Контрольная работа по международным стандартам аудита

Министерство  сельского хозяйства Российской Федерации

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение

Высшего профессионального  образования

Ижевская  государственная сельскохозяйственная академия

 

 

Факультет непрерывного профессионального образования

 

 

 

 

 

 

 

Контрольная работа по дисциплине

«Международные стандарты аудита»

 

 

 

 

 

 

 

 

Проверил: Н.В. Кудрявцева

Выполнил: Штина А. С.

студент 4 курса гр. 115

специальность – БУиА

шифр – 0905246

 

       

 

 

 

 

Ижевск 2012

СОДЕРЖАНИЕ

 

1	Аудиторские доказательства и процедуры  их получения	3
2	Аудиторская выборка и другие процедуры  выборочной проверки	9
	Список используемой литературы	15

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

АУДИТОРСКИЕ ДОКАЗАТЕЛЬСТВА И ПРОЦЕДУРЫ ИХ ПОЛУЧЕНИЯ

 

Международные рекомендации в отношении количества и качества аудиторских доказательств, которые необходимо получить при аудите финансовой отчетности, содержатся в стандарте аудита 500 «Аудиторские доказательства». [3, с.60]

Аудиторские доказательства – это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора. К аудиторским доказательствам относятся, в частности, первичные документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица и информация, полученная из различных источников (от третьих лиц). [5]

МСА 500 «Аудиторские доказательства» позволяет классифицировать аудиторские доказательства на следующие виды (табл. 1). [3, с.61]

 

Таблица 1. Виды аудиторских доказательств

Классификационный признак	Виды  аудиторских доказательств
Обоснованность выводов аудитора по собранным им доказательствам	Достаточные аудиторские доказательства Уместные  аудиторские доказательства
Источник получения аудиторских  доказательст	Внутренние аудиторские доказательства Внешние аудиторские доказательства
Характер аудиторских доказательств	Визуальные аудиторские доказательства Документальные  аудиторские доказательства Устные  аудиторские доказательства

 

С целью  формирования выводов и собственного мнения в процессе аудита аудитор  должен получить надлежащие (уместные) и достаточные аудиторские доказательства. Надлежащие доказательств определяется как их ценность для разрешения какой-либо проблемы, а их достаточность в каждом конкретном случае определяется на основе оценки системы внутреннего контроля и риска правильности аудиторского заключения. [1, с.26] При этом достаточность представляет собой количественную меру аудиторских доказательств. Уместность является качественной характеристикой. [3, с.61]

Согласно  международной практике аудитор  самостоятельно подходит к оценке достаточных и уместных аудиторских доказательств. При этом он должен выполнять следующие правила. Для того чтобы подтвердить какое-либо утверждение, аудитор собирает аудиторские доказательства из различных источников или различного характера. Он вправе не проверять всю имеющуюся информацию. Это связано с тем, что проверка может носить выборочный характер и основывается на соблюдении правил МСА 530 «Аудиторская выборка и другие процедуры выборочной проверки». На мнение аудитора о достаточности и надлежащем характере аудиторских доказательств могут влиять различные факторы (табл. 2.). [3, с.61]

Таблица 2. Характеристика факторов, влияющих на мнение аудитора о достаточности и уместности аудиторских доказательств

Содержание  фактора	Характер  влияния
Аудиторская оценка характера и  величины неотъемлемого риска на уровне финансовой отчетности, сальдо счетов и классов операций	Чем выше неотъемлемый риск, тем больше объем аудиторских доказательств  для выражения мнения аудитора, и  наоборот (прямая зависимость)
Характер систем бухгалтерского учета  и внутреннего контроля, оценка риска  системы контроля	Чем выше риск системы контроля, тем  больше объем аудиторских доказательств  для выражения мнения аудитора, и  наоборот (прямая зависимость)
Существенность проверяемой статьи	Чем выше уровень существенности статьи финансовой отчетности, тем больше объем аудиторских доказательств  для выражения мнения аудитора, оценки степени влияния искажений на достоверность финансовой отчетности, и наоборот (прямая зависимость)
Опыт, приобретенный во время проведения предшествующих аудиторских проверок	Чем больше практический опыт, тем  меньше объем аудиторских доказательств  для выражения мнения аудитора в  последующие аудиторские проверки, и наоборот (обратная зависимость)
Результаты аудиторских процедур, включая мошенничество или ошибки, которые могли быть обнаружены	Выявленные факты мошенничества  и ошибок увеличивают объем аудиторских  доказательств, получаемых из различных  источников и различного характера, для подтверждения таких фактов и их влияния на достоверность  отчетности, и наоборот (прямая зависимость)

