становится  продукт каждого  законченного  передела,  включая  и  такие  переделы,  в  которых одновременно получают несколько продуктов. Передел –  это  часть  технологического  процесса (совокупность технологических  операций),  заканчивающаяся  получением  готового полуфабриката,  который  может  быть  отправлен  в  следующий  передел или  отправлен  на  сторону.  В  результате  последовательного прохождения  исходного  материала  через  все  переделы  получают готовую  продукцию,  т.  е.  на  выходе  из  последнего  передела –  не полуфабрикат, а законченный продукт[7].

    Сущность  попередельного  метода  состоит  в  том,  что прямые затраты отражают  в текущем учете не  по  видам продукции,  а по переделам (стадиям) производства, даже  если  в одном переделе можно получить  продукцию  разных  видов [3]. 

    Особенностями  попередельного метода  учета,  отличающего  его  от позаказного калькулирования, являются:

    1)  обобщение  затрат  по  переделам,  безотносительно  к  отдельным 

заказам, что позволяет калькулировать себестоимость  каждого передела;

    2)  списание  затрат  за  календарный   период,  а  не  за  время изготовления заказа;

    3)  организация  аналитического  учета  к  синтетическому  счету 20«Основное производство»  для каждого передела;

    4)  простота  и  экономичность:  нет  карточек  учета  заказов, отсутствует  необходимость  распределять  косвенные  расходы  между отдельными заказами.

    В  промышленности  применяется  два  варианта  учета  затрат  на производство: полуфабрикатный и бесполуфабрикатный.

    Учет  затрат  на  производство  при  бесполуфабрикатном  варианте ведется  без  бухгалтерского  перечисления  себестоимости полуфабрикатов  собственного производства при передаче их из одного структурного  подразделения  в  другое.  Контроль  за  движением полуфабрикатов  внутри  и  между  цехами  осуществляется  бухгалтерией оперативно,  в  натуральном  выражении,  без  записей  на  бухгалтерских счетах.

    Затраты  на  изготовление  полуфабрикатов,  деталей  и  узлов учитываются по цехам в разрезе статей расходов. Добавленные затраты отражаются  по  каждому  цеху (переделу)  в  отдельности,  а  стоимость исходного сырья включается в себестоимость продукции только первого передела.  При  этом  варианте  учета  затрат  на  производство себестоимость  единицы  готовой  продукции  формируется  путем суммирования  затрат  цехов (переделов)  с  учетом  доли  их  участия  в процессе изготовления [7].

    Этот  метод  проще  и менее  трудоемок,  чем  полуфабрикатный.  Его 

основное  достоинство  состоит  в  отсутствии  каких-либо  условных расчетов, расшифровывающих затраты предыдущих цехов и переделов, что  повышает  точность  калькулирования.  Данный метод предпочтительнее  с точки зрения  достоверности и точности калькулирования.

    Однако  в бесполуфабрикатном методе учета  имеются и недостатки:

-  использование   данного  метода  предполагает  инвентаризацию незавершенного  производства  сразу  во всех  цехах,  так как затраты не незавершенные продукты числятся в местах их изготовления до выпуска готовой продукции;

-  бесполуфабрикатный  метод  учета  не  позволяет   определить себестоимость  полуфабрикатов  при  передаче  их  из  одного  передела  в другой, что бывает необходимо при их продаже.