 

Кроме того, международные правила утверждают, что аудиторские доказательства должны быть надежными. Надежность аудиторских доказательств зависит от источника их получения и характера. [3, 62с.] По источникам получения аудиторские доказательства делятся на внутренние, смешанные и внешние. [1, 26с.] Кроме того, аудиторские доказательства бывают визуального, документального и устного характера.

При оценке надежности аудиторских доказательств  аудитору могут помочь следующие правила:

1. аудиторские доказательства, полученные из внешних источников, более надежны, чем доказательства, полученные из внутренних источников;
2. аудиторские доказательства, полученные из внутренних источников более надежны, если существующие системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля являются эффективными;
3. аудиторские доказательства, собранные непосредственно аудитором, более надежны, чем доказательства, полученные от субъекта;
4. аудиторские доказательства в форме документов и письменных заявлений более надежны, чем заявления в устной форме.

Аудиторская практика подтверждает требование названного стандарта относительно сбора различных аудиторских доказательств, а именно: аудиторские доказательства должны быть собраны из различных источников и иметь различный характер. При этом доказательства не должны противоречить друг другу, тогда они могут быть признаны убедительными и обеспечат более высокую степень уверенности в достоверности финансовой отчетности. [3, 63с.]

Если  аудитор не может получить достаточные  и уместные аудиторские доказательства, он должен выразить условно-положительное  мнение или отказаться от выражения  мнения.

МСА 500 «Аудиторские доказательства» включает перечень процедур получения аудиторских доказательств, содержание которых приводится в табл. 3. [3, 64с.]

 

Таблица 3. Перечень процедур получения аудиторских доказательств

Аудиторская процедура	Содержание  аудиторской процедуры
Инспектирование	Проверка записей, документов и  материальных активов Инспектирование материальных активов позволяет  подтвердить их существование, но не обязательно право собственности  на них или стоимостную оценку
Наблюдение	Изучение процесса или процедур, выполняемых другими лицами (например наблюдение за подсчетом товарно-материальных запасов работниками организации)
Запрос	Поиск информации у осведомленных  лиц в пределах или за пределами  организации Запросы делятся на следующие виды: официальные письменные запросы в адрес третьих лиц; неофициальные устные запросы, адресованные работникам организации
Подтверждение	Ответ на запрос о подтверждении  информации, содержащейся в бухгалтерских  записях (например подтверждение суммы  дебиторской задолженности у  дебиторов)
Подсчет	Проверка точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях, выполнение самостоятельных расчетов
Аналитические процедуры	Анализ значимых показателей и  тенденции, исследование колебаний, взаимосвязей и прогнозных значений

В дополнение к стандарту 500 «Аудиторские доказательства» в международной аудиторской практике применяется стандарт 501 «Аудиторские доказательства – дополнительное рассмотрение особых статей». Данный стандарт содержит рекомендации, которые помогают аудитору получить доказательства по отдельным особым суммам финансовой отчетности и особым сведениям, и следующие разделы: введение, присутствие при инвентаризации товарно-материальных запасов; подтверждение дебиторской задолженности; запрос о судебных делах и претензиях; стоимостная оценка и раскрытие информации о долгосрочных инвестициях; информация по сегментам. [3, 65с.]

Присутствие при инвентаризации товарно-материальных запасов, отмечено, что если величина товарно-материальных запасов существенна для финансовой отчетности, аудитор должен получить достаточные и уместные аудиторские доказательства относительно существования и состояния товарно-материальных запасов, по возможности присутствуя при их инвентаризации. Если в силу непредвиденных обстоятельств запланированное присутствие при инвентаризации невозможно, аудитор должен провести инвентарный подсчет или наблюдать за проведением инвентарного подсчета в другой день и в случае необходимости проверить промежуточные операции. Если присутствие невозможно в силу таких факторов, как характер и местонахождение товарно-материальных запасов, аудитор должен определить, можно ли в ходе выполнения альтернативных процедур получить достаточные и уместные аудиторские доказательства относительно существования и состояния, указанных товарно-материальных запасов, и сделать вывод об отсутствии оснований для приведения оговорки об ограничении объема аудита. Например, допускается, что документация по последующей продаже конкретных товарно-материальных запасов, приобретенных до проведения инвентаризации, содержит достаточные и уместные аудиторские доказательства. [1]

Подтверждение дебиторской задолженности. В настоящее время эта часть исключена из данного МСА и входит в состав МСА 503 «Внешние подтверждения». В нем подчеркивалось, что если величина дебиторской задолженности существенна для финансовой отчетности и если есть основания рассчитывать на получение ответа от дебиторов, аудитор должен запланировать получение прямого подтверждения дебиторской задолженности или отдельных записей по счетам. Предполагается, что такое прямое подтверждение дебиторской задолженности предоставляет надежные аудиторские доказательства относительно существования дебиторов и точности отражения в бухгалтерском учете сальдо расчетов. В разделе был описан порядок напра­вления аудитором писем с запросами о подтверждении дебиторской задолженности дебиторам. Если же есть основания полагать, что дебиторы не ответят на запрос, аудитор должен запланировать выполнение альтернативных процедур (например, изучить последующие поступления денежных средств, имеющих отношение к конкретным сальдо счетов или отдельным записям по счетам на конец периода). [1]

Запрос о судебных делах и претензиях. Аудитор должен получить информацию о судебных делах и претензионных спорах в отношении проверяемого субъекта, поскольку такие факты могут иметь существенное влияние на финансовую отчетность. Данная информация поступает в результате выполнения следующих аудиторских процедур:

1. направления запросов руководству организации;
2. получения заявлений руководства организации;
3. ознакомления с протоколами заседаний совета директоров;
4. переписки с юристами фирмы;
5. проверки судебных издержек;
6. бесед с юридической службой организации и др.

Выявленные  факты судебных дел или претензионных  разбирательств должны быть согласованы  с юристами проверяемой организации. Это позволит убедиться в осведомленности  руководства организации и оценить  сумму возможных судебных расходов. [3, 66с.]

Стоимостная оценка и раскрытие  информации о долгосрочных инвестициях. Аудитор оценивает величину долгосрочных инвестиций, если она существенным образом влияет на финансовую отчетность организации. Для оценки долгосрочных инвестиций применяются следующие аудиторские процедуры:

1. обсуждение с руководством вопроса о долгосрочном инвестировании;
2. получение письменных заявлений по вопросу долгосрочного инвестирования;
3. рассмотрение биржевых котировок;
4. сопоставление биржевых котировок с балансовой стоимостью инвестиций.

Информация по сегментам. Для отдельных субъектов информация по сегментам является существенной и подлежит проверке в процессе аудита. Для получения аудиторских доказательств в отношении сегментарных данных используются аналитические процедуры и тестирование. Детальной проверке подлежит следующая информация:

1. реализация, передача и платежи между сегментами;
2. сопоставление сегментарных данных со сметами и другими ожидаемыми результатами;
3. распределение активов и расходов между сегментами и другие показатели. [3, 66с.]

АУДИТОРСКАЯ ВЫБОРКА И ДРУГИЕ ПРОЦЕДУРЫ ВЫБОРОЧНОЙ ПРОВЕРКИ

 

МСА 530 определяет стандарты и рекомендации по использованию процедур аудиторской выборки, а также средств отбора статей для проверки с целью сбора аудиторских доказательств.